Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Вопросы учета и налогообложения членства в СРО

Взносы в СРО: бухгалтерский и налоговый учет

Строительная организация применяет общую систему налогообложения. При вступлении в саморегулируемую организацию уплачены:
— вступительный взнос;
— взнос в компенсационный фонд;
— страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства;
— членские взносы, которые уплачиваются раз в квартал.
Какой порядок учета таких взносов в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. В налоговом учете взносы, уплаченные в СРО, учитываются организацией как прочие расходы.

По нашему мнению, расходы на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, во избежание претензий со стороны налоговых органов, должны признаваться в составе прочих расходов равномерно в течение более чем одного налогового периода (с равномерным признанием в течение каждого налогового периода). При этом срок признания этих расходов организацией устанавливается самостоятельно. Членские взносы, уплачиваемые ежеквартально, могут быть признаны прочими расходами единовременно по мере оплаты.

2. В бухгалтерском учете расходы на оплату указанных в вопросе взносов и расходов на страхование отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и впоследствии списываются на расходы по обычным видам деятельности. При этом ежеквартально уплачиваемые членские взносы могут быть списаны на расходы в течение квартала, за который они уплачиваются. Списание расходов на уплату вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд СРО производится в течение срока и в порядке, установленных организацией самостоятельно.

3. Расходы на страхование в налоговом учете включаются в состав прочих расходов.

Обоснование вывода:

Федеральным законом от 22.07.2008 N 148-ФЗ с 1 января 2009 года в строительстве введена система саморегулирования.

Саморегулируемыми организациями (далее — СРО) в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства (далее — строительные работы) являются некоммерческие организации, сведения о которых внесены в государственный реестр СРО и которые основаны на членстве индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц, выполняющих строительные работы (п. 17 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (далее — ГрК РФ)).

При этом ст. 47, ст. 48 и ст. 52 ГрК РФ установлено, что виды строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные сро свидетельства о допуске к таким видам работ (далее — Свидетельство).

При этом согласно п. 6 ст. 55.6 ГрК РФ Свидетельство выдается лицу, принятому в члены СРО, после уплаты им вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд. Кроме того, в случае неоднократной неуплаты в течение одного года или несвоевременной уплаты в течение одного года членских взносов членом СРО, такой член может быть исключен из СРО (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ). А это влечет за собой прекращение действия Свидетельства (п. 5 ч. 15 ст. 55.8 ГрК РФ).

Таким образом, к осуществлению строительных работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются только те организации, которые имеют Свидетельство, для чего они должны являться членами СРО, уплатить вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также регулярно уплачивать членские взносы. Это означает, что без уплаты вышеупомянутых взносов организация не сможет осуществлять свою деятельность. И потому расходы в виде таких взносов являются экономически обоснованными, что позволяет их учитывать при налогообложении прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при условии документального подтверждения.

Налоговый учет

В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, если уплата таких взносов является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов.

Таким образом, вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также регулярные членские взносы организация может включить в состав прочих расходов для исчисления налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 09.10.2009 N 03-03-07/25, от 16.04.2009 N 03-03-06/1/254, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/213, от 26.03.2009 N 03-03-06/4/22, от 26.03.2009 N 03-03-05/52.

Порядок учета расходов

При отражении в налоговом учете расходов на уплату разовых взносов, а также ежегодных регулярных взносов необходимо учитывать положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2009 N 16-15/083054@). То есть, учитывая, что вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО уплачиваются один раз за весь период членства организации в СРО, а членский взнос — один раз в квартал, то такие взносы должны относиться в расходы в том периоде, к которому они относятся.

Однако следует отметить, что, по мнению Минфина России, п. 1 ст. 272 НК РФ применяется только к расходам, «осуществленным в рамках гражданско-правовых договоров. В отношении расходов, понесенных по иным основаниям (государственная пошлина за выдачу лицензии и другое), положения указанного пункта не применяются» (письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132). То есть, учитывая указанное мнение Минфина России, можно прийти к выводу, что затраты на уплату взносов в СРО признаются прочими расходами по мере их уплаты (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Отметим, что в данном письме Минфин России свое мнение ничем не подкрепляет.

Ранее в своем письме от 31.05.2007 N 03-03-06/1/353 финансисты пришли к противоположному выводу и указали, что «расходы, связанные с приобретением лицензии на строительную деятельность, по нашему мнению, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов».

Исходя из этого организация может самостоятельно решить, в каком порядке учитывать расходы на уплату взносов в СРО — сразу по мере уплаты взносов либо равномерно в течение периода, определенного самостоятельно. Но при этом следует учесть, что указанные письма Минфина являются ответами на вопросы конкретных налогоплательщиков, а потому применение этих писем не оградит организацию от возможных споров с налоговыми органами (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Отметим, что судебная практика по вопросу порядка учета взносов в расходах отсутствует. Таким образом, вопрос о том, как учитывать уплаченные взносы — единовременно или постепенно, необходимо решать самостоятельно.

Если организация для снижения риска появления споров с налоговыми органами решит воспользоваться п. 1 ст. 272 НК РФ и относить уплаченные взносы равномерно в состав прочих расходов, необходимо учесть следующее. Исходя из того, что членский взнос, уплачиваемый раз в квартал, подтверждает фактически право организации на членство в СРО в течение квартала, то расходы на его уплату должны признаваться в составе прочих расходов в том квартале, к которому он относится.
Что касается вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, уплачиваемых единоразово, необходимо учесть, что Свидетельство выдается без ограничения срока его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ). При этом действующее законодательство не содержит также ограничений срока членства в СРО. То есть Свидетельство, с получением которого связана уплата таких взносов, выдается на неограниченный срок.

Читать еще:  Чем занимается отдел камеральных проверок налоговой службы

Таким образом, организация вправе самостоятельно установить период и порядок принятия к учету расходов на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд в СРО. Расходы могут быть приняты к учету в целях налогообложения равномерными частями в течение установленного организацией срока. Главное — такой срок должен быть обоснованным (письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132). При этом метод и срок списания таких расходов организация должна утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет

Учитывая, что уплачиваемые организацией взносы непосредственно связаны с ее деятельностью, то расходы на уплату таких взносов являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99). А потому такие расходы участвуют в формировании себестоимости строительных работ в соответствии с п. 9 ПБУ 10/99.

ПБУ 10/99 установлено, что расходы в бухгалтерском учете признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов) (п. 18 и п. 19 ПБУ 10/99).

Исходя из того, что членские взносы платятся раз в квартал, а вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО уплачиваются один раз за весь период участия организации в СРО, полагаем, что расходы на такие взносы неправомерно сразу относить на расходы.

При этом ежеквартальные членские взносы могут быть списаны на расходы в том квартале, в котором они были уплачены. Что касается единоразово уплаченных взносов, то, поскольку, как указывалось выше, срок членства в СРО не ограничен, организация может самостоятельно определить, в течение какого срока признавать стоимость первоначального взноса и взноса в компенсационный фонд в расходах.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другое), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, организация должна самостоятельно определить, в каком порядке (равномерно в течение определенного срока, пропорционально объему выполненных работ и т.п.) должны быть отнесены на расходы ежегодные членские взносы, а также вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО, уплачиваемые единовременно. При этом для вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО организация также должна определить и период, в течение которого они будут списываться на расходы. Период и порядок признания взносов в расходах должен быть закреплен в учетной политике организации.

Уплаченные взносы отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция). В дальнейшем они должны быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с выбранным организацией порядком списания расходов будущих периодов.
Отметим, что в разделе III «Затраты на производство» Инструкции сказано, что формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. По нашему мнению, расходы на уплату взносов могут быть отражены на счете 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенном для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Организация должна самостоятельно определить порядок учета таких расходов.

Расходы на страхование

Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, ст. 263, ст. 291 НК РФ.

В свою очередь, п. 1 ст. 263 НК РФ определено, что в расходы организации на страхование включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по поименованным в данном пункте видам добровольного страхования. Данный перечень носит открытый характер.

Так, пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ устанавливает, что в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на не поименованные в предыдущих подпунктах виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является L налогоплательщиком своей деятельности.
Подпункт 3 части 12 ст. 55.5 ГрК РФ предусматривает, что правилами саморегулирования могут устанавливаться требования о страховании членами СРО гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ.

Таким образом, как следует из указанных выше норм, страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ является одним из условий членства организации в СРО, что, в свою очередь, является условием для получения свидетельства, а значит, и осуществления деятельности в сфере строительства.

На основании изложенного считаем, что организация вправе учесть расходы в виде страховой премии в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Включаются такие расходы в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). Указанные расходы признаются в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 272 НК РФ.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ:

— Вопрос: Организация осуществляет деятельность по строительству вышек связи, прокладке трубопроводов, кабелей, линий связи и т.п. На сегодняшний день организация имеет лицензию на строительство зданий и сооружений 1-го и 2-го уровня ответственности. В связи с отменой лицензирования организация вступает в некоммерческое партнерство. Одним из условий вступления в общество является страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Уменьшает ли данный вид страхования налогооблагаемую прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2009 г.).

К сведению:

Минфин России в своем письме от 17.07.2009 N 03-02-07/1-369 1 указал, что организации, являющиеся членами СРО, обязаны подать уведомление в налоговый орган в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ по форме N С-09-2 (утверждена приказом ФНС от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

25 декабря 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Как списать затраты на вступление СРО

Членство в саморегулируемой организации сопряжено с определенными расходами: уплатой вступительных и членских взносов, перечислением денежных средств в компенсационный фонд. Естественно любого предпринимателя волнует вопрос: «Как списать затраты на вступление в СРО?».

Читать еще:  Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Если для Вашей компании членство в СРО является производственной необходимостью, то взносы и страховые платежи в соответствии с Налоговым кодексом РФ можно учесть при налогообложении прибыли. В этом случае членские взносы списываются единовременно, а страховые платежи — равными долями в течении всего периода членства.

Некоторые сложности возникают, если Вы вступили в СРО, хотя прямой необходимости состоять в саморегулируемой организации не было (из соображений престижа или для повышения лояльности будущих заказчиков и партнеров). Налоговая инспекция в этой ситуации, скорее всего, сочтет отнесение этих издержек на прибыть экономически необоснованным. В этом случае специалисты рекомендуют воспользоваться статьей прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Бухучет членских взносов в СРО: оформление первичных документов

Для того чтобы не возникло проблем с налоговой особое внимание следует обратить на оформление первичных документов, которые подтверждают перечисление взносов и служат материальной базой на которой формируются проводки на членские взносы в СРО.

Основная проблема связана с тем, что при вступлении в саморегулируемую организацию между партнерством и новым членом договор не заключается. Вы получаете на руки свидетельство, в котором ничего не сказано о размере взносов и сроках их перечисления.

Если саморегулируемая организация выставляет счет, то его можно использовать в качестве подтверждающего документа, если же счета нет, то в качестве документа, подтверждающего Ваши расходы можно использовать положение СРО о размере и порядке уплаты взносов или выписку из протокола собрания СРО.

Бухгалтерские проводки на вступительные взносы в СРО

Затраты на членство в СРО состоят из единовременных и регулярных платежей. К первым относятся вступительный и компенсационный взносы, ко вторым – регулярные членские взносы.

Если оплата членских взносов происходит ежемесячно или поквартально, то отражать их следует в тех отчетных периодах, когда фактически была произведена оплата. Если в Вашем СРО принята ежегодная оплата членских взносов, то эту сумма уплачивается долями помесячно или поквартально.

Единовременные платежи — вступительный и компенсационный взносы уплачиваются один раз и при возможном выходе из СРО не компенсируются. В этом случае используется статья 97 «расходы будущих периодов».

Проводки на учет взносов в СРО выглядят следующим образом:

при ежемесячном списании взносов:

дебет 76 — кредит 51 — перечисление взносов в СРО
дебет 97 — кредит 76 — отнесение сумм на расходы будущих периодов
дебет 20 — кредит 97 — регулярное списание взносов

при единовременном списании:

дебет 76 — кредит 51 — оплата взносов
дебет 20 — кредит 76 — списание взносов

Налоговый и бухгалтерский учет взносов в СРО

В связи с тем, что свидетельство СРО бессрочное, предприятие должно самостоятельно определить, каков будет период списания потраченных средств на текущие затраты. Обычно берется период от трех до пяти лет. В бухгалтерском учете средства списываются на текущие затраты долями в течении установленного периода, начиная с момента получения свидетельства члена СРО.

В налоговом учете затраченные средства фиксируются сразу в составе прочих расходов единовременно на дату выдачи свидетельства, что приводит к возникновению отложенных налоговых обязательств.

Вопросы учета и налогообложения членства в СРО

В связи с часто поступающими вопросами о бухгалтерском и налоговом учете взносов в саморегулируемую организацию, обращаем Ваше внимание на следующее:

3.1. Для уплаты вступительных, членских взносов, взносов в компенсационный фонд Ассоциация не оформляет акты выполненных работ и счета-фактуры.

В соответствии с действующим законодательством счета, акты выполненных работ, счета-фактуры выписываются только покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Поскольку при получении членских взносов Ассоциация не оказывает услуги и не передает товары, счета-фактуры, счета, акты выполненных работ не подлежат составлению.
Направляемые ежемесячно в адрес членов Ассоциации счета для уплаты членских, вступительных взносов и взносов в компенсационный фонд по своей сущности являются уведомлением на уплату взносов.
Основанием для принятия взносов в СРО к бухгалтерскому учету и обоснования расходов в налоговом учете членом Ассоциации являются следующие документы:

  • Выписка из протокола о приеме организации (индивидуального предпринимателя) в члены Ассоциации;
  • Положение о членских взносах в Ассоциации, в котором указываются сроки уплаты и размер взносов.

Заверенные копии обозначенных выше документов Вы можете получить, обратившись с соответствующим заявлением в Ассоциацию.

3.2. Если член Ассоциации находится на общей системе налогообложения, то взносы в саморегулируемую организацию он может признать в целях исчисления налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов.

Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете при применении метода начисления единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 12 июля 2010 г. № 03-03-05/150).

3.3. Если член Ассоциации находится на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы), то в целях исчисления единого налога при УСН он может учесть в качестве расходов вступительные, членские взносы и взносы в компенсационный фонд только с 01 января 2011 года.

До 1 января 2011 предприятия, применяющие УСН, руководствовались разъяснениями Минфина России, изложенными им в письме № 03-11-06/2/170 от 01.11.2010 г.:
«Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Поскольку вступительные и членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации, отсутствуют в данном перечне, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России № 03-11-06/2/170 от 01.11.2010 г.)».
С 1 января 2011 года в статью 346.46 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ добавлен подпункт 32.1, на основании которого вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» учитываются в расходах при УСН. Взносы в компенсационный фонд признаются целевыми взносами в соответствие со ст. 12 Закона № 315-ФЗ.

3.4. Член СРО должен письменно информировать налоговые органы о вступлении в СРО в течение 1 месяца со дня вступления в Ассоциацию.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели – обязаны письменно сообщать в налоговый орган обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия. Учитывая изложенное, организации, являющиеся членами саморегулируемой организации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, в том числе и об участии в саморегулируемой организации (Письмо Минфина России № 03-03-06/4/75 от 10.08.2010 г.).
Форма сообщения об участии в российских и иностранных организациях № С-09-2 утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-6/362@. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 126 НК РФ.

Читать еще:  Проводки по начислению налога на имущество организаций

Вопросы учета и налогообложения членства в СРО

Для одних компаний участие в саморегулируемой организацииявляется обязанностью, как, например, для аудиторских фирм, длядругих – нет.

Как взносы в саморегулируемую организациюотразить в бухгалтерском и налоговом учете?

В настоящее время достаточно большое количество организаций, которые производят определенные товары или занимаются определенного вида деятельностью, как например, строительство, перевозки, аудит, являются членами саморегулируемых организаций (далее – СРО).

СРО разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности, под которыми понимаются требования к ее осуществлению, обязательные для выполнения всеми ее членами. Порядок регулярных и единовременных поступлений (членских взносов) определяется внутренними документами СРО, утвержденными общим собранием ее членов, если иное не предусмотрено федеральным законом или уставом саморегулируемой организации.

Все участники СРО обязаны придерживаться единых профессиональных стандартов, платить членские взносы, а последние вправе их контролировать.

Бухгалтерский учет

Затраты на членство в СРО состоят из единовременных и регулярных платежей. К первым относятся вступительный и компенсационный взносы, ко вторым – регулярные членские взносы.Расходы в виде взносов необходимо учитывать в зависимости от метода, в соответствии с которым организация рассчитывает налог на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, взносы учитываются по мере их перечисления, т. е. в том отчетном периоде, в котором она их уплачивает. Если – метод начисления, расходы в виде вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, например, на дату осуществления расчетов (письма Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/182, 11.02.10 № 03-03-06/1/63, 01.04.10 № 03-03-06/1/207 и др.).

Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют при вступлении в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Зачастую данные суммы учитываются по счету 97 «Расходы будущих периодов». Его применение связано со стремлением поддержания величины чистых активов. С помощью указанного счета сумма взноса в компенсационный фонд постепенно переносится на себестоимость выполняемых работ. В одном из писем Минфин России сообщил, что любые расходы, которые не влекут возникновения активов, можно учесть как расходы будущих периодов (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в СРО.

При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухгалтерском учете, является дата получения свидетельства.

При списании взносов на расходы будущих периодов производятся следующие записи:

  • Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
  • К-т сч. 51 «Расчетные счета»

уплачены взносы в СРО;

  • Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»,
  • К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сумма взносов, уплаченных в СРО, отражена в составе расходов будущих периодов;

  • Д-т сч. 20 «Основное производство»,
  • К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

списана часть расходов будущих периодов.

Относить взносы в компенсационный фонд на расходы будущих периодов целесообразно только в случае, когда единовременное списание создает угрозу непрерывности деятельности организации.

Относить взносы в СРО на себестоимость работ, оказание услуг оснований не имеется. Вступление в СРО не связано с выполнением работ, а предшествует ему, поэтому признавать взносы расходами по обычным видам деятельности организация не должна (п. 5 ПБУ 10/99).

Таким образом, членские взносы, вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО следует признавать расходами по обычным видам деятельности текущего периода и отражать на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44).

При учете взносов в СРО производятся следующие записи:

  • Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
  • К-т сч. 51 «Расчетные счета»

уплачены взносы в СРО;

  • Д-т сч. 20 «Основное производство»,
  • К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены взносы на затратном счете;

  • Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
  • К-т сч. 20 «Основное производство»

уплата взносов отражена в прочих расходах организации.

Налогообложение

Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям,если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – их плательщиками, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Участники СРО в обязательном порядке делают вступительные взносы, а также ежегодные членские взносы. Признать взносы, если они являются обязательными, можно единовременно без распределения по нескольким отчетным периодам (письмо Минфина России от 23.12.10 № 03-03-06/1/803).

Если у организации нет необходимости вступления в СРО (организации не нужны свидетельства о допуске для выполнения работ), но она стала ее членом в добровольном порядке, сумма уплаченных взносов при расчете налога на прибыль не учитывается. В этом случае условия подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ не выполняются. Кроме того, такие расходы нельзя признать экономически обоснованными (письмо Минфина России от 22.09.10 № 03-03-06/1/608).

Свидетельство о вступлении в СРО является документом, подтверждающим расходы на перечисление организацией членских взносов. СРО не заключают договоров со своими участниками, а также не представляют стандартных первичных документов.

В свидетельстве о вступлении в СРО не указывается информация о размерах и сроках платежей, поскольку зачастую они зависят от выручки организации за налоговый период и могут изменяться. Для того чтобы учесть расходы по взносам, необходимо найти информацию на сайте СРО в сети «Интернет» и распечатать документы, в которых указана информация об обязанности платить взносы (положение, протокол собрания участников и т. д.), а также порядок расчета сумм ежегодных взносов, если данные суммы не фиксированы. Указанные документы одобрены как подтверждающие расходы.

Документами, по которым можно учесть взносы в СРО в качестве расходов, являются свидетельство, платежные поручения на уплату взносов, счета и другие бумаги, выданные СРО (письмо Минфина России от 01.04.10 № 03-03-06/1/207).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector