Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отложенные налоговые активы что это простыми словами

Отложенные налоговые активы: что это простыми словами

В бухгалтерии в разделе «Актив» присутствует строка под названием «Отложенные налоговые обязательства». Понять ее значение с первого раза проблематично. Что она означает, как формируется, где используется, чем регулируется?

Что такое ОНА и ОНО

Если компания совершила переплату по налогу на прибыль, в следующем периоде она может заплатить меньше. Так, формируются отложенные налоговые активы (ОНА). Если же за компанией числится недоплата, в следующем отчетном периоде придется вносить больше средств. В данном случае речь идет об отложенных налоговых обязательствах (ОНО).

Отражение ОНА происходит на счете 09, а ОНО – на счете 77. Именно эти счета принимают участие в процессе формирования основных бухгалтерских записей. Чтобы отразить операции в бухгалтерской отчетности, применяется строчка 1180 или 1170. Для ОНО применяется строчка 1420.

В качестве причин появления таких явлений выступают нюансы определения налогооблагаемой базы и ведения учета. Распространенный пример – многочисленные варианты определения амортизации, что приводит к начислению одной суммы налога и уплате другой. Наряду с этими понятиями существуют ПНА и ПНО – постоянные величины. Они возникают вследствие учета тех или иных расходов для ведения бухгалтерского учета.

Значение ОНА и ОНО в анализе

Факт наличия подобных разностей не свидетельствует о том, что компания ведет себя правильно или неправильно. Они лишь дают характеристику особенностям ведения учетных операций. Однако, тем не менее, они имеют взаимосвязь с эффективностью распределения финансов в организации.

Под ОНА принято понимать особое направление дебиторской задолженности. Федеральная налоговая служба должна эту величину организации, но по факту не вернет ее. Единственное, что произойдет впоследствии – уменьшение суммы налога в рамках будущего периода. Процентные начисления по этому виду долга отсутствуют. Поэтому наличие ОНА явно свидетельствует о том, что фирма терпит убытки.

Если принимать во внимание обязательства, то это специфическое направление кредиторской задолженности. В соответствии с его особенностями компания должна внести средства на счет Федеральной налоговой службы, однако в текущий момент имеет их на балансе в качестве пассива, по которому выплата процентов также не происходит. Это говорит о том, что присутствие у организации ОНО в разумных лимитах – норма.

Природа возникновения

Нормы ведения бухгалтерского учета неодинаковы с принципами организации налоговых операций. Эти две системы являются кардинально разными, и каждая из них подразумевает собственные цели и задачи. Посредством бухгалтерского учета появляется возможность фиксации и получения сводных сведений о текущем состоянии имущества предприятия.

При фискальном учете, в свою очередь, происходит формирование базы в целях налогообложения прибыли субъекта хозяйствования. Поэтому при использовании обеих систем учет дохода и балансовой стоимости имущества организации происходит по-разному.

Вследствие этих явлений дают о себе знать разницы временного характера в учетах. Случаи, при которых они возникают, чаще всего следующие:

  • в процессе определения дохода ввиду разницы даты его признания в учете он может быть отражен в разных периодах;
  • в случае применения разных способов подсчета амортизации;
  • в ходе формирования резервов путем использования различных методик расчетов.

Формирование ОНА: что входит в состав

Под ОНА принято понимать суммы, обусловленные разницей во времени. К ним относятся:

  1. Суммы переплаты по налогу на прибыль в рамках отчетного периода (будет происходить ее постепенная компенсация в последующие годы посредством сокращения очередных выплат).
  2. Суммы компенсации переплаты, которая была осуществлена ранее (временные разницы представляют доходы и расходы, формирующие эту прибыль).

Также активы могут включать в себя дополнительные элементы, учитываемые по отдельности.

Формула расчета

ОНА представляет определенную часть налога, которая влечет за собой его уменьшение в следующем периоде. Такая норма прописана в п. 14 ПБУ 18/02. Расчет происходит с применением следующей формулы:

  • ВВР – временная разница;
  • С – ставка налога.

