Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как представить документы истребуемые в ходе выездной налоговой проверки

Правовые возможности отвергнуть требования налоговых органов о предоставлении документов в ходе выездной проверки

В связи с неопределенностью формулировок статьи 93 НК РФ налогоплательщики задаются резонным вопросом: «Вправе ли налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки требовать предоставления копий всех документов за весь проверяемый период?» Однозначного ответа на поставленный вопрос нет ни в тексте Налогового кодекса РФ, ни в материалах судебной практики

Налоговые органы произвольно определяют объем истребуемых документов. Как защищаться При проведении налоговой проверки законодатель оставил определение объема истребуемых документов налоговому органу. В соответствии с порядком, предусмотренным статьей 93 НК РФ (эта статья применяется как при выездной, так и при камеральной проверках), помимо возможности ознакомиться с подлинниками документов, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе истребовать копии документов. Объем истребуемых документов определяется лишь обобщающей формулировкой «необходимые для проверки документы».

При этом очевидно, что при выездной налоговой проверке налогоплательщик, у которого налоговая инспекция запрашивает все документы, относящиеся к проверяемому налогу за проверяемый период, в установленный Налоговым кодексом РФ срок (10 дней) не сможет представить истребованные документы. Это в особенности актуально для налогоплательщиков с большим товарооборотом, а также значительным количеством контр-агентов и работников.

Действующая редакция Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику обратиться в налоговый орган с мотивированным заявлением об отсрочке предоставления документов. Но удовлетворить такое заявление – право, а не обязанность налогового органа.

При рассмотрении спора о законности и обоснованности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неисполнение требования о представлении чрезмерно широкого круга документов суды должны учитывать, что требование выставлялось в рамках выездной проверки, которая должна проводиться на территории налогоплательщика.

Так, арбитражный суд апелляционной инстанции указал, что налоговый орган, требуя от налогоплательщика копии нескольких сотен тысяч документов, фактически в нарушение статьи 89 НК РФ намеревался провести выездную налоговую проверку по месту нахождения налогового органа. Позицию налогоплательщика и суда апелляционной инстанции также поддержал суд кассационной инстанции.

Суды часто указывают на несоответствие действий налогового органа по истребованию значительного объема документов реальной цели проведения мероприятий налогового контроля. При этом учитываются следующие обстоятельства, опровергающие наличие действительного желания налогового органа получить все истребованные документы именно для целей налогового контроля:

  • отказ налогового органа предоставить отсрочку для исполнения требования или предоставление незначительной отсрочки;
  • отказ проверяющего инспектора изучить, рассмотреть или получить истребуемые документы на территории налогоплательщика, причем данные обстоятельства могут доказываться свидетельскими показаниями [ сноска 1 ] ;
  • отказ налогового органа уточнить или конкретизировать перечень истребуемых документов;
  • завершение выездной налоговой проверки, несмотря на непредставление налогоплательщиком всего объема истребуемых документов;
  • неосуществление налоговым органом выемки истребуемых, но не представленных налогоплательщиком документов;
  • невозможность и неспособность налогового органа представить налогоплательщику и суду достаточные мотивированные обоснования необходимости истребования значительного количества документов в рамках выездной проверки [ сноска 2 ] .

Следующий аспект, на который следует обращать внимание, – это кабальность подобных требований и нарушение действиями налогового органа принципа непрепятствования реализации лицами конституционных прав на свободу предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 3 НК РФ налоги и сборы не могут быть дискриминационными – они должны иметь экономическое основание и не быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Придерживаясь этого принципа, арбитражный суд должен оценить степень вмешательства налогового органа в нормальную хозяйственную деятельность налогоплательщика, в том числе степень финансовой обременительности для налогоплательщика исполнения требований налогового органа.

Однако пока не все судьи воспринимают конституционно-правовые доводы должным образом. Так, по одному делу суд первой инстанции в ответ на довод налогоплательщика о кабальности выставленного налоговым органом требования о предоставлении значительного объема документов и значительные затраты на исполнение этого требования указал, что налогоплательщик, деятельность которого сопровождается значительным документооборотом, имеет и должен иметь достаточные ресурсы и содержать соответствующий штат сотрудников для исполнения налоговой обязанности.

