Выдача части заработной платы в натуральной форме

Выдача части заработной платы в натуральной форме

Дата публикации 02.10.2020

Бюджетное учреждение изготавливаем зерно для продажи и для собственных нужд (готовая продукция). Было принято решение выплатить зерном часть заработной платы. В учете отразили эту операцию проводкой Дт 302.11 Кт 205.74. Верно ли это?

Заработная плата может выплачиваться как в денежной, так и в безденежной форме (т.е. вместо денег предоставляются товары, работы, услуги или иное имущество). Натуральная форма оплаты труда допускается при письменном согласии сотрудника. Ее размер не должен превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Передача продукции работнику в счет оплаты труда рассматривается и отражается в учете как продажа продукции (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-03-05/67502). На дату передачи продукции работнику учреждение признает выручку от продажи в сумме, равной величине ожидаемого поступления экономических выгод и полезного потенциала, заключенного в активе (п. 52 федерального стандарта «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н).

Доходы от реализации готовой продукции начисляются по дебету счета 0 205 31 560 (п. 150 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н). Поэтому использовать счет 205 74 некорректно.

Инструкция, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, не содержит корреспонденций для отражения рассматриваемой ситуации. Учреждению следует согласовать их в части, не противоречащей инструкции (п. 4. Инструкции № 174н).

В учете учреждения могут быть отражены следующие записи:

Дебет КДБ 2 401 10 131 Кредит КРБ 2 105 37 446 — списана стоимость зерна при реализации (п. 37 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 2 205 31 567 Кредит КДБ 2 401 10 131 — начислена выручка от реализации зерна (п. 150 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ 2 302 11 837 Кредит КДБ 2 205 31 667 — выплачена заработная плата в натуральной форме.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Удержание НДФЛ отражается записью:

Дебет КРБ 2 302 11 837 Кредит КРБ 2 303 01 731 — удержан НДФЛ с дохода в натуральной форме (п. 129 Инструкции № 174н).

Смотрите также

• Как отразить в учете принятие, выбытие, реализацию книжной продукции?
• НДФЛ с заработной платы в натуральной форме

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
• ваш e-mail не передается третьим лицам;

Заработная плата: сложные вопросы начисления и выплаты

5.1. Денежная и неденежная формы выдачи заработной платы

По общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работника в денежной форме.

Оплата в неденежной форме допускается только в пределах 20% от общей суммы заработной платы, начисленной за месяц (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Для этого необходимо выполнение следующих условий:

1) неденежная (натуральная) форма оплаты труда должна быть предусмотрена коллективным договором, действующим в организации, либо трудовым договором с работником.

Коллективным или трудовым договором должны быть определены место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме;

2) работник должен написать заявление о выдаче части заработной платы в неденежной форме.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда Российской Федерации, работник вправе выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты (п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»);

3) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

4) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Последние два условия в ТК РФ отсутствуют. Но они основаны на ст. 4 Конвенции МОТ 1949 г. N 95 об охране заработной платы (ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N 31).

Если в организации практикуется выдача заработной платы в натуральной форме, то основные положения о порядке выдачи продукции и о возможных видах продукции, передаваемой в счет выплаты заработной платы, целесообразно отразить в каком-либо локальном нормативном акте организации (например, в положении об оплате труда). Последнее не отменяет необходимости соблюдения перечисленных выше условий.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством.

В частности, нельзя платить заработную плату (ч. 3 ст. 131 ТК РФ):

— наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами;

— оружием и боеприпасами.

При расчете доли заработной платы, которую можно выдавать в натуральной форме, следует помнить, что в соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Пример. Гусеву и Зуеву за февраль 2009 г. начислено вознаграждение за труд по тарифным ставкам в размере 8000 руб. каждому.

Кроме того, Гусеву за этот же период начислена доплата за работу в выходные и праздники в сумме 1200 руб.

В организации 20% заработной платы выплачивается в натуральной форме.

Гусеву должно быть выдано продукции в счет выплаты заработной платы на сумму 1840 руб. [(8000 руб. + 1200 руб.) x 20%], а Зуеву — на сумму 1600 руб. (8000 руб. x 20%).

Выплата заработной платы в неденежной форме.