Под классическим и распространенным примером появления ВВР стоит понимать использование разных вариантов определения амортизации в целях ведения бухгалтерского учета и налога на прибыль. Немаловажную роль играет превышение амортизации в бухгалтерской учете над амортизацией в налогом.

Норматив по строке 2450

В строке 2450 происходит отражение изменения активов по налогам. Она характеризует перемены в величине ОНА, которые отражены по графе 1180. Посредством данного значения указывается объем ОНА, который был списан или получен среди активов организации.

Норматив у этого значения отсутствует, т. к. оно не нормируется. Однако увеличение показателя традиционно выступает в качестве негативного фактора, в то время как его уменьшение – позитивное явление. В обеих ситуациях рассмотрение следует проводить в корреляции с изменениями по строчке 1180.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 09

Учет ОНА производится с использованием счета 09, а отражение – в бухгалтерском балансе и отчете по прибылям и убыткам. Поскольку объекты, фигурирующие во временных разностях, присутствуют в разные отрезки времени, по счету 09 осуществляются дебетовые и кредитовые записи.

Отражение дебетового сальдо происходит в долгосрочных активах, и оно указывает на величину, приводящую к сокращению оттока финансовых ресурсов. Организацией признаются ОНА в периоде, когда появляются разницы во времени.

Факт признания ОНА отражается посредством бухгалтерской проводки:

Если происходит уменьшение этой величины, создается проводка:

В бухучете в целях отражения величины ОНА используется специальная строчка под номером 1180. Фирмы, работающие на упрощенной системе налогообложения, отражают активы по строчке 1170.

Дополнительная информация представлена ниже на видео.

Требования к составлению и образец акта инвентаризации ОНА

В ст. 11 ФЗ №402 активы и обязательства подразумевают проведение инвентаризации, в соответствии с которой определяется фактическое присутствие тех или иных объектов. Цель проведения заключается в определении фактического присутствия обязательств. Вследствие этих событий может быть найдена временная разница, спровоцировавшая появление ОНА или ОНО.

Инвентаризация проводится в целях определения соответствия между фактическими данными и информацией, представленной на бумаге. Для решения этой задачи составляется акт, в котором прописываются все количественные и качественные значения, позволяющие учесть разницы и решить финансовые вопросы. Есть унифицированная форма документа, которой можно и нужно воспользоваться.

Есть несколько обстоятельств, в соответствии с которыми образуются временные разницы, принимаемые к налогообложению:

  • разница в методиках расчета амортизации в двух вариантах учета;
  • разные виды применяемого учета по расходным операциям – кассовый и налоговый метод;
  • расхождение в методиках, посредством которых отражаются процентные выплаты, производимые в организации в случае пользования заемными средствами;
  • перенос сроков выплаты налогов или их внесение по частям.

Инвентаризация отложенных налоговых обязательств

На каждом предприятии присутствующие ОНА и ОНО подлежат инвентаризации в обязательном порядке. Это прописано в нормах Федерального закона №402 от 06.12.2011. Определение наличия этих сумм осуществляется вследствие сравнения имеющихся данных по двум направлениям учета.

Если в процессе проверки было обнаружено то или иное расхождение, вследствие которого появилось обязательство, необходимо отразить данный факт в учете. Если причина была аннулирована, происходит регистрация расхождения в бухгалтерском учете. В качестве отчетного периода принимается время инвентаризации. Списание ОНО производится посредством двух способов.

  1. Списание ошибки. Проводка – Дт 77 Кт 68. Сумма может быть удалена при обнаружении кредиторской задолженности, которая не была оприходована по счету 68.
  2. Списание прибыли прошлых лет. Способ целесообразно использовать, если причины появления обязательств не были обнаружены. Проводка – Дт 77 Кт 99.
Читать еще:  Как удержать и перечислить НДС в бюджет налоговому агенту

Отражение в отчете о финансовых результатах

В целях отображения ОНО в документации используется счет 77 (Кт). Он корреспондирует со счетом 68 (Дт). В случае применения отчета о прибыли и убытках происходит отображение по строке 2430, а по балансу – 1420. Важно, чтобы обязательства не смешивались с активами постоянного типа. Источник для их образования и формирования – появляющиеся постоянные расхождения по методикам бухгалтерского и налогового учета.

Чтобы иметь представление о специфике проведения расчетных действий, стоит рассмотреть практический пример.

Пример

Предприятием на основании лизингового договора приобретается инструмент, стоимость которого составляет 750 000 руб. Срок полезного использования равен 7 лет. В соответствии с нормами бухгалтерского учета амортизация этого имущества составила 50 000 руб. Говоря о налоговом учета, она стала равна 150 000 руб. вследствие умножения на коэффициент 3.

До расчета прибыль в первом случае составляла 600 000 руб., во втором – 500 000 руб. Ставка налога при этом равна 20%.

Различие между суммами амортизации, равное 100 000 руб. – временное, т. к. через 7 лет произойдет полный учет. Вследствие появившейся разницы возникает ОНО, которое в рамках примера составляет 20 000 руб. (из-за ставки в 20%).

Тот факт, что расчет осуществлен правильно, должен быть подтвержден идентичными размерами налога в расчете и декларации. Текущее значение в соответствии с ПБУ составляет 100 000 руб. В декларации – аналогично (налоговый расход от прибыли – 120 000 руб. за минусом 20 000 руб.).

Списание разницы

В случае сокращения объема разницы осуществляется списание кредиторской задолженности. При этом составляется проводка:

Если объект, по причине которого произошло формирование налогооблагаемой разницы, выбывает, обязательство списывается на 100%. Данная операция подтверждается с использованием проводки:

Аналогичная ситуация наблюдается в случае понижения ставки налога. При ее увеличение, в свою очередь, осуществляется доначисление ОНО. Проводка при этом выглядит следующим образом:

В случае уменьшения составляется обратная бухгалтерская запись.

Таким образом, возникновение отложенных налоговых активов и обязательств – распространенное явление в бухгалтерском учете. Они возникают вследствие временной разницы в уплате налогов и излишка/недостатка сумм, вносимых в адрес ФНС.

Определение понятия “отложенные налоговые активы” – ниже на видео.

Инструкция для новой редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которую необходимо применять с 2020 года

Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные ПБУ 18/02 — с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных налоговых доходов и расходов, отложенных налоговых обязательств и активов. Инструкция составлена в соответствии с последней редакцией ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 20.11.18 № 236н ), применять которую в обязательном порядке нужно с 2020 года. В 2019 году использовать данную редакцию ПБУ 18/02 можно было в добровольном порядке. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

  1. Кто применяет
  2. Цель применения
  3. Основные показатели
  4. Разницы между данными НУ и БУ
  5. Когда появляются временные разницы
  6. Как отразить временную разницу
  7. Когда появляются постоянные разницы
  8. Как отразить постоянную разницу
  9. Как разницы влияют на налог на прибыль
  10. Что отразить в бухгалтерской отчетности

Кто применяет

Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных (муниципальных) учреждений).

Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (как узнать, относится ли организация или ИП к субъектам МСП, см. «В реестр малого и среднего предпринимательства включили более 50 тысяч ИП и организаций»). Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 , либо отказаться от него. Каким бы ни был этот выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Цель применения

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативными правовыми актами. Для НУ таким актом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету ( в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые показываются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику). Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового учета и бухгалтерского учета расходятся.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая. Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации. Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» прибылью и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02 .

Основные показатели

Применяя ПБУ 18/02 , бухгалтер использует два важных показателя. Они называются «условный доход (расход) по налогу на прибыль» и «текущий налог на прибыль».

Усл овный расход (доход) по налогу на прибыль

Условный расход по налогу на прибыль — это прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

Условный доход по налогу на прибыль — это убыток по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль — это прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку. Проще говоря, это налог к уплате, который организация отражает в декларации по прибыли.

В пункте 22 ПБУ 18/02 сказано, что существует два способа определения величины текущего налога на прибыль: на основании данных бухучета и на основании налоговой декларации. Каждая организация вправе выбрать любой из способов и закрепить его в учетной политике.

Отметим, что в настоящей статье используется способ определения текущего налога на прибыль на основании данных БУ. Мы остановились на нем, поскольку именно этот способ соответствует правилам, которые приведены в инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Данный способ подразумевает, что никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда одна и та же операция отражается в налоговом учете иначе, чем и бухгалтерском, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные.

Когда появляются временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы заключается в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым учетом и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Читать еще:  Какие налоги и взносы при увольнении по соглашению сторон

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования составляет пять лет.

В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.

Следовательно, разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

Организация по-разному отражает отпускные в БУ и в НУ.

В бухучете компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В налоговом учете отпускные включаются в состав расходов того месяца, на который приходится отпуск.
Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.
После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.

Следовательно, разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

Кроме того, к временным разницам относятся результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль или убыток, но формирующие налоговую базу по прибыли в других периодах.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Как отразить временную разницу

Временная разница показывается в бухучете один раз в год — по состоянию на последнее число отчетного года. Чтобы ее отразить, нужно сделать следующие шаги.
1. Найти четыре величины по состоянию на конец отчетного года:

  • первая — балансовая (то есть остаточная) стоимость всех активов:
  • вторая — стоимость тех же самых активов, принятая для целей налогового учета;
  • третья — балансовая стоимость всех обязательств;
  • четвертая — стоимость тех же самых обязательств, принятая для целей налогового учета.

Далее найти разницу между первой и второй величинами. Полученная цифра — это временная разница.

Также нужно найти разницу между третьей и четвертой величинами. Полученная цифра — тоже временная разница.

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получатся две временные разницы. Одна возникла из-за различий в стоимости активов. Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств.

У организации есть основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб., других активов нет.

Установлено, что в БУ срок полезного использования этого основного средства составляет 4 года, а в НУ — 3 года. За весь период вплоть до конца отчетного года начислена амортизация: в БУ — 30 000 руб., в НУ — 40 000 руб.

Бухгалтер посчитал, что по состоянию на конец отчетного года балансовая стоимость ОС равна 90 000 руб. (120 000 руб. – 30 000 руб.), а стоимость для целей налогового учета — 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.).

К тому же организация создала резерв предстоящих расходов по отпускам, отразив его по кредиту счета 96. Других обязательств нет. На конец года остаток резерва составил 70 000 руб. В налоговом учете аналогичный резерв отсутствует, и его величина равна нулю.

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года у организации две временные разницы. Первая возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина — 10 000 руб. (90 000 руб. – 80 000 руб.). Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина — 70 000 руб. (70 000 руб. – 0 руб.).

2. Определить, какой является каждая из двух временных разниц: вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая стоимость больше — балансовая или «налоговая» (см. табл. 1).

Таблица 1

Как определить налогооблагаемую и вычитаемую разницу

АКТИВЫ

Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая»

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница

Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая»

ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая»

ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница

Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая»

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница

3. Сложить, либо «схлопнуть» две полученные временные разницы по следующему алгоритму:

  • если обе разницы вычитаемые, их нужно сложить и получить одну вычитаемую разницу;
  • если обе разницы налогооблагаемые, их нужно сложить и получить одну налогооблагаемую разницу;
  • если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем вычитаемая больше налогооблагаемой, нужно их «схлопнуть». Для этого необходимо из вычитаемой разницы отнять налогооблагаемую. В итоге останется одна вычитаемая разница;
  • если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем налогооблагаемая больше вычитаемой, нужно их «схлопнуть». Для этого необходимо из налогооблагаемой разницы отнять вычитаемую. В итоге останется одна налогооблагаемая разница.

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получится одна временная разница — либо налогооблагаемая, либо вычитаемая.

Бухгалтер определил, что по состоянию на последний день отчетного года у организации две временные разницы. Первая является вычитаемой, она возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина равна 50 000 руб. Вторая является налогооблагаемой, она возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина равна 70 000 руб.

Бухгалтер «схлопнул» две разницы, и получил одну налогооблагаемую разницу на сумму 20 000 руб. (70 000 руб. – 50 000 руб.).

4. Проделать действия из пунктов 1-3 применительно к данным на конец года, предшествующего отчетному. Другими словами, найти балансовую и «налоговую» стоимость всех активов и всех обязательств на конец предыдущего года. Затем вычислить две временные разницы и понять, является каждая из них налогооблагаемой или вычитаемой. После чего сложить, либо «схлопнуть» их, получив в итоге одну временную разницу.

В случае, когда все указанные действия уже были проделаны годом ранее (то есть при подведении итогов и составлении отчетности за предыдущий год), нужно просто взять прошлогодние данные.

5. Сравнить временную разницу на конец предыдущего года и временную разницу на конец отчетного года. Далее действовать по следующему алгоритму:

  • если обе разницы вычитаемые, их нужно сложить. В итоге получится одна вычитаемая разница, которая, в свою очередь, породит отложенный налоговый актив (ОНА). Следует зафиксировать величину «Отложенный налог на прибыль», которая по сумме равна ОНА;
  • если обе разницы налогооблагаемые, их нужно сложить. В итоге получится одна налогооблагаемая разница, которая, в свою очередь, породит отложенное налоговое обязательство (ОНО). Следует зафиксировать величину «Отложенный налог на прибыль», которая по сумме равна (-ОНО);
  • если на конец предыдущего года разница вычитаемая, а на конец отчетного года налогооблагаемая, то вычитаемую разницу нужно аннулировать путем погашения ОНА. Налогооблагаемая разница породит ОНО. Следует зафиксировать величину «Отложенный налог на прибыль», которая по сумме равна (-(ОНА + ОНО));
  • если на конец предыдущего года разница налогооблагаемая, а на конец отчетного года вычитаемая, то налогооблагаемую разницу нужно аннулировать путем погашения ОНО. Вычитаемая разница породит ОНА. Следует зафиксировать величину «Отложенный налог на прибыль», которая по сумме равна (ОНО + ОНА).
Читать еще:  Когда водный налог уплачивается организациями

6. Создать необходимые проводки (см. табл. 2):

Таблица 2

Какие проводки создать при отражении и погашении ОНА и ОНО

Как рассчитать отложенные налоги? (А. Калденбергер, 11 декабря 2014 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

КАК РАССЧИТАТЬ ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ?

ТОО рассчитывает временные разницы. По данным БУ расходы по налогам равны 13 012 014 тенге, по НУ — 12 402 503 тенге, временная разница — 473 973 тенге. Расходы по ОС/вычеты ФА по БУ — 4 812 146 тенге, по НУ — 6 736 531 тенге, разница — (-1 924 385) тенге. В первом случае возникает отложенный актив, а во втором — обязательство? По созданным резервам (отпуска, дебиторская задолженность) будут временные разницы, то есть опять же отложенный актив? А если ТОО понесло в этом же отчетном году убыток по БУ — (-4854959) тенге, надо ли на убыток считать отложенный налоговый актив 970 992 тенге, и это актив, а не обязательство? Нужно ли считать временные разницы по всем активам и обязательствам и плюс по переносимому убытку или достаточно только по убытку?

В соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги и прибыль» (раздел 29 МСФО для МСБ) отложенные налоги рассчитываются по балансовому методу. Это значит, что изначально определяются временные разницы (путем вычитания налоговой базы активов/обязательств из их балансовой стоимости), а потом уже исходя из видов временных разниц (налогооблагаемые/вычитаемые) признаются отложенные налоги (отложенные налоговые обязательства/отложенные налоговые активы).

Исходя из представленных данных:

1) в отношении налоговых обязательств: балансовая стоимость на отчетную дату (начисленное, но не выплаченное обязательство): 609 511 тенге (13 012 014 — 12 402 503), налоговая база — 0 тенге. Отсюда, возникает вычитаемая временная разница, в отношении которой признается отложенный налоговый актив в сумме 121 902 тенге (609 511 × 20%);

2) в отношении ОС: так как в этом отчетном периоде налоговый вычет по амортизации больше, чем расходы по амортизации в бухгалтерском учете, то возникает налогооблагаемая временная разница — 1 924 385 тенге, в отношении которой признается отложенное налоговое обязательство в сумме 384 877 тенге (1 924 385 × 20%);

3) по начисленным резервам, в частности по сомнительной дебиторской задолженности и по отпускам работникам возникают вычитаемые временные разницы, в отношении которых возникают отложенные налоговые активы;

4) по убытку, признанному в бухгалтерском учете, отложенный налог не признается.

Отложенный налог (отложенный налоговый актив) признается только в отношении убытка, признанного в налоговом учете при соблюдении соответствующих условий (пункт 34 МСФО (IAS) 12, раздел 29 МСФО для МСБ);

5) отложенные налоги признаются по тем активам и обязательствам, по которым возникли временные разницы. Если в отчетном периоде компания получила налоговый убыток, то отложенные налоги признаются как по активам/обязательствам, по которым возникли временные разницы, так и по налоговому убытку, но только в той мере, в которой существует вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, за счет которой можно реализовать неиспользованные налоговые убытки.

Что такое отложенные налоговые активы?

Что такое отложенные налоговые активы пример?

Отложенные налоговые активы – что это простыми словами Отложенные налоговые активы – это внеоборотные средства компании.

Они представляют собой отложенный налог на прибыль, а точнее ту его часть, которая должна сократить сумму налога на прибыль, подлежащего оплате в последующих отчетных периодах.5 окт.

Что такое счет 09 Отложенные налоговые активы?

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Что такое отложенные налоговые обязательства?

Отложенные обязательства Отложенные налоговые обязательства — счет бухгалтерского учета временных положительных разниц между балансовой стоимостью активов и обязательств и их оценкой, применяемой с целью обложения налогом на прибыль.

Какой проводкой бухгалтер формирует отложенный налоговый актив?

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма погашения отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — погашен отложенный налоговый актив.27 нояб. 2015 г.

Что представляет собой отложенный налог на прибыль?

Отло́женный нало́г на при́быль — обязательства по уплате налога на прибыль, или активы по налогу на прибыль, которые возникнут в будущем в связи с существующими в настоящее время облагаемыми или вычитаемыми разницами в оценке активов, обязательств, доходов или расходов для целей финансовой (бухгалтерской) отчётности и

Что такое постоянный налоговый актив?

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогообложения. Понятия «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Что такое счет 08?

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по

Когда в бухгалтерском учете возникают отложенные налоговые обязательства?

Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, и эта разница временная. В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на одноименном счете 77.25 июл. 2013 г.

Как формируются отложенные налоговые обязательства?

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Что такое временная разница?

Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по нало-гу на прибыль — в других отчетных периодах.

Что такое Пна?

Что такое ПНА и ПНО и типовые проводки Термины налоговых активов и обязательств определяются на основе понятия постоянных разниц. Постоянные разницы (ПР) — это суммовые отличия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов (расходов).

Что такое постоянные и временные разницы?

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц. При этом, временные разницы возникают в случаях, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды времени.3 апр. 2017 г.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector