МСФО 12 Налог на прибыль Страница 2

IAS 12

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» — международный стандарт финансовой отчётности, который применяется для учёта текущих и будущих налоговых последствий [1] , и действует с 01.01.1981 года, с изменениями от 01.01.1998 года [2] , введён в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н [3] .

Содержание

• 1 Определения
• 2 Признание ОНА/ОНО
• 3 Раскрытие информации
• 4 Примечания

Определения [ править | править код ]

Текущий налог — сумма налога на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период. Текущий налог за данный и предыдущий периоды признаётся в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма превышает сумму, подлежащую оплате за эти периоды, то разница признаётся в качестве актива.

Финансовая прибыль — прибыль или убыток за период, до вычета расходов по уплате налогов.

Налогооблагаемая прибыль (убыток, учитываемый при налогообложении) — это сумма прибыли (убытков) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Налоговая база актива или обязательства — величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Постоянные разницы возникают, когда некоторые статьи отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе не подлежат налогообложению или не принимаются для целей налогообложения.

Временные разницы (ВР) — разницы между балансовой стоимостью (БС) актива или обязательства и их налоговой базой (НБ):

• налогооблагаемые ВР приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли в будущем, когда балансовая стоимость актива или обязательства погашается или возмещается (ОНО)
• вычитаемые ВР, приводят к вычетам при определении налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства погашается или возмещается (ОНА) [4] .

Примеры различий между налоговыми правилами и принципами финансового учёта по признанию доходов и расходов:

• учёт доходов и расходов на основе кассового метода для налогового учёта и метода начисления для бухгалтерского учёта
• разница между налоговой ставкой и бухгалтерской ставкой при начислении амортизации
• затраты на разработку могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов, но вычитаться для определения налогооблагаемой прибыли в периоде их возникновения
• активы переоцениваются без корректировки для целей налогообложения.

Отложенные налоговые обязательства — суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами:

положительная ВР (БС — НБ) х налоговая ставка.

Отложенные налоговые активы — суммы налога на прибыль (отрицательная ВР (БС — НБ) х налоговая ставка), возмещаемые в будущих периодах в связи с:

• вычитаемыми ВР
• переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков
• переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов [5] .

Признание ОНА/ОНО [ править | править код ]

Обязательство по отложенному налогу (ОНО) признаётся для всех налогооблагаемых временных разниц, если только не возникает из:

• гудвилла (налоговая база гудвилла равна нулю, что даёт налогооблагаемую ВР)
• первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

• не является объединением компаний
• на момент совершения не влияет ни на финансовую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

При объединении компании чистые активы переоцениваются до справедливой стоимости, а их налоговая база остаётся прежней, отсюда возникают временные разницы, по которым отложенный налог признаётся.

Отложенный налоговый актив (ОНА) признаётся для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой вероятно получение налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только актив по отложенному налогу не возникает из первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

• не является объединением компаний
• на момент совершения операции не влияет ни на финансовую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) [6] .

ОНА признаётся для перенесённых на будущие периоды неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты в той степени, в какой существует вероятность того, что у компании будет иметься будущая налогооблагаемая прибыль, против которой эти неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты могут быть использованы.ОНА/ОНО рассчитываются по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога, которые действуют на отчётную дату [7] .

ОНА/ОНО не дисконтируются, и балансовая стоимость ОНА/ОНО может меняться в результате [6] :

• изменения в ставке налога или налоговом законодательстве
• переоценки восстановимости ОНА
• изменения предполагаемого способа возмещения актива.

Текущий и отложенный налог дебетуется или кредитуется непосредственно на счёт капитала при:

• изменении балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств
• корректировки начального сальдо нераспределённой прибыли, возникающей в результате изменения учётной политики, применяемого ретроспективно, или в результате исправления ошибки
• курсовых разниц, возникающих в результате пересчёта финансовой отчётности зарубежной компании
• первоначальном признании составляющего капитала в сложном финансовом инструменте [6] .

Раскрытие информации [ править | править код ]

Основные компоненты расхода по налогу на прибыль раскрываются отдельно [6] :

• расходы (доходы) по текущему налогу
• корректировки по текущему налогу предшествующих периодов, признанные в данном периоде
• сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов
• сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения расхода по текущему налогу/отложенному налогу
• расход по отложенному налогу, возникающий при списании или восстановлении ранее сделанного списания ОНА, возникающий в связи с пересмотром балансовой стоимости ОНА на каждую отчётную дату
• сумму расхода по налогу (возмещения налога), относящуюся к тем изменениям в учётной политике и ошибкам, которые включаются в расчёты при определении прибыли или убытка за период
• общая сумма текущего и отложенного налога, относящегося к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счёт капитала
• объяснение взаимосвязи между расходом (доходов) по налогу и финансовой прибылью
• пояснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующим учётным периодом
• сумма вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, по которым в отчёте о финансовом положении не признаются никакие налоговые активы
• совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, ассоциированные компании или совместную деятельность, по которым отложенные налоговые обязательства не были признаны
• суммы ОНА и ОНО, признанных в отчёте о финансовом положении и в отчёте о прибыли и убытках
• расходы по налогу в отношении прекращённой деятельности.

МСФО: ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

• on 2 Июн 2021
• от Елена

МСФО: ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

• Описание
• Детали
• Программа курса
• Зарегистрироваться на курс

Описание

В ходе данного семинара будут рассмотрены темы:

• Задачи и основные концепции отложенного налога на прибыль
• Определение налоговых баз активов и обязательств
• Риски балансового метода и метода прибыли и убытков – IAS 12 и ПБУ 18/02
• Отдельные сложные вопросы признания и оценки отложенного налога. Представление отложенных налогов в финансовой отчетности.
• Отложенный налог при трансформации российской отчетности в МСФО и сальдо по ПБУ 18/02
• Сквозной пример расчета отложенного налога по IAS 12 за два года при трансформации из российской отчетности

Детали

Программа курса

6-2-14 «МСФО: ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»

Продолжительность обучения – 20 академических часов.

Тема 1. Задачи и основные концепции отложенного налога на прибыль.

Связь отложенного налога и принципа начисления. Функция отложенного налога при возникновении и погашении простой облагаемой разницы. Взаимосвязь отложенного и текущего налогов и их эффект на чистую прибыль компании разных периодов.

Методы расчета и признания отложенного налога – метод отсрочки, метод обязательств по балансу и по отчету о финансовых результатах.

Развитие концепции отложенного налога в МСФО и российском учете.

Тема 2. Определение налоговых баз активов и обязательств.

Метод IAS 12 «Налоги на прибыль» – расчет налоговых баз по формулам, исходя из балансовой стоимости соответствующих активов и обязательств. Примеры и упражнения.

Временные и постоянные разницы. Типичные источники разниц. Подход IAS 12 и альтернативный подход к постоянным разницам. Расчет сальдо отложенного налога по формулам IAS 12 и при признании наличия постоянных разниц.

«Полный» (постоянные и временные разницы) и «строгий» (только временные разницы) налоговые балансы, преимущества и недостатки обоих подходов.

Тема 3. Риски балансового метода и метода прибыли и убытков – IAS 12 и ПБУ 18/02.

Нулевое сальдо в отчете о финансовом положении при наличии налоговой базы – примеры, включая перенесенные налоговые убытки прошлых лет.

Отложенный налог в капитале. Формирование и погашение отложенного налога через прочий совокупный доход и напрямую в компонентах капитала.

Отличия IAS 12 и ПБУ 18/02 на примере расчета и сверки отложенного налога за два года и формирования «полного» налогового баланса.

Тема 4. Отдельные сложные вопросы признания и оценки отложенного налога. Представление отложенных налогов в финансовой отчетности.

Признание отложенных налоговых активов – ограничения, особенности признания ОНА от налоговых убытков, налоговые стратегии. Упражнения и иллюстрации.

Оценка отложенного налога в ситуации изменения налогового статуса (ставки налога на прибыль). Эффект изменения ставки налога в капитале компании.

Неопределенные налоговые позиции (ННП) в ГААП США (FASB FIN 48 2007). Рассмотрение примеров ННП, формирование соответствующих резервов.

Тема 5. Отложенный налог при трансформации российской отчетности в МСФО и сальдо по ПБУ 18/02.

Три «базы» для расчета отложенного налога – налоговая база, российская отчетность и отчетность по МСФО. Два метода расчета отложенного налога для целей IAS 12. Необходимость наличия «налогового баланса». Иллюстрации и примеры.

Преимущества и недостатки обоих подходов к сальдо по ПБУ 18/02 при составлении отчетности по МСФО путем трансформации. Распределение зон ответственности при координации расчетов для ПБУ 18/02 и IAS 12.

Тема 6. Сквозной пример расчета отложенного налога по IAS 12 за два года при трансформации из российской отчетности.

Расчет российского отложенного налога за первый год двумя методами – по отклонениям в доходах и расходах и по балансу. Оценка влияния на чистую прибыль.

Расчет отложенного налога по российским стандартам за второй год на основе формы бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах». Формирование «полного» налогового баланса, преобразование в «строгий» налоговый баланс. Трансформация в МСФО с формированием отчета о совокупном доходе. Классификация на временные и постоянные разницы. Выполнение сложных поправок.

Расчет отложенного налога для IAS 12 – использование при расчете сальдо по ПБУ 18/02.

Сверка отложенного налога различными способами.

Презентация на тему МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль

Презентация на тему Презентация на тему МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль, предмет презентации: Финансы. Этот материал содержит 11 слайдов. Красочные слайды и илюстрации помогут Вам заинтересовать свою аудиторию. Для просмотра воспользуйтесь проигрывателем, если материал оказался полезным для Вас — поделитесь им с друзьями с помощью социальных кнопок и добавьте наш сайт презентаций ThePresentation.ru в закладки!

• Главная
• Финансы
• МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль

Слайды и текст этой презентации

МСФО (IAS) 12
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

отражение будущих налоговых последствий операций в том же отчетном периоде, в котором отражаются сами операции и их финансовый результат.

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

Не все доходы и расходы учитываются для целей налогообложения;
Компания может иметь налоговые льготы;
Отличие в методиках учета объектов в финансовом и налоговом учете (списание расходов, начисление амортизации);
Отличие в правилах формирования резервов в системе финансового и налогового учета (резерв по сомнительной задолженности);
Отличие в моменте признания некоторых доходов и расходов в системе финансового и налогового учета (списание убытка от реализации основных средств).

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

Отложенные налоги можно рассчитать двумя способами:
– через анализ Отчета о прибылях и убытках;
– через анализ Балансового отчета.
Метод отчета о прибылях и убытках:
Разницы, возникающие в Отчете о прибылях и убытках, называют временнЬÍми (timing differences)
Метод баланса:
Разницы, возникающие на балансе, называют врÉменными (temporary differences)
МСФО 12 требует применения балансового подхода.

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

ПРЕИМУЩЕСТВА БАЛАНСОВОГО ПОДХОДА

Все временнЬÍе разницы (отражаемые в отчете о прибылях и убытках) являются частью врÉменных (отражаемых в балансе).
Отложенные налоги возникают:
вследствие отличия времени признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
вследствие отнесение некоторых доходов и расходов непосредственно на капитал (например, переоценка основных средств).
Балансовый подход позволяет:
рассчитать входящие остатки отложенных налогов на балансе;
учесть потенциальные налоговые последствия объединения компаний.

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

Балансовая стоимость актива или обязательства – это его оценка в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Налоговая база актива или обязательства – это та сумма, которая увеличит или уменьшит налогооблагаемую прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

приводят к увеличению налога в будущих периодах

приводят к уменьшению налога в будущих периодах

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

Облагаемые разницы – приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств.
Ускоренная амортизация для целей налогового учета;
Полное списание на затраты периода общехозяйственных расходов для целей налогового учета при их отнесении в незавершенное производство или себестоимость готовой продукции в финансовом учете;
Капитализируемые в финансовом учете затраты, списываемые на расходы для целей налогового учета по мере их возникновения.
Вычитаемые разницы – приводят к возникновению отложенных налоговых активов.
Постепенное включение в налогооблагаемую базу расходов, относимых на финансовый результат по мере возникновения (например, убытки от реализации основных средств);
Нереализованные убытки;
Раннее учетное признание обязательств (резервов).

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство
Налоговая база актива учетной базы актива
(вычитаемая временная разница)

Не всегда разницы в базах приведут к появлению отложенных налоговых активов или обязательств (например, уплаченный штраф никогда не будет принят для целей налогообложения).
Для статей, не приводящих к налоговым последствиям, налоговая база принимается равной бухгалтерской.

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ – ОЦЕНКА И ПРИЗНАНИЕ

Налогооблагаемые временные разницы
Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц.
Вычитаемые временные разницы
Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль.
Отложенные налоговые активы и обязательства должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда актив должен быть реализован, а обязательство погашено.
Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ – ОЦЕНКА И ПРИЗНАНИЕ

Изменение отложенных активов и обязательств учитывается так же, как учитывается подлежащая статья, и относится на:
Финансовый результат
Капитал
Деловую репутацию

МСФО (IAS) 12. Налоги на прибыль.

Отложенные налоговые требования и обязательства представляются отдельно от других активов и обязательств.

Долгосрочные активы и обязательства представляются отдельно от краткосрочных.

Расход по налогу на прибыль отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.

Взаимозачет отложенных активов и обязательств возможен.

Учет и аудит налога на прибыль по операциям, результаты которых не включаются в чистую прибыль

Автор: Ю.Ю. Кочинев, д-р экон. наук, профессор, Высшая инженерно-экономическая школа, Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого; Н.В. Неелова, канд. экон. наук, доцент, Высшая инженерно-экономическая школа, Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого
Источник: Журнал “АУДИТОР” №1-2020
Опубликовано: 12 февраля 2020

Актуальность темы обусловлена переходом Российской Федерации с 2020 года к балансовому методу расчета временных разниц и отложенных налогов, в связи с чем расширяется перечень временных разниц и подлежат учету ранее не признаваемые отложенные налоги по операциям, результаты которых не включаются в чистую прибыль.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г., в Российской Федерации про­изойдет переход к балансовому методу рас­чета временных разниц и отложенных налогов согласно изменениям в ПБУ 18/02 «Учет рас­четов по налогу на прибыль организаций», вне­сенным приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. Связанные с этим корректировки при­казом Минфина России от 19.04.2019 № 61н внесены также и в форму отчета о финансовых результатах. Предстоящие изменения предъ­являют новые требования как к бухгалтерам, так и к аудиторам и поэтому требуют тщатель­ного рассмотрения, особенно в части операций, результаты которых не включаются в чистую прибыль.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции» доходами считается «увеличение эконо­мических выгод в результате поступления активов . и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой ор­ганизации, за исключением вкладов участни­ков». Расходы — это «уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов . и (или) возникновения обязательств, приво­дящее к уменьшению капитала этой органи­зации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников» (п. 2 ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации»).

Подавляющая часть доходов и расходов отражается на бухгалтерских счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и формирует показа­тель чистой прибыли. Но в настоящее время согласно российским стандартам учета суще­ствуют две ситуации, когда доходы и расходы, отвечающие приведенным выше определени­ям, не включаются в чистую прибыль, а при­знаются напрямую в капитале. Это относимые на добавочный капитал результаты переоцен­ки внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов») и разницы от пересчета в рубли выраженной в иностран­ной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации или в сег­менте, осуществляющем основные операции преимущественно в иностранной валюте (п. 19 и п. 19.1 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте») [1]. Данные показатели от­ражаются в отчете о финансовых результатах по строкам 2510 «Результат от переоценки вне­оборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» соответственно [2]. Кроме того, у организаций, применяющих со­гласно п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» МСФО для операций, учет кото­рых не урегулирован федеральными стандарта­ми, по строке 2520 также могут отражаться:

• убытки от обесценения нематериальных активов в пределах сумм дооценки (п. 22 ПБУ 14/2007 и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
• суммы переоценки программ с установ­ленными выплатами (МСФО (IAS) 19 «Возна­граждения работникам»);
• эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджи­ровании денежных потоков (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);
• изменения справедливой стоимости обя­зательств из-за изменения собственного кре­дитного риска (МСФО (IFRS) 9) и др.

В МСФО доходы и расходы, не включаемые в чистую прибыль, формируют прочий сово­купный доход, в российском учете никакого специального термина для их обозначения не применяется [3]. С 2020 г. в отчет о финан­совых результатах добавлена новая строка 2530 «Налог на прибыль от операций, резуль­тат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода», отражающая расходы по налогу на прибыль по данным операциям, также отнесенные на добавочный капитал. Рассмотрим более подробно порядок форми­рования этого нового показателя.

Напомним, что ПБУ 18/02 предусматрива­ет два способа определения величины теку­щего налога на прибыль:

• на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете
• на основе данных о величине текущего налога на прибыль, сформированных в на­логовой декларации по налогу на прибыль

Выбранный организацией способ закреп­ляется в ее учетной политике.

При выборе организацией первого способа определения величины текущего налога на прибыль счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» корреспондируют со счетом 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Текущий налог на прибыль формируется как сумма условно­го расхода по налогу на прибыль, постоянно­го налогового расхода (дохода) и отложенно­го налога на прибыль.

Негосударственным регулятором бухгал­терского учета (Фондом «НРБУ «БМЦ») ука­зано, что в связи с изменением метода рас­чета временных разниц и отложенных налогов в ПБУ 18/02 более предпочтительным явля­ется второй способ составления проводок по текущему и отложенному налогу. Согласно Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» Фонда «НРБУ «БМЦ» этот способ состоит в следующем.

Текущий налог (строка 2411) определяется в соответствии с Налоговым кодексом (при отсутствии специфических обстоятельств в со­ответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль) как налог на прибыль для целей налогообложения и отражается проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Теку­щий налог» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счета же 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обяза­тельства» корреспондируют со счетами:

• 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отло­женный налог» при формировании отложен­ного налога по операциям, результаты которых включаются в чистую прибыль (изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и обя¬зательств (ОНО) при возникновении и по-гашении временных разниц, включая списание ОНА и ОНО при выбытии объекта, с которым они связаны; корректировку величин ОНА и ОНО из-за исправления несущественных ошибок прошлых лет; пересчет величин ОНА и ОНО при изменении ставки налога; при¬знание и прекращение признания ОНА при изменении вероятности получения в будущем налогооблагаемой прибыли) (строка 2412);
• 83 «Добавочный капитал» при отражении доходов (расходов) по налогу на прибыль в ре­зультате операций, не включаемых в чистую прибыль (изменение ОНА и ОНО при воз­никновении и погашении соответствующих временных разни, при изменении ставки налога) (строка 2530);
• 84 «Нераспределенная прибыль», 83 «До­бавочный капитал» при ретроспективных пересчетах величин ОНА и ОНО из-за изме­нения учетной политики или исправления существенных ошибок прошлых лет.

Рассмотрим формирование и отражение в отчетности налога на прибыль от переоцен­ки внеоборотных активов. В бухгалтерском учете коммерческие организации имеют право переоценивать на конец отчетного года группы нематериальных активов, имеющих активный рынок (п. 17 ПБУ 14/2007), и основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения прибыли ре­зультаты произведенных переоценок не учи­тываются в качестве доходов (расходов) и не корректируют стоимость амортизируемо­го имущества (ст. 257 Налогового Кодекса РФ).

В результате переоценки внеоборотного актива образуется временная разница между его балансовой стоимостью и стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п.п. 8, 11 ПБУ 18/02).

Появление вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц приводит к изменению ОНА или ОНО в размере произведения воз­никшей (погашенной) за отчетный период временной разницы на ставку налога на при­быль, действующую на отчетную дату (п. 14, 15 ПБУ 18/02) [4]. Таким образом, изменение ОНО и ОНА признается только на конец от­четного периода (годового или промежуточ­ного). Отложенные налоговые активы при­знаются только при существовании вероят­ности получения в будущем достаточной на­логооблагаемой прибыли (п. 14 ПБУ 18/02).

Изменение ОНА и ОНО за период отно­сится в качестве доходов (расходов) по отло­женному налогу на счет 99 «Прибыли и убытки» и отражается по строке 2412 «От­ложенный налог на прибыль», кроме измене­ний в результате операций, не включаемых в чистую прибыль (п. 20 ПБУ 18/02).

Результат переоценки активов, отнесенный на добавочный капитал, представляется по строке 2510, а связанное с ним изменение ОНА и ОНО, также отнесенное на добавочный капитал, отражается по строке 2530.

Кроме отчета о финансовых результатах переоценка внеоборотных активов, отнесенная на капитал, отражается в отчете об изменениях капитала по статье «Переоценка имущества» (строка 3312 — при увеличении капитала, 3322 — при уменьшении капитала). Полагаем, что здесь дооценка и уценка активов должны отражаться свернуто за вычетом соответствующих расходов (доходов) по отложенному налогу.

В дальнейшем при начислении амортизации временная разница, вызванная переоценкой актива, сокращается, и признанные при пере­оценке ОНА и ОНО уменьшаются с отнесе­нием на прибыли и убытки.

При выбытии актива оставшиеся по нему ОНА и ОНО также относятся на прибыли и убытки, а остаток его дооценки из добавочно­го капитала списывается на нераспределенную прибыль. Списание дооценки не отвечает опре­делению доходов (расходов), а является пере­классификацией статей внутри капитала, поэто­му в отчете о финансовых результатах не отра­жается, а показывается только в отчете об из­менениях капитала (строка 3330).

Подобный подход к учету ОНА и ОНО, воз­никших в результате переоценки внеоборот­ных активов, содержится, например, и в «От­раслевом стандарте бухгалтерского учета от­ложенных налоговых обязательств и отложен­ных налоговых активов некредитными финансовыми организациями», разработанном на основе МСФО (IAS) 12 «Налоги на при­быль» и утвержденном Положением Банка России от 04.09.2015 № 490-П.

Рассмотрим пример формирования налога на прибыль от переоценки внеоборотных активов.

Пример 1. Организация 15.12.20Х1 при­няла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 1200 тыс. руб. (в бухгалтерском и налоговом учете). Срок полезного использования 10 лет, метод амор­тизации — линейный. 31.12.20Х2 произведена дооценка с увеличением балансовой стоимо­сти на 90 тыс. руб..

Изменение балансовой и налоговой стоимости, налогооблагаемой временной разницы и ОНО по данному объекту представлено в табл. 1.

Отложенный налог на прибыль от пере­оценки объекта основных средств в сумме 18 тыс. руб. должен быть показан в нижней части отчета о финансовых результатах, фраг­мент которого приведен в табл. 2 (по услови­ям примера чистая прибыль за 20Х2 г. соста­вила 500 тыс. руб.).

На 31.12.20Х3 балансовая стоимость объ­екта составит 1040 (1170 — 130) тыс. руб., сто­имость для налогообложения — 960 (1080 — — 120) тыс. руб. Налогооблагаемая временная разница составит 80 (1040 — 960) тыс. руб., ОНО — 16 (20% от 80) тыс. руб. Уменьшение ОНО по данному объекту должно быть от­ражено в 20Х3 г. проводкой:

Д-т 77 «Отложенные налоговые обязатель­ства» — К-т 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отложенный налог» — 2 (18 — 16) тыс. руб.

На дату выбытия объекта списывается его дооценка за вычетом расходов по отложенно­му налогу, что отражается только в отчете об изменениях капитала:

Д-т 83 «Добавочный капитал» — К-т 84 «Не­распределенная прибыль» — 72 (90 — 18) тыс. руб.

Далее рассмотрим формирование и отра­жение в отчетности налога на прибыль от пе­ресчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пре­делами Российской Федерации.

Напомним, что учет активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пре­делами Российской Федерации (или в сегменте, осуществляющем основные операции преиму­щественно в иностранной валюте), регулиру­ется разделом IV ПБУ 3/2006, п. 16 которого устанавливает, что с 1 января 2019 г. для со­ставления бухгалтерской отчетности органи­зации пересчет в рубли выраженной в ино­странной валюте стоимости активов и обяза­тельств, используемых для ведения деятель­ности за пределами Российской Федерации, производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (то есть, пересчет в рубли немонетарных статей — вложений во внеобо­ротные активы, запасов и др. на дату соверше­ния операции не предусмотрен).

Курсовые разницы, которые возникают при этом пересчете в соответствии с порядком, установленным ПБУ 3/2006, подлежат зачис­лению в добавочный капитал организации и должны быть отражены в бухгалтерском учете отчетного периода, за который состав­ляется бухгалтерская отчетность организации.

Изменение ОНО по объекту, тыс. руб.

Балансовая стоимость

Стоимость для налогообложения

Налого­облагаемая временная разница