В свете экономических трудностей многие организации сталкиваются с дефицитом денежных средств. Результатом этого становятся задержки выплаты зарплаты, переход на неполное рабочее время, отправление работников в вынужденные неоплачиваемые отпуска (отпуск без сохранения заработной платы), увольнения по основанию сокращения численности или штата работников и т.п.
При недостатке денежных средств для поддержания работоспособности всей организации, своевременной и полной выплаты заработной платы ее работникам, а также в целях предупреждения указанных выше мероприятий одной из возможных временных мер может стать и частичный расчет по оплате труда в натуральной форме. Гасить долги по зарплате работодатель вправе продукцией собственного производства или же той, которой он торгует, возможна и выдача иного имущества, находящегося на его балансе. В качестве натуральной оплаты труда может использоваться также оплата (полная или частичная) питания и проживания работников, предоставление им продуктов, предметов обихода, социальных и (или) страховых услуг и пр.
Однако выплата зарплаты в неденежной форме возможна только при соблюдении определенных условий. Они, в свою очередь, определяют дополнительные требования к оформлению документов на такие выплаты. Кроме того, налогообложение натуральных выплат имеет свои особенности.

Необходимые документы

Порядок оплаты труда, как известно, является одним из обязательных условий трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Заработная плата согласно ч. 1 ст. 131 ТК РФ выплачивается в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В то же время возможны выплаты и в иных формах, в том числе и неденежной. Но для этого необходимо, чтобы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ):
— форма, в которой производится оплата труда, не противоречила российскому законодательству и международным договорам РФ;
— условие о выплате заработной платы в натуральном виде было предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работником;
— у работодателя имелось в наличии письменное заявление работника о выплате ему заработной платы в неденежной форме;
— выдаваемая при таком виде выплаты сумма не превысила 20% от начисленной месячной заработной платы работника.
Выплачивать заработную плату спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, а также в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок работодатель в силу ч. 3 ст. 131 ТК РФ не имеет права. Следовательно, работодатель, производящий алкоголь, не вправе выдавать зарплату своим работникам выпускаемой продукцией. Хотя спиртные напитки он может продать своим сотрудникам в счет причитающейся им заработной платы, соблюдая при этом нормы законодательства о торговле алкоголем.
При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, Верховный Суд РФ в Постановлении Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (п. 54) указал, что для признания таких выплат обоснованными помимо приведенных выше условий:
— наличие в коллективном или трудовом договоре возможности выплаты заработной платы в натуральной форме;
— наличие добровольного волеизъявления работника на выплату заработной платы в натуральном виде, подтвержденного его письменным заявлением;
— выплачиваемая в неденежном виде сумма не превышала одну пятую от начисленной месячной зарплаты, —
соблюдалось также следующее:
— заработная плата в натуральной форме обычна или желательна в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (к примеру, такие выплаты являются обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
— подобного рода выплаты подходят для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
— разумность и справедливость в отношении стоимости товаров, передаваемых работнику в качестве оплаты труда при выплате зарплаты в натуральной форме.
Возможность выплаты части зарплаты в натуральной форме, как сказано выше, должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Следовательно, наличия условия о выплате зарплаты в натуральной форме только в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда) будет недостаточно для такого ее осуществления.
Если в указанных договорах подобное условие отсутствует, то в них следует внести изменения. При этом изменения и дополнения в коллективный договор вносятся в порядке, установленном ТК РФ для его заключения, либо в порядке, установленном коллективным договором (ст. 44 ТК РФ). Изменения же в трудовые договоры с работниками вносятся путем заключения дополнительных соглашений (ст. 72 ТК РФ). Добиться наличия необходимого условия в перечисленных договорах проще, заключив дополнительные соглашения к трудовым договорам сотрудников.
От каждого сотрудника работодателю необходимо получить заявление на выплату зарплаты в натуральной форме. Не исключена вероятность, что некоторые сотрудники не подадут такого заявления. В этом случае работодатель обязан будет выдавать причитающееся им вознаграждение за труд в денежной форме целиком. Выплата же части зарплаты в натуральной форме возможна лишь тем сотрудникам, от которых такое заявление получено.
В заявлении работнику желательно указать:
— в каком размере он хотел бы получать натуральную зарплату (то есть указывается доля натуральной зарплаты в совокупном месячном заработке работника);
— какой конкретно продукцией он желает ее получать и в течение какого периода времени готов получать выплату в такой форме.
Но для этого необходима информация о стоимости продукции, которой работодатель намеревается выплачивать часть причитающегося сотрудникам вознаграждения за труд. Поэтому перед переходом на использование натуральной формы выплаты зарплаты должен быть издан руководящий документ об установлении стоимости упомянутой продукции. И с этим документом необходимо ознакомить всех сотрудников до момента написания ими соответствующего заявления.
Упомянутые в Постановлении Пленума ВС РФ N 2 категории «справедливость» и «разумность» являются оценочными, нигде не уточняются, что вызывает сложности в их применении. Соблюдение работодателем условия о справедливости и разумности стоимости передаваемых сотруднику в качестве оплаты труда товаров, на наш взгляд, состоит в том, что их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в определенной местности в период начисления выплат.
Поэтому при издании приказа об установлении стоимости продукции можно руководствоваться, например, ценами, по которым эта продукция реализуется контрагентам, либо ее себестоимостью.
Указание работником в своем заявлении цены товаров (работ, услуг), предлагаемых работодателем взамен части зарплаты, являясь соглашением сторон трудовых отношений, как раз и подтверждает указанные «справедливость» и «разумность».
При написании заявления ограничений для работника не существует. Он вправе пожелать получать часть зарплаты в натуральной форме единожды — в конкретном месяце либо в течение определенного срока: двух месяцев, квартала, полугодия, года и т.д. При втором варианте работник вправе в любой момент отказаться от неденежной формы выплаты, подав об этом работодателю соответствующее заявление. Продолжать выплачивать ему зарплату в натуральной форме в этом случае работодатель не имеет возможности.
Доля натуральных выплат за каждый месяц, как было сказано выше, не должна превышать одну пятую от начисленного месячного заработка работника. Эта доля по желанию работника может быть и меньше. Если работник в заявлении укажет, что хотел бы получать в натуральной форме, например, только 10% от месячного дохода, то работодатель не вправе выплачивать ему в натуральном виде более одной десятой его вознаграждения за месяц.
Работник может пожелать получать зарплату в неденежной форме и в большем размере. Тогда для работодателя ограничением в такой выплате становится вышеупомянутая норма ТК РФ, превысить которую ему не дано.
Таким образом, при несовпадении заявленной доли получения заработной платы в неденежной форме с установленным ТК РФ предельным ее размером работодателю при выплате надлежит ориентироваться на меньшую из этих величин.
Указанный лимит натуральных выплат исчисляется от совокупного месячного заработка работника (ст. 129 ТК РФ). В него наряду с окладом (тарифной ставкой) включаются и иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, — надбавки, доплаты, премии и пр. (ст. 135 ТК РФ).
Если сотрудник календарный месяц проработал не полностью (болел, был в отпуске), то суммы пособия по временной нетрудоспособности или отпускных в состав дохода, от которого рассчитывается 20%-ное ограничение, не входят. Также при расчете не учитываются компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ), так как указанные суммы относить к вознаграждению за труд не столь уж и корректно (ст. 129 ТК РФ). Поскольку в этом месяце начисленная сумма вознаграждения за выполнение работником трудовых обязанностей будет меньшей, то потребуется меньшее количество товаров (продукции) для расчета — ведь размер натуральной выплаты уменьшится.
Таким образом, соблюдение одновременно всех перечисленных юридически значимых требований позволяет работодателю выплачивать заработную плату в неденежной форме на законных основаниях.
Оплата труда в неденежной форме в размере, превышающем 20% от начисленной месячной зарплаты, является нарушением трудового законодательства РФ.

ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса (ТК) заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Конечно же, заработная плата в материальной форме является основной и наиболее необходимой для работника. Однако иногда и выплаты в натуральной форме для сторон трудовых отношений могут оказаться и полезными.

Согласно статье 131 ТК натуральный способ является не основной, а дополнительной формой выплаты заработной платы. При прочих условиях неденежная оплата труда применима в исключительных случаях. К числу последних можно отнести финансовые затруднения в организации.

При недостатке денежных средств для поддержания работоспособности всей организации, своевременной и полной выплаты заработной платы ее работникам, а также в целях предупреждения забастовок, увольнений по основанию сокращения численности или штата работников, перехода на неполное рабочее время, отправления работников в так называемые вынужденные отпуска (отпуск без сохранения заработной платы) и т.п. одной из возможных временных мер наряду с другими может стать частичный расчет по оплате труда в натуральной форме.

Представляется, что у указанного метода имеется некоторый потенциал по сдерживанию негативных последствий экономического кризиса. Но говорить об этом целесообразно только при добросовестном применении такого расчета и при соблюдении ряда установленных правил.

Необходимо, чтобы получение заработной платы в виде продукции, выпускаемой в организации, устраивало работника, что должно отражаться в его соответствующем заявлении.

В качестве натуральной оплаты труда могут выступать: полностью или частично бесплатное питание работников, предоставление им продуктов, предметов обихода, социальных и (или) страховых услуг и пр.

