Оплата вынужденного прогула работника подлежит обложению НДФЛ
Оплата вынужденного прогула работника подлежит обложению НДФЛ
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/81945 от 18.09.2020
Минфин России в письме от 18.09.2020 №03-04-05/81945 разъясняет о выполнении функций налогового агента по НДФЛ при выплате по решению суда среднего заработка за время вынужденного прогула работника в случае признания увольнения незаконным. Рассмотрим подробно.
Вынужденный прогул
Вынужденным прогулом считается время, в течение которого работник по вине организации-работодателя не мог выполнять свои трудовые обязанности. Такая ситуация может быть:
- если работник был уволен незаконно;
- если организация вовремя не выдала трудовую книжку уволенному работнику.
Если судьи решат спор в пользу работника, то суд обяжет восстановить его в прежней должности, а дни отсутствия этого сотрудника на работе со дня увольнения признать вынужденным прогулом.
Оплата вынужденного прогула
Организации оплачивают только вынужденные прогулы работников. Прогулы по вине работника не оплачивают.
Если суд или комиссия по трудовым спорам признает увольнение работника незаконным, ему должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ).
Общий порядок исчисления среднего заработка установлен в статье 139 Трудового кодекса. А его особенности утвердило Правительство РФ своим постановлением от 24.12.2007 г. № 922.
Так, при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производят исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
При расчете учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.
Пример. Оплата труда при вынужденном прогуле
Работника А.А.Иванова уволили 10 июня. Он посчитал свое увольнение незаконным и обратился в суд. 27 июня суд признал увольнение незаконным и восстановил его на прежнем месте работы.
Месячный оклад Иванова до увольнения составлял 50 000 руб. Вынужденный прогул составил 12 рабочих дней.
В расчетный период для определения среднего заработка включают 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, то есть июня – декабрь предыдущего года и январь – май текущего года.
Предположим, что этот период Иванов отработал полностью и общее количество рабочих дней в расчетном периоде составляет 250.
Сумма выплат за расчетный период составит:
50 000 руб. × 12 мес. = 600 000 руб.
Сумма выплаты Иванову за вынужденный прогул составит:
600 000 руб. : 250 дн. × 12 дн. = 28 800 руб.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 Налогового кодекса.
Суммы среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным, статья 217 не содержит.
Поэтому выплата среднего заработка за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, облагается НДФЛ в общем порядке.
Минфин России в письме от 18.09.2020 №03-04-05/81945 напоминает, что судом в резолютивной части судебного решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога. В таком случае компания обязана удержать и перечислить начисленную сумму налога при фактической выплате дохода.
Если при вынесении решения суды не производят такого разделения сумм, организация при выплате дохода не может удержать НДФЛ. Поэтому в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, компания должна письменно сообщить физлицу и ИФНС о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
Порядок учета страховых взносов с суммы среднего заработка, выплаченного за вынужденный прогул
Как отразить эту выплату и страховые взносы с нее в налоговом учете и отчетности РСВ и 6-НДФЛ?
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена
Ответ прошел контроль качества
Организация в июне 2020 года по решению суда выплатила работнику средний заработок за время вынужденного прогула с ноября 2019 года по июнь 2020 года.
Как отразить эту выплату и страховые взносы с нее в налоговом учете и отчетности РСВ и 6-НДФЛ (решения суда на руках нет, поэтому не понятно, выделена ли в нем сумма НДФЛ или нет)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По выплаченному в июне 2020 г. среднему заработку за период вынужденного прогула с ноября 2019 г. по июнь 2020 г. организации необходимо представить уточненные РСВ за соответствующие расчетные (отчетные) периоды 2019-2020 гг.
НДФЛ в этом случае отражается только в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года. Уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды подавать не нужно.
Затраты на выплату среднего заработка за время вынужденного прогула и страховые взносы с него можно учесть в расходах по налогу на прибыль.
Обоснование вывода:
Отражение оплаты вынужденного прогула по суду в расчете 6-НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
По ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.
Оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, ст. 217 НК РФ не содержит. Поэтому такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, ст. 226 НК РФ.
Следует учитывать, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ.
В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, то организация — налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с указанного дохода (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794, Кассационное определение СК по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 15.05.2020 по делу N 8а-4601/2020[88а-6121/2020]).
В этом случае налоговый агент обязан, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Дата фактического получения дохода в виде среднего заработка работника за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24633).
Уточненный расчет 6-НДФЛ, согласно п. 6 ст. 81 НК РФ, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.
Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае выплата дохода работнику организации в виде суммы среднего заработка за время вынужденного прогула (за период с ноября 2019 г. по июнь 2020 г.), взысканной с организации на основании решения суда, произведена в июне 2020 года, указанный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года. Оснований для представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за предыдущие периоды не имеется (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794).
Отражение оплаты вынужденного прогула по суду в расчете по страховым взносам
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Таким образом, на сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
При этом п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» установлено, что страховой стаж — учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.
Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с сумм среднего заработка, начисленного работникам за время вынужденного прогула в июне 2020 г., за расчетные (отчетные) периоды, в которых работники были восстановлены на работе и за которые им был исчислен средний заработок (с ноября 2019 г. по июнь 2020 г.), такие периоды не будут включаться в страховой стаж данных работников и учитываться при определении их права на страховую пенсию.
На основании п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по страховым взносам (далее — РСВ). Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ФНС России 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@.
В соответствии с п. 1.2 раздела I «Общие положения» Порядка при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган РСВ факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в РСВ и представить в налоговый орган уточненный РСВ в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
В случае необходимости корректировки плательщиком страховых взносов базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета, плательщиком страховых взносов представляется уточненный РСВ за предшествующий расчетный (отчетный) период.
При этом в РСВ за текущий расчетный (отчетный) период сумма произведенного перерасчета за предшествующий отчетный (расчетный) период не отражается.
Учитывая изложенное, если организация в июне 2020 г. выплатила работнику на основании решения суда суммы среднего заработка за период вынужденного прогула с ноября 2019 г. по июнь 2020 г., на которые подлежат начислению страховые взносы, организации необходимо представить уточненные РСВ за соответствующие расчетные (отчетные) периоды 2019-2020 гг. (письма ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228, Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794).
Отражение оплаты вынужденного прогула по суду в налоговом учете
Согласно п. 14 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты на оплату времени вынужденного прогула в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Обязательные страховые взносы, начисленные на эту сумму, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных по ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28). При этом датой осуществления прочих расходов, согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, признается дата начисления страховых взносов.
В письме Минфина России от 27.10.2005 N 03-05-02-04/191 разъяснено, что расходы по выплате среднего заработка за время вынужденного прогула, осуществляемой работодателем на основании решения суда, уменьшают налогооблагаемую прибыль. В письме также сказано, что расходы являются обоснованными (имеется вступившее в законную силу решение суда), и, по мнению ведомства, налогоплательщиком, применяющим в налоговом учете метод начисления, вышеназванные расходы должны быть отражены в налоговой базе по налогу на прибыль организаций в тот момент, когда они фактически были начислены. Смотрите также письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-05/13.
К такому же мнению пришли судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 20.04.2006 N Ф09-2917/06-С7. В нем суд указал, что оплата вынужденного прогула работнику на основании решения суда признается расходом по налогу на прибыль.
В связи с этим организация, выплатившая по суду в июне 2020 г. средний заработок за время вынужденного прогула, вправе учесть его и страховые взносы с него в расходах по налогу на прибыль.
Обратите внимание, что суд может обязать организацию компенсировать работнику моральный вред в связи с необоснованным увольнением. Об обложении этой выплаты НДФЛ и страховыми взносами подробно написано в ответе на Вопрос: В ходе судебного разбирательства по трудовому спору сотрудник восстановлен на работе. Организация обязана выплатить ему заработную плату за время вынужденного прогула, а также компенсацию морального вреда в размере 20 000 руб. В судебном решении не выделена сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с работника. Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами указанные выплаты?
В расходах по налогу на прибыль компенсация морального вреда за необоснованное увольнение не учитывается (письма Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, УФНС России по г. Москве от 31.12.2009 N 16-15/139693).
Облагается ли НДФЛ средний заработок, выплачиваемый за время вынужденного прогула
СИТУАЦИЯ: Имеется решение по восстановлению на работе работника в связи с незаконным увольнением, по к-рому работник восстановлен. На сей момент он подал исполнительный лист приставам, на взыскание с работотдателя суммы вынужденного прогула и суд. издержек, в целом 100 000р. Однако, работодатель полагает, что с данной суммы необходимо удержать НДФЛ, несмотря на то, что в решении об этом – ни слова.
ВОПРОС: Подскажите правовое регулирование данного вопроса, исходя из законодательства РФ.
Наш ответ
Доходы налогоплательщика от возмещенных ему решением суда судебных расходов не облагаются НДФЛ.
По общему правилу стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, которые состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ч. 1 ст. 88, ч. 1 ст. 98 ГПК РФ; ч. 1 ст. 103, ч. 1 ст. 111 КАС РФ; п. 1 ст. 333.16 НК РФ).
В настоящее время на законодательном уровне закреплено, что доходы налогоплательщика в виде возмещенных ему на основании решения суда судебных расходов не облагаются НДФЛ (п. 61 ст. 217 НК РФ).
Что касается обложения НДФЛ среднего заработка, выплачиваемого за время вынужденного прогула, то по данному вопросу есть 2 точки зрения.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсации, установленные законодательством, не облагаются НДФЛ.
В ст. 394 ТК РФ указано, что за время вынужденного прогула работнику выплачивается средний заработок за все время такого прогула. Причем в данной статье эта выплата названа компенсацией.
По рассматриваемому вопросу существует две позиции.
Согласно позиции Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве выплата среднего заработка за время вынужденного прогула не относится к компенсациям, указанным в п. 3 ст. 217 НК РФ, и облагается НДФЛ. Этот вывод подтверждается судебными актами и работами авторов.
Ранее УМНС России по г. Москве высказывало противоположное мнение: такие выплаты являются компенсациями и не облагаются НДФЛ. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Позиция 1. Средний заработок, выплачиваемый за вынужденный прогул, облагается НДФЛ
Письмо Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-05/36473
Указывается, что оснований для освобождения от обложения НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула ст. 217 НК РФ не содержит. Следовательно, указанная сумма подлежит обложению НДФЛ.
Письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794
Отмечается, что компенсация среднего заработка работнику за время вынужденного прогула, взысканная с организации по решению суда, облагается НДФЛ, поскольку не включена в перечень выплат, указанных в ст. 217 НК РФ.
Книга: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) (под ред. Л.Л. Горшковой) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)
Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-05-01-04/340
В Письме указано, что заработная плата за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 22.06.2005 N 03-05-01-05/97
Письмо Минфина России от 11.04.2005 N 03-05-01-04/95
Письмо ФНС России от 04.04.2006 N 04-1-04/190
Налоговое ведомство указало, что если суд признает увольнение или перевод на другую работу незаконным, то сумма денежных средств в размере средней заработной платы за время вынужденного прогула и сумма разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (в том числе индексированные с учетом инфляции), выплаченные по решению суда, облагаются НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-04/163
Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07 по делу N А40-70555/06-4-304
Суд указал, что заработная плата за время вынужденного прогула является доходом сотрудника и облагается НДФЛ.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2012
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 по делу N А56-53997/2005
По мнению суда, из содержания ст. 234 ТК РФ следует, что законодатель, обязывая работодателя возместить работнику неполученный заработок, восстанавливает нарушенное право работника на получение оплаты за труд, а не компенсирует ему какие-либо затраты, связанные с исполнением им трудовых обязанностей или иных предусмотренных законом обязанностей. Поэтому такая оплата облагается НДФЛ.
Консультация эксперта, 2013
По мнению автора, поскольку суммы среднего заработка за время вынужденного прогула не указаны в ст. 217 НК РФ, они облагаются НДФЛ.
Консультация эксперта, 2011
Автор указывает, что выплата работнику среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи трудовой книжки, облагается НДФЛ.
Консультация эксперта, 2009
Автор указывает, что выплаты незаконно уволенному работнику в размере среднего заработка за время вынужденного прогула не являются компенсационными и облагаются НДФЛ.
Позиция 2. Средний заработок, выплачиваемый за вынужденный прогул, не облагается НДФЛ
Письмо УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 28-11/12809
В Письме указано, что компенсация в виде выплаты работнику среднего заработка за время вынужденного прогула относится к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации. Соответственно, указанный вид компенсации подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.
Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08 по делу N А40-6313/08-33-28
Суд указал, что компенсация за время вынужденного прогула относится к компенсационным выплатам и не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.10.2009
Автор указывает, что выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного незаконным увольнением, в силу ст. 394 ТК РФ являются компенсационными выплатами, поэтому НДФЛ с них не начисляется (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Средняя за время вынужденного прогула & отчетность
Налогообложение
Сумма средней заработной платы за время вынужденного прогула подлежит обложению НДФЛ, ВС и ЕСВ.
ЕСВ. Эта выплата входит в фонд дополнительной заработной платы как оплата за неотработанное время (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Следовательно, согласно абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, она является объектом для начисления ЕСВ.
Заметим, что для случаев, когда в решении суда указана общая сумма для целей сравнения с максимальной и минимальной базами начисления ЕСВ, средний заработок за время вынужденного прогула нужно разделить на количество месяцев вынужденного прогула (ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ). В данном случае не имеет значения, полные или неполные месяцы приходятся на период с даты увольнения по день восстановления. Каждый месяц учитываем как единицу.
В нашем случае работник был уволен в январе, а решение суда о его восстановлении принято в сентябре. Поэтому оплату за вынужденный прогул делим на 9 месяцев. В результате получаем базу обложения ЕСВ — 6800 грн (61200 : 9) для каждого месяца. Такую сумму относим к каждому месяцу для сравнения с максимальной (минимальной) базой начисления ЕСВ.
Также возможна и другая ситуация, когда в решении суда приведена разбивка среднего заработка по месяцам, за которые он начислен, или же суд обязал работодателя рассчитать и выплатить средний заработок.
В таком случае в базу начисления ЕСВ каждого месяца включается средний заработок, указанный в решении суда или рассчитанный работодателем за пропущенные дни (часы) в этом месяце.
НДФЛ, ВС. Как мы уже указывали, сумма среднего заработка за время вынужденного прогула входит в дополнительный фонд оплаты труда, а значит, она является зарплатой для целей обложения НДФЛ (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ) по ставке 18 % и ВС (п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) по ставке 1,5 %.
Эта выплата начисляется, как правило, за длительный период. И здесь возникает вопрос: нужно ли разбивать ее общую сумму на те месяцы, за которые она начисляется, для целей определения предельного размера зарплаты, к которой приеняется НСЛ (если работник имеет право на такую льготу)?
Да, нужно. Поскольку здесь срабатывает норма абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ. Такой средний заработок начислен за период вынужденного прогула и, соответственно, для целей обложения НДФЛ должен быть отнесен к месяцам, за которые был начислен.
Переходим к заполнению отчетности.
ЕСВ-отчетность
Таблица 5 ЕСВ-отчета. Поскольку факт увольнения работника был отражен в отчете за январь 2020 года с указанием даты увольнения (24.01.2020 г.), то придется «отменить» эту информацию.
Для этого формируем «скасовуючий» Отчет за тот период, который исправляем (в рассматриваемом случае — январь 2020 года). Такой Отчет должен содержать титульный лист (перечень таблиц ЕСВ-отчета) с типом «скасовуючий» и таблицу 5 также с типом «скасовуюча», в которой нужно продублировать сведения о незаконном увольнении работника. Такой порядок исправления ошибок прописан п. 4 разд. V Порядка № 435 (ср. 025069200).
Пример заполнения таблицы 5 Отчета по ЕСВ за январь 2020 года с типом «скасовуюча» приведем на рис. 1.
Рис. 1. Фрагмент таблицы 5 ЕСВ-отчета «скасовуючий» за январь 2020 года
Таблица 6 ЕСВ-отчета. Средний заработок за вынужденный прогул отражаем в таблице 6 ЕСВ-отчета за сентябрь 2020 года (месяц его начисления).
Причем показывать его нужно несколькими строками в разрезе месяцев, на которые приходится период вынужденного прогула (п. 9 разд. IV Порядка № 435). Таким образом, база для начисления ЕСВ увеличится в каждом месяце с января по сентябрь 2020 года на 6800 грн. Мы видим, что эта сумма не превышает максимальную базу начисления ЕСВ и не менее МЗП за каждый месяц (с января по сентябрь). Кроме того, работодатель должен для сравнения учитывать и начисления за фактически отработанное время (январь 2020 г. в сумме 5180,95 грн и сентябрь 2020 г. — 927,27 грн).
Определим сумму ЕСВ, подлежащую начислению за январь — август:
6800,00 × 22 % = 1496,00 (грн).
В сентябре 2020 года — в месяце, в котором согласно решению суда работника должны были восстановить на работе, базой начисления ЕСВ будет:
6800 + 927,27 = 7727,27 (грн).
Таблицу 6 ЕСВ-отчета заполняем с учетом следующих нюансов.
В отдельной строке (впишите ее первой) приведите зарплату за отработанное время в месяце восстановления работника + средний заработок за время вынужденного прогула, который приходится на месяц восстановления (сентябрь 2020 г.). В этой строке не нужно заполнять реквизит 10.
Далее заполните строки с суммой среднего заработка за вынужденный прогул за предыдущие месяцы (январь — август 2020 г.):
• в графе 10 — код типа начислений — «1»;
• в графе 15 — количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях с работодателем. Здесь число календарных дней за прошлые отчетные периоды будет соответствовать количеству календарных дней в месяцах по календарю.
Обратите внимание: количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях в месяце незаконного увольнения будет определяться как разница между числом дней за месяц и количеством календарных дней, которые были указаны в графе 15 в месяце незаконного увольнения, в нашем случае — январь 2020 г.: 7 к. дн.(31 — 24);
• в графе 17 — сумму среднего заработка за период вынужденного прогула.
Учтите, что сумму начисленной зарплаты за отработанное время после восстановления за текущий отчетный месяц и средний заработок за вынужденный прогул за текущий месяц в таблице 6 отражают в одной строке общей суммой (в нашем случае — указываем сумму 7727,27 грн).
Остальные графы заполняйте в обычном порядке.
Пример заполнения таблицы 6 Отчета по ЕСВ за сентябрь 2020 года приведем на рис. 2.
Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 ЕСВ-отчета за сентябрь 2020 года
Налоговый расчет по форме № 1ДФ. Здесь все просто. Средний заработок, начисленный по решению суда за период вынужденного прогула, отражают в форме № 1ДФ одной суммой вместе с зарплатой за отработанное время (при наличии) за тот отчетный квартал, в котором он был начислен, с признаком дохода «101».
В нашем случае — выплата в сумме 62127,27 грн (61200 грн — средняя зарплата за вынужденный прогул + 927,27 грн зарплата за сентябрь 2020 г.) попадет в Налоговый расчет по форме № 1 ДФ за 3 квартал 2020 года.
Его заполняют в общем порядке.
Кроме текущей отчетности по форме № 1ДФ, нужно подать уточняющий расчет за тот отчетный квартал, на который приходится месяц незаконного увольнения, в нашем случае — 1 квартал 2020 года.
В нем нужно откорректировать графу 7 «дата звільнення».
Для этого нужно продублировать информацию из ранее поданного расчета, указанную в ячейках «Порція», «Працювало за трудовими договорами (контрактами)» и «Працювало за цивільно-правовими договорами». Далее в разделе I уточняющей формы № 1ДФ на работника формируете две строки:
• одну — на изъятие ранее поданной информации с ошибочной датой увольнения. Сюда переносите данные из всех граф ошибочной строки ранее поданного Налогового расчета, а в графе 9 укажите «1»;
• вторую — на введение строки с верными данными по работнику без даты увольнения. В графе 9 такой строки проставьте «0».
Корректировку в разделе II Налогового расчета не проводим, поскольку доход отражен верно.
