Налоги облагаемые по ставке 35

Налоги, облагаемые по ставке 35%

Вы будете перенаправлены на Автор24

Понятие налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог или НДФЛ) – это один из налоговых платежей, относящийся в группе прямых налогов, базой начисления которого являются доходы физических лиц.

НДФЛ уплачивается налогоплательщиком со всех его доходов – зарплаты (оклад, премия), квартальных бонусов, дохода, получаемого от сдачи в аренду земельных участков, квартир, автомобилей т.д., стоимости найденных кладов, выигрышей и т.д.

К налогоплательщикам подоходного налога относятся физические лица, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также лица, которые получают доход от источников в Российской Федерации, но в то же время не являются налоговыми резидентами. В качестве налогового периода в отношении НДФЛ принят календарный год.

Важным моментом является то, что подоходный налог начисляется на все доходы физических лиц, полученных как в денежном, так и натуральном выражении.

Порядок начисления и уплаты походного налога физических лиц регулируется в соответствии с главой 23 Налогового Кодекса РФ По данной теме мы уже выполнили реферат по Судебной бухгалтерии 23 подробнее . В настоящее время в Налоговый Кодекс вносятся правки и корректировки на постоянной периодической основе, поэтому очень важно применять самые свежие редакции Налогового Кодекса при расчете, начислении и уплате НДФЛ.

Ставки НДФЛ

Согласно гл. 23 НК можно выделить пять ставок подоходного налога, который выражается в процентном выражении и рассчитывается на основании величины всех доходов физического лица:

• 9%;
• 13%;
• 15%;
• 30%;
• 35%.

В соответствии с действующими законодательными и правовыми актами применение той или иной ставки зависит, как и от группы налогоплательщиков, к доходам которых они применяются, так и от непосредственно типа дохода, облагаемого налогом.

Готовые работы на аналогичную тему

Ставка НДФЛ 35%

Данная ставка является самой высокой ставкой НДФЛ. Ставку величиной в 35 % нельзя отнести к группе наиболее популярных ставок походного налога для резидентов РФ. Как правило, данная ставка применяется для вычисления величины НДФЛ в следующих случаях:

• Получение выигрыша в лотереях, конкурсах, рекламных кампаниях и прочих подобных мероприятиях;
• Получение выплат, в случае наступления страховых случаев по договорам страхования жизни. Стоит отметить, что такой договор должен быть заключен на срок менее пяти лет. Величина дохода, облагаемая налогом, рассчитывается как разница между суммой выплат и величиной страховой премии, уплаченной налогоплательщиком в рамках договора;
• Получение доходов, учитываемых в качестве процентов за размещение депозитов и разнообразных вкладов, в части превышения суммы, которая рассчитывается как ¾ от действующей ставки рефинансирования ЦБ, в отношении рублевых вкладов и 9% годовых в отношении вкладов и депозитов в иностранной валюте;
• Доходы, полученные от экономии на процентах при получении кредитов и займов в части превышения суммы процентов за пользование заемными кредитами и займам, которая рассчитывается как ¾ от действующей ставки рефинансирования ЦБ на дату получения таких средств (в отношении рублевых сумм) и 9% годовых в отношении займов и кредитов, полученных в иностранной валюте, над суммой процентов, рассчитанной на основании действующего договора займа.

Стоит отметить, что вычеты по налогу, рассчитанному по ставке 35%, не применяются. Суммы налога на доходы, облагаемых под 35%, рассчитываются по каждому доходу в отдельности.

Налог для богатых: ФНС разъяснила, кто будет платить НДФЛ по повышенным ставкам

Повышенная ставка в 15% действует не только в отношении вкладов, она распространяется на все доходы физических лиц выше 5 млн рублей в год. Исключение – доходы от продажи и дарения недвижимости, страховых и пенсионных выплат.

С инициативой о применении повышенных ставок налога на доходы физических лиц в июне 2020 года выступил президент Владимир Путин. «С 1 января будущего года изменить ставку налога на доходы физических лиц с 13 до 15% для тех, кто зарабатывает свыше 5 миллионов рублей в год», – заявил в своем обращении к россиянам президент. Уже 23 ноября он подписал соответствующий закон, который вступил в силу 1 января 2021 года. 30 марта 2021 года налоговая служба подготовила письмо с разъяснениями о расчете и уплате НДФЛ по повышенной ставке в отношении доходов от дивидендов, но по новому закону новая ставка будет применяться не только к ним.

Теперь проще перечислить, какие доходы физических лиц не облагаются по повышенной ставке. «В налоговом кодексе приводится перечень доходов, по которым для резидентов сохраняется ставка НДФЛ в размере 13% вне зависимости от суммы полученного дохода: от продажи имущества и (или) долей в нем (кроме ценных бумаг); в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (кроме ценных бумаг); в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, – объясняет старший консультант ФБК Legal Лилия Юлгушева. – Все остальные доходы облагаются по ставке 13%, если их сумма не превышает 5 миллионов рублей за календарный год, либо по ставке 650 тысяч рублей плюс 15% с суммы дохода, превышающей 5 миллионов рублей».

Для расчета доходов по повышенной ставке в налоговый кодекс было введено новое понятие «основная налоговая база». К ней относятся «все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды». При этом для ряда доходов предусмотрены отдельные налоговые базы. Например, для дивидендов и доходов по операциям с ценными бумагами. «Доходы, которые не попали в список исключений, облагаемых по 13%, и не попали в отдельно выделенные налоговые базы, составляют так называемую основную налоговую базу, – поясняет Юлгушева. – К основной налоговой базе относятся, например, заработная плата и проценты по вкладам в банках».

Налоговая оценит все доходы физических лиц как в денежной, так и в натуральной форме – от источников в России и за рубежом. «Натуральная форма – это когда физическое лицо получает от организаций и ИП товары, работы и услуги, имущество, – поясняет доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения РЭУ им. Г.В. Плеханова Галина Семенова. – Эти доходы оцениваются исходя из рыночных цен, в стоимость этих товаров (работ, услуг) включается сумма НДС, акцизов. За минусом доходов, если физлицо частично оплатило за полученные им товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги».

Более того, доходами будет признаваться и материальная выгода. Например, от суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. «Например, ИП или организация дает физлицу заем под 2% годовых, а 2/3 от 4,5% (ставки ЦБ на 1 января 2021 года) равны 3%, то доход с разницы (3% – 2% = 1%) – это материальная выгода, которая будет облагаться по ставке 35%, – поясняет Галина Семенова. – Исключение составляют случаи, когда оно берет заем на покупку жилья, земельного участка под строительство жилья, здесь материальной выгоды не возникает, НДФЛ по ставке 35% не облагается)».

Таким образом, уплачивать налог по новой повышенной ставке придется широкому кругу лиц. «Прежде всего это топ-менеджеры с высокими заработными платами», – отмечает партнер, руководитель налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting Екатерина Болдинова. По ее расчетам, для перехода на ставку 15% заработная плата должна быть 417 тысяч рублей. «Это могут быть и любые другие лица, получающие в том числе крупные бонусы по итогам года (завершения проектов)», – полагает она.

Следует учитывать, что данных по всем налогоплательщикам с доходами свыше 5 млн рублей пока нет. Хотя есть сведения о числе граждан, декларировавших такие доходы от дивидендов и акций в прошлые годы. Доля повышенного НДФЛ по доходам от дивидендов в 2019 году составила 12,6%, или 59,22 млрд рублей. При этом количество налогоплательщиков, представивших налоговую декларацию в связи с получением дохода от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов в 2019 году, выросло на 36,2 тысячи человек – до 63,42 тысячи. Сумма дохода от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов увеличилась в 2019 году на 93,49 млрд рублей – до 467,57 млрд рублей. Также в 2019 году выросли и доходы граждан от операций с ценными бумагами – на 813,5 млрд рублей (до 1,7 трлн рублей), приводит данные налоговой отчетности Семенова.

При этом следует учитывать, что налоговый агент определяет налоговую базу по дивидендам отдельно от других доходов и в зависимости от ее размера применяет ставку 13% (либо 650 тыс. рублей + 15%). «Может случиться так, что по окончании года налоговые органы произведут перерасчет налоговых обязательств физического лица, у которого совокупная сумма доходов за год превысит 5 миллионов рублей, и по дивидендам налог придется доплатить, – обращает внимание Юлгушева. – Если дивиденды получены из зарубежного источника, то они, скорее всего, будут облагаться налогом в зарубежном государстве с учетом положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Такой иностранный налог впоследствии должен быть зачтен в России, уменьшая НДФЛ к уплате».

Профи Винс —

Ставки налога на доходы физических лиц

(С 01.01.2018 г. согласно Закону от 07.12.2017 г. N 2245-VІІІ в справочник внесены изменения)

Ставка налога

Статья (пункт, подпункт)
р. ІV НКУ

Доходы, полученные, в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам

Стипендия (включая сумму ее индексации, начисленную согласно закону), выплачиваемая из бюджета ученику, студенту, ординатору, аспиранту или адъюнкту, в сумме превышения над суммой месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен

Доходы, полученные физическим лицом — предпринимателем от проведения хозяйственной деятельности

Доходы граждан, полученные на протяжении календарного года от проведения независимой профессиональной деятельности

Суммы излишне израсходованных средств, полученных на командировку или под отчет, и не возвращенных в установленный срок

Доходы, полученные от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование)

Инвестиционная прибыль от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 ПКУ

60 % суммы одноразовой страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни в случае достижения застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в таком страховом договоре, или его доживания до истечения срока такого договора

Выкупная сумма в случае досрочного расторжения страхователем договора долгосрочного страхования жизни

Сумма средств, с которой не был удержан (уплачен) налог и которая выплачивается вкладчику из его пенсионного вклада или счета участника фонда банковского управления в связи с досрочным расторжением договора пенсионного вклада, договора доверительного управления, договора негосударственного пенсионного обеспечения

Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые работодателем как помощь на погребение плательщика налога, в сумме превышения над суммой двойного размера месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривнен

Часть благотворительной помощи, подлежащая налогообложению с учетом норм п. 170.7 НКУ

Доход за сданный (проданный) лом драгоценных металлов (кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, проданный НБУ)

Стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в т.ч. на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или членов его семьи первой степени родства, предоставляемых его работодателем — плательщиком налога на прибыль предприятий безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров МЗП

налогом не облагается

Выигрыши, призы, подарки

Выигрыш или приз (кроме выигрышей, призов в лотерею) в пользу резидентов или нерезидентов

Выигрыш, приз в лотерею

Выигрыши и призы, другие, чем выигрыш (приз) в лотерею

Подарки (а также призы победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25 % одной МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме

налогом не облагается

Денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенным в пп. «б» пп. 165.1.1 НКУ)

Средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогами по правилам для налогообложения наследства

Проценты на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет

Процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату

Проценты на вклад (депозит) в кредитных союзах

Плата (процент), распределяемая на паевые членские взносы членов кредитного союза

Доход, выплачиваемый компанией, управляющей активами института общего инвестирования, на размещенные активы согласно закону

Доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам) согласно закону

Доход в виде процентов (дисконта), полученных собственником облигаций от их эмитента согласно закону

Доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный плательщиком налога в результате выкупа (погашения) управляющим сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов

Проценты и дисконтные доходы, начисленные в пользу физических лиц с любых других доходов, кроме указанных в пп. 170.4.1 НКУ

Дивиденды, роялти

Дивиденды, начисленные в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом, при условии, что такое начисление не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную нарицательную стоимость начисленных дивидендов

налогом не облагается

Дивиденды по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами — плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, выплачиваемым институтами общего инвестирования)

Дивиденды по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, институтами общего инвестирования и субъектами хозяйствования, не являющимися плательщиками налога на прибыль

Продажа недвижимости

Доход от продажи (обмена) не чаще 1 раза на протяжении отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома, а также земельного участка и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше 3 лет*

налогом не облагается

Доход от продажи на протяжении отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 НКУ
Доход от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 НКУ

Доход от продажи (обмена) объекта незавершенного строительства

Продажа движимого имущества

Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме исключения, указанного ниже)

Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) на протяжении отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению.
Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) на протяжении отчетного (налогового) года двух и более объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению

Стоимость собственности, наследуемой членами семьи наследодателя первой и второй степеней родства

Стоимость собственности, указанной в пп. «а», «б», «ґ» п. 174.1 НКУ, наследуемой лицом, которое является инвалидом І группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки.
Стоимость собственности, указанной в пп. «а», «б» п. 174.1 НКУ, наследуемой ребенком-инвалидом

Денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, которые действовали на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги, и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сбербанка Украины и бывшего Укргосстраха на протяжении 1992-1994 годов, погашение которых не произошло, наследуемые любым наследником

Стоимость любого объекта наследства, полученного по наследству наследниками, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства

Наследство, полученное любым наследником от наследодателя-нерезидента, и любой объект наследства, наследуемый наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента

Доходы нерезидентов и иностранные доходы

Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов

по ставкам, определенным для резидентов

Суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную согласно закону) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, получаемые плательщиком налога из ПФУ или бюджета согласно закону, если их размер превышает в месяц 10 размеров прожиточного минимума для лиц, утративших трудоспособность (в расчете на месяц), установленного на 1 января отчетного налогового года

18 % суммы превышения

Пенсии из иностранных источников, если согласно международным договорам, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ, такие пенсии подлежат налогообложению или облагаются налогами в стране их выплаты

Пенсии, назначенные участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие ст. 10 Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»

налогом не облагается

* Условие относительно пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком в наследство (абз. 2 п. 172.1 НКУ).

Согласно п. 164.5 НКУ во время начисления (предоставления) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на так называемый «натуральный коэффициент», который при ставке налога 18 % равняется 1,219512.

• НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VІ.

НДФЛ 15% – Разбор изменений

В настоящем обзоре представлен краткий разбор поправок, которыми в налоговый кодекс вводится повышенная налоговая ставка на доходы физических лиц.

23 ноября 2020 года президент Российской Федерации подписал закон, который вносит существенные изменения в порядок взимания налога на доходы физических лиц («НДФЛ») и вводит прогрессивную шкалу в части подоходного налогообложения («Поправки»)[1]. Начиная с 1 января 2021 года, часть годового дохода физического лица, превышающая 5 млн. рублей («Пороговое значение»), будет подлежать обложению по ставке 15% НДФЛ («Повышенная ставка»).

Доходы, к которым применяется Повышенная ставка

Повышенная ставка распространяется на все доходы российских налоговых резидентов, за исключением следующих позиций:

В частности, Повышенная ставка распространяется на все виды выплат, осуществляемых работникам в качестве вознаграждения за трудовую деятельность (заработная плата, премии, бонусы и тд.).

В отличие от российских резидентов, доходы нерезидентов, подпадающих под Повышенную ставку, включают также доходы, полученные от продажи недвижимого имущества или в виде стоимости недвижимого имущества, полученного в дар.

Расчет Порогового значения

Налоговый кодекс устанавливает перечень налоговых баз, которые должны суммироваться для расчета Порогового значения при применении Повышенной ставки. Перечень налоговых баз для российских резидентов определен следующим образом:

• доходы от долевого участия в обществах;
• доходы от участия в азартных играх и лотереях;
• доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• доходы по операциям займа ценными бумагами;
• доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества;
• доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете;
• доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании;
• иные доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% («Основная налоговая база»)[2].

Подобное разделение доходов на категории имеет значение для переходного периода 2021 – 2022 годов, в течение которого превышение Порогового значения будет рассчитываться отдельно по каждой категории. С 2023 года Пороговое значение будет определяться на основе совокупного дохода налогоплательщика по всем категориям.

Налоговые вычеты

Разделение доходов на категории также имеет значение для применения налоговых вычетов («Вычеты»). В настоящий момент действует общее правило, что Вычеты применяются к доходам, облагаемым по ставке 13%[3]. Однако уже со следующего налогового периода возможность использования Вычетов будет существенно ограничена.

С 1 января 2021 года Вычеты применяются лишь в отношении Основной налоговой базы. Применительно к остальным видам доходов Вычеты могут использоваться лишь в случаях, прямо указанных в налоговом кодексе, а именно:

С учетом предстоящих изменений, мы рекомендуем организациям проверить, что система налогового учета позволяет своевременно отслеживать превышение Порогового значения в пользу конкретного работника.

[1] Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
[2] Основная налоговая база, в любом случае, не включает в себя доходы от реализации имущества (кроме ценных бумаг), страховые выплаты и выплаты в рамках пенсионных планов.
[3] За исключением дивидендов
[4] Пп. 1 и 3 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации («НК»)
[5] Ст. 220.1 НК
[6] Ст. 220.2 НК
[7] Пп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК
[8] Пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК