Ставки подоходного налога с физических лиц

Виды налогов

Налоги в Беларуси взимаются с физических и юридических лиц и перечисляются в республиканский или местные бюджеты. Среди основных видов налогов можно выделить следующие:

Налог на добавленную стоимость (НДС). Плательщиками этого налога являются юридические лица – именно они делают перечисление в бюджет, однако НДС включается в цену товаров и услуг, поэтому на практике НДС касается и физических лиц. Ставка НДС в Беларуси составляет 20%, однако существует ряд товаров и услуг, для которых предусмотрены льготы: налоговая ставка может быть понижена либо отсутствовать вообще. Налог на добавленную стоимость – важнейший источник налоговых доходов государства, за счет него, как правило, формируется примерно треть всех налоговых поступлений. НДС поступает как в республиканский, так и в местные бюджеты.

Подоходный налог с физических лиц. Данный налог уплачивается гражданами с доходов, которые они получают. В основном, это заработные платы. Кроме того, подоходным налогом в некоторых случаях могут облагаться доходы по банковским депозитам, доходы от продажи недвижимости и другого имущества, подарки и так далее. Ставка подоходного налога в Беларуси составляет 13%, но в некоторых случаях может быть понижена. За счет этого налога, как правило, формируется около 15% доходов консолидированного бюджета. При этом получателями подоходного налога выступают местные бюджеты.

Ввозные и вывозные таможенные пошлины, или так называемые налоги на внешнеэкономическую деятельность. Эти налоги платят в основном организации при осуществлении ими внешнеэкономической деятельности. Ставки таможенных пошлин устанавливаются индивидуально для различных стран-партнеров и видов деятельности. Пошлины поступают в республиканский бюджет, и за счет них может формироваться 10-12% доходов консолидированного бюджета.

Налог на прибыль. Этот налог уплачивают организации за счет своей прибыли. Основная ставка налога на прибыль составляет 18%, но в ряде случаев она может быть ниже или выше. Налоги на прибыль поступают как в республиканский, так и в местные бюджеты. За счет этого налога обычно формируется около 10% консолидированного бюджета Беларуси.

Акцизы. Этим налогом облагается ряд подакцизных товаров: автомобильное топливо, алкогольные напитки, табачная продукция. Ставки акцизов устанавливаются индивидуально для каждой группы товаров. Как и в случае с НДС, акцизы включаются в цену и перечисляются в бюджет юридическими лицами. За счет акцизов обычно формируется 7-8% доходов консолидированного бюджета, а получателем этого налога является республиканский бюджет.

Налоги на собственность. Их платят люди и организации, которые владеют недвижимостью или земельными участками. Ставки этих налогов устанавливаются на местном уровне и могут отличаться от региона к региону. Налоги на собственность поступают в местные бюджеты, за счет, них правило, формируется до 4% всех поступлений белорусской казны.

Прочие налоги – например, налог на владение домашними животными или курортный сбор. Прочие налоги могут поступать как в республиканский, так и в местные бюджеты, и уплачиваюся, в зависимости от вида налога, как физическими, так и юридическими лицами. Доля таких налогов в консолидированном бюджете очень невелика.

Ставки подоходного налога с физических лиц

&nbsp Подоходный налог для физических лиц

И если раньше вы были должны государству, теперь оно должно вам

Сегодня, как и обещали в последнем номере «Денег» 1994 года, мы имеем возможность подробно рассказать о том, какие новые правила в уплате подоходного налога ввели российские власти. А нового немало: это и новая шкала ставок, и новые правила обложения дохода от продажи имущества, и новые допустимые вычеты. При этом немаловажно, что многие нововведения должны применяться уже к доходам, полученным в прошлом году. Разумеется, все такие изменения сделаны в пользу налогоплательщика (обратное было бы неконституционным). Поэтому многих ждут «шальные» деньги — государство будет возвращать ранее удержанные налоги. Кроме того, новые правила дают возможность играть — и играть по-крупному.

Новая шкала — чем больше доходов, тем больше вернут
В течение всего года бухгалтерии предприятий удерживали с вас налоги из расчета, что доходы свыше 5 млн рублей облагаются по ставке уже не 12, а 20 процентов. Доходы свыше 10 млн рублей — по ставке аж 30 процентов. Как только суммы выплаченного вам облагаемого дохода превышали очередной рубеж, удерживать начинали больше.
И что же теперь? А теперь будет то же, что и в прошлом году. В конце декабря 1993 года президент своим указом установил, что по минимальной ставке (12 процентов) доходы, полученные в 1993 году, облагаются в пределах 3 млн рублей. А бухгалтерии удерживали в течение года 20 процентов начиная с сумм, превышающих 1 миллион. Пришлось проводить перерасчет и деньги возвращать.
То же и теперь. Тем же указом президент на 1994 год установил предел обложения по минимальной ставке в 5 млн рублей. И вот год спустя предстоит новый перерасчет — этот предел увеличен вдвое. Поэтому те, кто в общей сумме получил на одном предприятии 10 млн рублей могут рассчитывать на возврат 8 процентов от «вторых» 5 млн рублей, то есть 400 тыс. рублей.
Еще больше повезло тем, кто получил от 10 до 50 млн рублей. Им вернут не только «несчастные» 400 тысяч, но и 18 процентов от суммы доходов свыше 10 миллионов. Например, если кто-то получил ровно 50 млн рублей, то он может рассчитывать на возврат уже 7,2 млн рублей (а с учетом 400 тысяч — 7,6 млн рублей), а это уже существенно.
И только доходы свыше 50 млн рублей останутся без перерасчета. Получившим больше полусотни миллионов придется довольствоваться возвратом 7,6 млн.

А если доходы получены в разных местах
Вышеперечисленное касается идеальной ситуации, когда все облагаемые доходы были получены по основному месту работы. Если же в общей сумме доходы составили даже более 50 млн рублей, но ни в одном из мест их получения не превысили 5 млн, то никакого возврата не будет.
Даже наоборот — попросят доплатить именно вас (вы обязаны подать декларацию о доходах, и мы настоятельно советуем вам это сделать — во избежание неприятностей с налоговыми инспекторами). Ведь общая сумма удержанного с вас налога составила 12 процентов вашего дохода, а заплатить надо больше — 20 процентов с доходов свыше 10 миллионов.
Поэтому не торопитесь с подачей декларации — чем позже ее подадите, тем позже придется и доплачивать. Предельный же срок, в который нужно уложиться, — 1 апреля. Перед этим днем в инспекциях невероятное столпотворение (годовую отчетность сдают и предприятия), но вас никто не просит идти туда лично. Декларацию можно послать по почте заказным письмом.

Some like it hot
Варианты возможны с теми, кто в разных местах получил доходы и уплатил налоги по разным ставкам. Например, по основному месту работы (там, где хранится трудовая книжка) вы получили 15 млн, а во многих других местах суммы, не превышающие по отдельности 5 млн.
В таком случае вы, в принципе, не должны подавать заявления о возврате «излишне удержанных» сумм подоходного налога на основной работе. Но, тем не менее, можете это сделать. Курьезность ситуации заключается в том, что окончательный расчет суммы годового дохода вы должны сделать к 1 апреля, а до того времени вполне можете полагать, что с вас удержали «лишние» налоги.
В таком случае, несмотря на то что вообще-то вы должны доплатить государству (по совокупности ваш доход весьма велик), государство будет платить вам. Правда, временно. Полученные 1 млн 300 тыс. рублей (0,4 + 0,9 млн) бюджету придется вернуть — но только после получения указания от налоговой инспекции, которое вам выдадут только после обработки вашей декларации. А с ней, как уже говорилось, можно тянуть до 1 апреля.
За такую «операцию» ответственности никто не несет — ни вы, ни ваша компания, возвращающая вам налог (разумеется, за счет государства). Расчет и уплата налогов — это, в определенной степени, игра со своими правилами (см. название рубрики). И если государство берет в течение года кредит у налогоплательщиков, играя со ставками, то почему бы и вам не поиграть с правилами возврата и доплаты?
Если же вы, наоборот, по основному месту работы не вышли за пределы 5 млн дохода, а в других местах получили более этой суммы (в каждом), то здесь, увы, правила играют против вас. Возврат вы получите лишь после подачи декларации — и тогда, когда налоговая инспекция решит его произвести (но не позднее 15 июля).

Новые ставки подоходного налога

Доходы от продажи имущества: одни говорят одно, другие — другое. Кто из нас прав?
Изначально не было ясно — что именно подразумевается под доходом от продажи имущества: то ли вся сумма выручки, то ли сумма прибыли, полученная в результате продажи. Налоговые органы более склонялись к первому, а судебные — ко второму варианту.
Поскольку столь неясное положение никого не устраивало, то власти решили предоставить налогоплательщику право самостоятельно определять, что он под этим понимает. И, к радости нашей, сделано это уже и в отношении доходов за прошедший год.
Весьма повезло тем, у кого на проданные вещи сохранились документы, подтверждающие сумму, уплаченную за них (например, товарные чеки). Теперь они могут смело вычитать из суммы, полученной от продажи имущества, ранее уплаченную за него цену. Только разница и будет облагаться.
Тем же, кто чеков не сохранил, тоже не стоит расстраиваться. Облагаться в таком случае будет вся выручка — но лишь сверх определенных размеров. А размеры эти также значительно увеличены.

Продажа недвижимости
Так, при продаже недвижимости облагаться будет только выручка свыше 5 000 среднегодовых минимальных зарплат. В расчете на 1994 год эта величина составляет 87,8 млн рублей. Увеличение предела в 10 раз достаточно приятно.
Продавцам квартир, продажная цена (читайте — балансовая стоимость, именно по ней эти сделки обычно проводятся официально) которых превысила эту величину, можно посоветовать следующее. Почему бы не отказаться от применения лимита и не рассчитать свой облагаемый доход как сумму превышения доходов над расходами по сделке?
Балансовая стоимость квартиры — это официально признанная государством стоимость квартиры. Поэтому доходом может считаться только сумма, полученная сверх нее. Если же квартира продана по балансовой стоимости, то и превышения не выходит. Более того, если вы понесли расходы на оплату услуг посредников и оформление документов, то официально вы даже внакладе.
Этот вариант поведения чреват спором с налоговой инспекцией. Но деньги ваши — вам и решать. Не стоит забывать о том, что заставить вас заплатить налог можно только через суд. А он, вполне возможно, примет вашу точку зрения. Чтобы в заседании выглядеть увереннее, заручитесь поддержкой налогового юриста (при победе в процессе расходы по оплате его услуг вам возместят за счет инспекции).
На новый год необлагаемый лимит составит не менее 102 млн рублей. И это — если допустить, что минимальная зарплата не будет увеличиваться в течение года. А это наверняка произойдет дважды: сначала, как обычно, задним числом с 1 января, а затем — в середине года.

Продажа всего остального
Лимит необлагаемой выручки от продажи движимого имущества также значительно увеличен. Если по наиболее дорогому имуществу (автомобили, драгоценности, антиквариат) увеличение составило два раза, то по всему остальному — 20 раз. Не облагается выручка в пределах 1 000 среднегодовых минимумов.
В истекшем году — это выручка в пределах 17,56 млн рублей. В новом — не менее 20,5 млн.

Об этом стоит помнить
Выбирая метод определения облагаемого дохода от продажи имущества, важно помнить о том, что применение одного варианта исключает применение другого. Например, если вы решили уменьшать сумму выручки на сумму связанных с продажей имущества расходов, то лимит вы применить уже не сможете. И наоборот.
При принятии варианта с лимитом необлагаемой выручки установленный предел распространяется на все проданное имущество, а не на каждую проданную вещь по отдельности. Единственное исключение — лимиты по движимости и недвижимости установлены отдельно (да они, собственно, и разные).
Соответственно при этом можно применять и разные варианты. Например, доходы от продажи недвижимости вы уменьшаете на сумму связанных с продажей затрат, а иного имущества — на сумму лимита. Это вполне правомерно.

Покупка недвижимости
Увеличен в 10 раз (также начиная с 1994 года) и лимит льготы по строительству и приобретению недвижимости. Облагаемый доход уменьшается на суммы, затраченные в течение года на эти цели, но не более чем на 5 000 минимумов (ранее — 500). В 1994 году к уменьшению можно предъявить 87,8 млн рублей. В новом году можно будет предъявить не менее 102 миллионов.
Важно учесть, что эта льгота предоставляется только по одному строящемуся или приобретенному объекту. Причем все затраты надо подтвердить документально (товарные чеки на стройматериалы, счет подрядчика, договор купли-продажи). Поэтому выбирайте самый дорогой.
При этом на комбинации этой льготы и правил налогообложения доходов от продажи недвижимости можно поиграть. Например, если бы вы в прошлом году продали квартиру за 170 млн и купили за 85, то налогом бы у вас в любом случае ничего не облагалось.
Ведь при выборе варианта с лимитом необлагаемой выручки вы уменьшаете выручку на 87,8 млн рублей. Остается 82,2 млн рублей. А эту сумму вы полностью вычеркиваете, поскольку заплатили за новую квартиру 85 миллионов. Более того, вы уменьшаете и остальные свои доходы на 2,8 млн рублей.

А это повод для игры
Это действительно повод для игры. Играть можно с друзьями — продавая друг другу квартиры.
Например, у вас и у вашего друга примерно равноценные квартиры балансовой стоимостью, допустим, 60 млн рублей.
Вы продаете своему другу квартиру за 100 млн рублей. Одновременно вы покупаете его квартиру за те же 100 млн. Вы оба при определении облагаемого дохода от продажи недвижимости используете вариант лимитируемой выручки. Поскольку в 1995 году не облагается выручка от продажи недвижимости, как минимум, в пределах 102 млн рублей, вам ничего не грозит.
Более того, вы же потратили на приобретение квартир по 100 млн рублей. На эту сумму вы можете уменьшить свой облагаемый доход — оба. Это может позволить вам сэкономить до 30 млн рублей — каждому. Главное, чтобы у вас были облагаемые доходы, т.е. было бы что уменьшать.
Однако эту операцию можно проделать только один раз в году — льгота по покупке недвижимости, как уже говорилось, предоставляется только по одному объекту в год.
Кстати, если вы собрались обменять свою квартиру, можете предложить другой стороне устроить взаимную куплю-продажу. Искомый результат — переезд на новое место жительства — будет достигнут. И притом с дополнительной взаимной выгодой. А ведь сэкономленные деньги — заработанные деньги. Реальные затраты при этом уйдут только на оформление сделки (обычно чуть больше 7 процентов от ее цены).
За возвратом налога надо идти в налоговую инспекцию. Но возврат налога с тех доходов, которые вы получили по основному месту работы, можно получить и в своей компании.

А это уже для всех
Раньше ежемесячно каждый мог уменьшить свой облагаемый доход на один минимальный размер месячной оплаты труда. Теперь из доходов должны вычитаться два размера — на сегодня это составляет 41 тыс. рублей. Но вот это положение введено уже только с 1 января 1995 года.
Ну что же, правила известны. Можно начинать игру.

НАТАЛЬЯ ВАРНАВСКАЯ, ЕВГЕНИЙ ТИМОФЕЕВ

Налогообложение

В 2019 году произошли определенные изменения в налоговой системе. С 1 января 2019 года основными налогами, уплачиваемыми работником, являются:

• Взносы государственного социального страхования (VSD): 19,5 проц.;
• Подоходный налог с населения: 20 проц. (если заработная плата не превышает 84 СЗП (средняя заработная плата), то есть 104 277 евро в год), 32 проц. (если зарплата превышает 84 СЗП);
• Дополнительные пенсионные накопления: 2 проц. (необязательно).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, лит. gyventojų pajamų mokestis). Он удерживается из заработной платы и прочих нетрудовых доходов (т.е. доходов, полученных не от трудовых отношений, например, при продаже имущества и т. п.). Для тех, кто работает по трудовым договорам, налог на доходы физических лиц удерживается работодателем из заработной платы, между тем как индивидуальные предприниматели должны оплачивать его сами. Доходы, связанные с трудовыми отношениями облагаются 20% налоговой ставкой (32% если доход превышает 84 средних заработных плат). Доходы от индивидуальной деятельности облагаются налогом в размере 15 %. Пособия по болезни (в том числе, спонсируемые работодателем), материнству, отцовству, уходу за детьми и долгосрочной занятости облагаются 15% налогом. Налогом на доходы физических лиц облагаются резиденты (постоянные жители) и не резиденты (временные жители) Литвы, которые оплачивают НДФЛ с доходов, чей источник находится в Литве. Подробная информация.

С 1 января 2019 года изменилась процедура налогообложения доходов физических лиц (за исключением доходов, полученных от частной предпринимательской деятельности и дивидендов). С информацией о новой процедуре налогообложения доходов физических лиц, которая вступила в силу с 1 января 2019 года можно ознакомиться на сайте Государственной налоговой инспекции (ГНИ). Подробная информация.

Налог на прибыль (лит. pelno mokestis). Его оплачивают юридические лица. Налогом на прибыль облагается чистая налогооблагаемая прибыль. Основная ставка по налогу на прибыль достигает 15 %. Льготные тарифы применяются к малым предприятиям. Подробная информация.

Налог на добавленную стоимость (НДС, лит. pridėtinės vertės mokestis). НДС – это косвенный налог, исчисление которого производится продавцом при реализации товаров и услуг. В результате применения НДС покупатель уплачивает продавцу налог от полной стоимости товара или услуги. Стандартная ставка по НДС достигает 21%. Подробная информация.

Взносы в Государственный фонд социального страхования (лит. valstybinis socialinis draudimas). Основной целью системы государственного социального страхования является обеспечение застрахованных лиц доходом, в случае утраты ими трудоспособности по болезни, материнству, старости, инвалидности или в других случаях. Эти платежи вносятся как работодателем, так и работником. В общей сложности, сумма взносов социального страхования составляет 40 % от заработной платы до налогообложения («на бумаге»). Взносы социального страхования должны платить и индивидуальные предприниматели, и лица, работающие по патенту (лит. verslo liudijimas), авторскому договору, спортсмены, исполнители, участники детских домов семейного типа (лит. šeimyna) и др. Подробная информация об уплате взносов социального страхования в фонд «Sodra».

Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС, лит. privalomasis sveikatos draudimas). ОМС дает людям право на бесплатное получение услуг (большей части услуг) медицинского страхования. Если человек не застрахован по этому виду страхования, медицинские услуги он должен оплачивать самостоятельно. Автоматически обязательное медицинское страхование получают:

• Лица, работающие по трудовому договору
• Несовершеннолетние
• Пенсионеры
• Безработные, состоящие на учете на бирже труда
• Лица, находящиеся в отпуске по беременности и уходу за ребенком
• Студенты
• Социально поддерживаемые лица
• Прочие лица, отнесенные к другим специальным группам и получающие финансовую поддержку от государства
• Опекуны, соответствующие установленным условиям

Акциз (лит. akcizas). Налог на определенные группы товаров, обычно те, чье употребление наносит вред потребителю (например, табак или алкоголь) или окружающей среде (например, топливо). Подробная информация.

Декларирование доходов

Лица, проживающие в Литве, ежегодно до 1 мая обязаны декларировать полученные доходы и уплаченные налоги за предыдущий год (например, до 2 мая 2019 года необходимо задекларировать доходы за 2018 год). Декларированию подлежат доходы, полученные не только в Литве, но и за рубежом, однако лишь в тех случаях, когда в период, за который декларируется доход, лицо являлось резидентом (постоянным жителем) Литвы, т. е. если:

• постоянное (задекларированное) место жительства физического лица в течение этого налогового периода находилось в Литве, или
• местонахождение личных, социальных или экономических интересов физического лица в течение этого налогового периода находилось скорее в Литве, чем за рубежом, или
• физическое лицо пребывает в Литве непрерывно или с перерывами 183 или более дней в году, или
• другие случаи, предусмотренные ст. 4 Закона Литовской Республики «О налоге на доходы физических лиц».

Государственная налоговая инспекция Литовской Республики (ГНИ) ежегодно обменивается информацией с налоговыми инспекциями других государств-членов Европейского Союза (ЕС) и Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) по поводу уточнения деклараций.

Годовую налоговую декларацию о доходах можно подать через систему электронного декларирования ГНИ (вход в систему осуществляется через личный аккаунт интернет-банка). Однако декларирование доходов может оказаться достаточно запутанным процессом, поэтому задекларировать доходы можно и при личном визите в территориальное подразделение ГНИ, где можно попросить работников ГНИ о помощи.

Облагается ли налогом доход, полученный за рубежом?

Если в государстве-члене ЕС или в другом иностранном государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (Литва заключила 55 таких соглашений) и данное иностранное государство имело преимущественное право налогообложения такого дохода и облагало его налогом, то в Литве данный доход (за исключением, дивидендов, процентов и гонораров) не будет облагаться налогом. К дивидендам, процентам и гонорарам применяется кредитный метод (т.е. сумма подоходного налога, подлежащего уплате в Литве, вычитается из суммы подоходного налога, уплаченного в иностранном государстве, с которым заключено соглашение (но не превышающая сумму, указанную в договоре), а разница (если рассчитана) выплачивается в Литве.

Если доход, полученный постоянным резидентом Литвы за границей не облагался подоходным налогом и такой доход не классифицируется как необлагаемый налогом доход согласно Закону о подоходном налоге с физических лиц, резидент должен оплатить подоходный налог в Литве.

Если доход получен из иностранного государства, с которым не действует соглашение об избежании двойного налогообложения и которое не является государством-членом ЕС, а также не является государством, включенным в список целевых территорий, резидент должен предоставить ГНИ документ, выданный и утвержденный налоговой инспекцией иностранного государства, подтверждающий уплату налогов (в этом случае, резидент может быть освобожден от двойного налогообложения доходов в Литве, согласно статье 37 Закона о подоходном налоге с физических лиц).

«Здравствуйте, хотел бы поинтересоваться об уплате подоходного налога: в Германии получаю арендную плату за сдачу жилья, однако постоянное место жительства находится в Литве. Как декларировать этот доход в Литве?»

При декларировании дохода, полученного за рубежом, наиболее важным моментом является то, облагается ли этот доход налогом за границей (в вашем случае, в Германии). Если да, то при заполнении налоговой декларации вы должны заполнить Приложение N и приложить документы, подтверждающие, что ваш доход облагался налогом. Если полученный доход не облагался налогом в Германии, он будет облагаться налогом в Литве. В этом случае, при заполнении декларации необходимо заполнить Приложение P (налогооблагаемый доход).

Работал за границей, могу ли я получить возврат части уплаченных налогов?

Переплата налогов жителей Литвы, которые работали в других странах, может быть возвращена в том государстве, где они были уплачены или удержаны. Переплата налогов из государственного бюджета иностранного государства взыскивается путем заполнения декларации о доходах физических лиц. Этот запрос подается в налоговую инспекцию, в которой был уплачен налог. Переплата налогов происходит в разных странах по разным причинам — государство поощряет людей учиться, брать кредиты, покупать машины, учитывает социальный статус, размер необлагаемого налогом дохода и т. д.

• Независимо от того, как долго и в какой зарубежной стране вы работали — даже если вы проработали всего несколько недель как в ЕС, так и в стране, не входящей в ЕС, но заплатили налоги за этот период, вы можете подать заявление на возврат налога из-за границы.
• Подача заявления на возврат налога полностью законна и не влияет на ваш трудовой договор или условия.
• Возврат ранее уплаченного налога не связан с вашим работодателем и никоим образом не повлияет на ваши трудовые отношения, так как деньги возвращаются не работодателем, а налоговой инспекцией.
• Даже после взыскания части или всех уплаченных налогов, например, из Германии, гражданам Литвы не нужно платить налоги в Литве.

Информация подготовлена на основании сведений Государственной налоговой инспекции Литовской Республики (ГНИ), Министерства финансов Литовской Республики, Литовского института свободного рынка (ЛИСР) и Государственного фонда социального страхования «Sodra»

Изменения в Налоговом кодексе: подоходный налог с физических лиц

Автор:
Елена Сапего, партнер, адвокат
Ольга Ленкевич, помощник адвоката

1 января 2021 г. опубликован Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь».

• Ставки подоходного налога

С 1 января 2021 года до 1 января 2023 года в отношении доходов, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ и резидентов Китайско-белорусского индустриального парка “Великий камень” и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию этого парка, применяется ставка подоходного налога в размере 13 %, а не 9 %, как было прежде.

• Изменилось ли налогообложение в отношении доходов, получаемых физическими лицами в виде дивидендов?

С 1 января 2021 года до 1 января доходы физических лиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов Парка высоких технологий, подлежат обложению подоходным налогом по ставке 13 процентов.

Данное положение действует только в отношении доходов, полученных физическими лицами в течение 2021-2022 гг. по трудовым договорам от резидентов ПВТ, и не применяется в отношении иных доходов, перечисленных в части первой пункта 31 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 года №12

Также в статью 199 НК внесено дополнение, согласно которому физические лица, получающие доходы в виде дивидендов, облагаемые подоходным налогом по ставке в размере 6 %, имеют право на получение налоговых вычетов, установленных статьями 209–211 Налогового кодекса Республики Беларусь.

• Доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц

Среди объектов налогообложения подоходным налогом с физических лиц теперь не признаются доходы (ст. 196 НК), полученные плательщиками:

— в размере расходов, оплаченных или возмещенных принимающей стороной, в том числе суточных, питания, проживания, проезда, при направлении организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися для плательщика местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации, стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с обучением и деятельностью такой организации или индивидуального предпринимателя);

— в размере сумм подоходного налога с физических лиц, уплаченных за счет средств налогового агента при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет указанных сумм налоговым агентом.

• Операции с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами

Закреплены особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами.

При этом, с учетом позиции МНС, изложенной в Письме МНС от 02.04.2020 N 3-2-7/Ас-00430, порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по доходам, получаемым от физических лиц (белорусских и (или) иностранных), аналогичен порядку при получении доходов от белорусских организаций или ИП (п. 5 ст. 202 НК).

То есть, расходы на приобретение, реализацию, погашение и хранение таких ценных бумаг должны быть документально подтверждены.

При исчислении налоговым органом подоходного налога с полученных физическим лицом доходов по операциям с ценными бумагами документально подтвержденные расходы, произведенные таким лицом в иностранной валюте, также подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату фактического получения плательщиком доходов.

• Доходы, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом

Расширен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом, статья 208 НК дополнена нормами, в соответствии с которыми, например, от подоходного налога освобождаются:

• суммы материальной помощи, оказываемой профсоюзными организациями, членом которой являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства;
• до 1 января 2025 г. доходы, полученные инвесторами — физическими лицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных в Республике.

Внесены корректировки, в результате которых от подоходного налога освобождаются:

• проценты, начисленные за период размещения денежных средств, единовременно предоставляемых в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей, в банковские вклады (депозиты);
• денежные вознаграждения тренеров и иных специалистов, принимавших участие в подготовке спортсменов, получивших призы в связи с участием в международных и республиканских соревнованиях, — в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь.

Также проиндексированы (увеличены) размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога, и (увеличены) размеры стандартных налоговых вычетов.

Необходимо помнить, что доходы, полученные от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащего на праве собственности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц.

Обратите внимание, что это положение распространяется также на доходы, получаемые гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения указанного имущества.

При этом, исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.

Закреплено право физических лиц на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку. Указанный вычет предоставляется после заключения договора создания объекта долевого строительства.

• Порядок уплаты и удержания подоходного налога

Внесены изменения в порядок уплаты и удержания подоходного налога.

В случае установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом, уплата подоходного налога осуществляется налоговым агентом за счет собственных средств и такой налог не подлежит дальнейшему удержанию у физического лица.

Под неправомерным неудержанием и неперечислением в бюджет суммы подоходного налога понимается невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию из доходов физического лица и перечислению в бюджет суммы подоходного налога, выразившееся в неотражении сведений об объекте налогообложения подоходным налогом в налоговом и (или) бухгалтерском учете при его фактическом наличии, установленном на основании собранных доказательств либо данных, представленных правоохранительными органами (ч. 2 ст. 195 НК).

Такая норма была закреплена с целью предотвращения фактов выплаты заработной платы в конвертах и является своеобразной мерой воздействия на недобросовестных налоговых агентов, выплачивающих такие доходы без отражения сведений о них в налоговом и (или) бухгалтерском учете.

• Не забудьте подать декларацию!

Напоминаем также, что с 1 января 2021 года для физических лиц стартовала «декларационная кампания» по доходам 2020 года. Представить декларацию необходимо, например, если в 2020 году физическое лицо продало вторую квартиру (машино-место, земельный участок и т.д.) в течение пяти лет, второй легковой автомобиль в течение календарного года, получило подарки от физических лиц в результате дарения, не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности, в сумме, превышающей 7 521 руб., или получало доходы от источников за пределами Республики Беларусь.

Представить налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц о доходах, полученных в 2020 году, физическим лицам необходимо не позднее 31 марта 2021 года.

Неуплата, несвоевременная или неполная уплата налогов служат основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней. Например, мерами принудительного исполнения налогового обязательства является взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет денежных средств на счете, наличных денежных средств, средств дебитора, за счет имущества плательщика (залогодателя, поручателя).

При этом, помните, что:

1. Нарушение сроков предоставления налоговой декларации (расчета) (ст. 14.2 КоАП РБ) влечет административную ответственность в виде штрафа от 1 (одной) базовой величины до 5 (пяти) базовых величин с увеличением штрафа до 5 базовых величин за каждый полный месяц просрочки.

1. Неуплата или не полная уплата суммы налога (ст. 14.4 КоАП РБ), совершенные физическим лицом по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога, сбора (пошлины) превышает одну базовую величину, влекут наложение штрафа в размере пятнадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее пяти десятых базовой величины.
   В случае, если неуплата или не полная уплата совершены физическим лицом умышленно, — штраф в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.

1. За уклонение от уплаты сумм налогов, сборов (ст. 243 УК РБ) путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, в том числе посредством уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, предусмотрена уголовная ответственность в виде штрафа, или лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом со штрафом, или ограничением свободы на срок до трех лет со штрафом, или лишением свободы на тот же срок со штрафом.
   В случае совершения тех же деяний, повлекших причинение ущерба в особо крупном размере, — ограничение свободы на срок до пяти лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения или лишение свободы на срок от трех до семи лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.