Кроме того, законодательно допустима такая антикризисная мера, как создание при предприятии магазина для обеспечения продуктами питания работников и их семей. Такие магазины могут создаваться только в интересах работников, а не в целях извлечения прибыли, и принуждение к пользованию их услугами недопустимо.

Причем в подобные магазины товары могут поставляться по более низким оптовым ценам на бартерной основе взамен произведенной организацией продукции и соответственно выдаваться работникам по стоимости ниже рыночной, без ее завышения работодателем, что также не должно сказываться на качестве товаров. В этом случае получение натуральной зарплаты уже не связывается с трудовой функцией работника, будь то дворник или руководитель организации.

Таким образом, введение в нашей стране запрета на частичную выплату зарплаты в натуральной форме представляется преждевременным. Несмотря на то что пока, по официальным данным органов контроля и надзора за соблюдением норм трудового законодательства, эти положения не используются, думается, что в сельской местности, где общий денежный оборот всегда значительно меньше городского, такой способ расчета актуален и по сей день.

Для выплаты заработной платы в натуральной форме предусмотрен достаточно сложный порядок.

Рассмотрим часть условий, которые необходимо соблюдать в случае выплаты заработной платы работнику в натуральной форме.

Во-первых, при каждой выплате неденежная доля не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы, что может исчисляться исходя из данных расчетного листка и доводиться до сведения работников.

Во-вторых, частичная выплата заработной платы в натуральной форме допускается в тех отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях, где такая выплата является обычной и желательной. Традиционно к таким сферам относится сельскохозяйственный сектор экономики, но он не единственный.

Согласно положениям ч. 7 статьи 40 Федерального закона от 08.12.95 «193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» кооператив самостоятельно определяет способ оплаты труда своих членов, которая может производиться как деньгами, так и в натуральной форме.

Обычной и желательной частичная выплата натуральной заработной платы может быть признана и на предприятиях общественного питания, кулинарии и т.п.

При этом должны соблюдаться запреты на выплату заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены ограничения в свободном гражданском обороте, а также в виде долговых обязательств, расписок, бонов, купонов, то есть средств, которые не имеют реальной материальной ценности и не могут быть использованы в качестве эквивалента части зарплаты. Кроме того, выплата заработной платы в неденежной форме должна быть пригодна для личного потребления работником и членами его семьи или приносить ему пользу.

Необходимо наличие добровольного волеизъявления работника, подтвержденного письменным заявлением, на получение заработной платы в неденежной форме.

С практической точки зрения в этом заявлении, несмотря на то что данный вопрос не регулируется законодательством, следует выражать не только согласие на сам факт оплаты труда в неденежной форме, но и обозначать наименование, возможно, количество товаров (услуг), предоставляемых взамен денежных средств.

Тем не менее ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить в заявлении согласие на получение частичной оплаты труда в натуральной форме при какой-то конкретной выплате в течение определенного срока — 2 месяца, квартал, год и т.п. В этом случае работник также не лишен возможности до истечения указанного в заявлении срока отказаться от такой формы оплаты, уведомив об этом работодателя, вероятнее всего, до начисления ему очередной зарплаты. В свою очередь, работодатель обязан прекратить выплату заработной платы в натуре, заменив ее привычной денежной формой.

В законодательстве жестко закреплено требование о подтверждении волеизъявления работника письменным заявлением, поэтому при возникновении спора в суде свидетельскими показаниями его не заменишь.

Принимая во внимание возможность злоупотреблений со стороны работодателя в этой части, ч. 2 статьи 131 ТК определяет, что условие о выплате заработной платы в неденежной форме должно предусматриваться хотя бы в одном из следующих документов: коллективном или трудовом договоре.

Не менее важное требование — соблюдение условия о справедливости и разумности стоимости передаваемых работнику в качестве оплаты труда товаров. Во всяком случае, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в определенной местности в период начисления выплат.

Однако категории «справедливость» и «разумность» являются оценочными, нигде не уточняются, что вызывает сложности в их применении. Выходом из сложившейся ситуации может быть их определение соглашением сторон трудовых отношений. Работнику имеет смысл отразить цену товаров (услуг), предлагаемых работодателем взамен зарплаты, в своем заявлении о выплате части заработной платы в натуральной форме, в последующем отдав его на согласование работодателю.

Таким образом, порядок выплаты заработной платы в неденежной форме может быть признан законным только при соблюдении одновременно всех перечисленных юридически значимых требований.

Возможно, на первый взгляд детализация расчета по заработной плате в натуральной форме покажется излишней. Однако, с другой стороны, многие из указанных условий для их однозначного и единообразного выполнения на практике нуждаются в уточнении и конкретизации в нормах ТК.