Данная позиция суда первой инстанции не нашла подтверждения в судах апелляционной и кассационной инстанций, которые мотивированно указали на необходимость соблюдения налоговыми органами принципа невмешательства в законную экономическую и хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Оштрафовать можно только за непредставление документа, который прямо указан в требовании налогового органа

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Это следует из буквального прочтения пункта 1 статьи 126 НК РФ. Отсюда можно сделать выводы, что во-первых, налоговый орган должен доказать наличие у налогоплательщика документа, в отношении которого накладывается штраф. Во-вторых, налоговый орган должен доказать, что конкретный документ, в отношении которого накладывается штраф, был истребован у налогоплательщика по требованию, то есть был поименован в нем. И в-третьих, налоговый орган должен доказать факт непредставления налогоплательщиком истребованного документа.

Таким образом, помимо объективных обстоятельств, наличие формальных оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунк-ом 1 статьи 126 НК РФ, также является обязательным.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 26.12.2005 по делу № 09АП-14211/05-АК указал, что ссылка на виды документов без указания их реквизитов и количества делает невозможным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ.

В рассматриваемом деле арбитражный суд также указал на весьма значительное обстоятельство, базирующееся на конституционном принципе, закрепленном в статье 51 Конституции РФ: отсутствие обязанности лица свидетельствовать против себя. Суд учел, что, поскольку в оспариваемом требовании налогового органа не указано точное количество документов, которые были необходимы налоговому органу для проведения налоговой проверки, исчисление штрафа исходя из количества документов и сведений о них, представленных самим налогоплательщиком, является неправомерным.

Привлечение к налоговой ответственности неправомерно, если нет вины

Основанием для привлечения лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является наличие в действиях такого лица состава правонарушения, обязательным элементом которого является вина.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Указанной статье корреспондируют положения статьи 109 НК РФ, согласно которым отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение такого лица к ответственности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Конституционный суд РФ в пункте 5 Постановления от 17.12.1996 № 20-П указал, что при производстве по делам о налоговом правонарушении подлежит доказыванию не только факт совершения правонарушения, но и степень вины налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ в качестве обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, помимо стихийных и чрезвычайных обстоятельств, состояния аффекта и исполнения письменных указаний (разъяснений) судом или уполномоченным органом могут быть признаны и иные обстоятельства.

Таким образом, при направлении налогоплательщику неконкретизированного требования необходимо исследовать вопрос и об отсутствии в действиях налогоплательщика вины в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

О перспективах судебного обжалования требования о представлении документов

Закон предоставляет налогоплательщику возможность обжаловать в судебном порядке не только решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, но и сами требования о предоставлении документов. В соответствии с пунктом 48 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ № 5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ» требование налогового органа является актом ненормативного характера, который может быть признан судом недействительным при его несоответствии как по форме, так и по содержанию закону или иным нормативным правовым актам.

Но обжалование требования не всегда перспективно. Так, в одном из судебных споров по обжалованию подобного требования суд указал, что на момент выставления требования налоговый орган никоим образом не нарушил прав налогоплательщика. Мало того, суд решил, что налоговый орган исполнял свою законную обязанность, но все заявленные налогоплательщиком доводы могут свидетельствовать об исключении его вины в совершении правонарушения либо расцениваться как обстоятельства, смягчающие ответственность.

[ сноска 1 ] См. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.07.2003 № КА-А40/4578-03-П

[ сноска 2 ] См. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.12.2005 по делу № КА-А40/12326-05

Ключевые слова: права налогоплательщика, полномочия налогового органа, выездная налоговая проверка, истребование документов

Истребование документов налоговыми органами: порядок, сроки и возможные нарушения

Все организации и ИП обязаны предоставлять документы по требованию налоговых органов. Рассказываем, какие документы могут истребовать налоговики, в какие сроки их нужно представить и какие нарушения при этом допускают налоговые инспекции.

Читать еще:  Водный налог 2021

Порядок истребования документов у налогоплательщиков

Процедура истребования налоговиками необходимых для проведения контрольных мероприятий документов и информации регламентирована в соответствии со ст. 93 НК РФ и ст. 93.1 НК РФ. Такие документы и информацию у организаций и ИП вправе истребовать должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку. Форма требования утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Поводом для истребования документов/сведений может являться:

  • камеральная или выездная налоговая проверка налогоплательщика;
  • проверка контрагента налогоплательщика;
  • проверка сделки, к которой у налоговиков возникли какие-либо претензии.

Таким образом, документы у налогоплательщиков могут требовать даже при отсутствии налоговой проверки. Статья 93.1 НК РФ разрешает истребовать у налогоплательщиков документы о той или иной сделке вне рамок проведения налоговых проверок, если возникает обоснованная необходимость в этом. Поэтому использование налоговым органом доказательств, полученных вне рамок проверки, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств (письмо Минфина от 23.12.2020 № 03-02-07/1/113553).

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Должностные лица налоговых органов вправе истребовать у организаций документы и информацию, необходимые для проведения контрольных мероприятий.

2. Документы могут быть истребованы как в рамках, так и вне рамок проведения налоговых проверок.

3. Нормы НК РФ не содержат исчерпывающего перечня документов, которые вправе истребовать налоговые органы.

4. Суды обычно полагают, что право ИНФС на истребование документации может быть ограничено только законом. И если НК РФ не содержит запрета на истребование того или иного документа, то плательщик обязан его предоставить по требованию налоговой инспекции.

5. По общему правилу документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 дней. Если проверка проводится в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то документы представляются в течение 20 дней, а если в отношении иностранной компании – не позднее 30 дней.

6. Непредставление документов или нарушение срока их представления влечет наложение штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

7. Непредставление сведений о контрагенте или отказ представить имеющиеся у компании документы, касающиеся деятельности контрагента, влечет взыскание штрафа с организации и ИП в размере десяти тысяч рублей.

Также НК РФ не обязывает направлять требования о предоставлении документов/информации именно те налоговые органы, в которых плательщик состоит на учете по месту своего нахождения. Требование может направляться налоговым органом (письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-02-08/59105):

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения ее обособленных подразделений;
  • по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества, транспортных средств.

Конкретный способ направления требований зависит от того, как и где проводятся мероприятия налогового контроля. Если проверка проходит непосредственно на территории плательщика, требование о представлении документов передается непосредственно руководителю организации/ИП или уполномоченным ими лицам лично под расписку.

Если налоговики не могут передать требование непосредственно руководству плательщика, они могут направить его по почте заказным письмом, либо в электронной форме по ТКС или же через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Какие документы могут истребовать налоговые органы

Нормы НК РФ не содержат исчерпывающего перечня документов, которые вправе истребовать налоговые органы. На практике такой правовой пробел приводит к тому, что налоговики считают себя вправе требовать вообще любые документы, содержащие ту или иную информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика или его контрагентов по сделкам.

При этом многие суды солидарны с налоговиками в этом вопросе, полагая, что право ИНФС на истребование документации может быть ограничено только законом. И если НК РФ не содержит запрета на истребование того или иного документа, то плательщик в любом случае будет обязан предоставить данный документ по требованию налоговой инспекции (постановление АС Северо-Западного округа от 27.05.2020 № А56-62632/2019).

Более того, и Минфин, и суды сходятся во мнении, что налоговики вправе истребовать даже те документы, которые прямо не предусмотрены ни налоговым, ни бухгалтерским законодательством. Например, кадровые документы, которые компании ведут в отношении своих сотрудников. В частности, речь идет о приказах о приеме на работу и об увольнении сотрудников, их должностных инструкциях, контактных телефонах, адресах фактического проживания, личных характеристиках и т.д.

Все эти и другие документы ИФНС вправе затребовать у налогоплательщика, а тот, в свою очередь, должен будет их предоставить. Главное, чтобы истребуемые документы непосредственно были связаны с проводимыми контрольными мероприятиями (см., например, постановление АС Московского округа от 23.03.2021 № А40-49591/2020).

Другое дело – истребование документов, которые ранее уже представлялись в ИФНС. Такие документы плательщики вправе повторно не направлять в инспекцию при условии уведомления налогового органа о том, что указанные документы уже представлялись.

Однако в некоторых случаях допускается даже повторное истребование документов (п. 5 ст. 93 НК РФ):

  • если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
  • если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Сроки представления истребованных документов в налоговые органы

Сроки предоставления запрошенных налоговиками документов напрямую зависят от вида проводимых в отношении плательщика контрольных мероприятий. По общему правилу документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 дней. Если проверка проводится в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то документы представляются в течение 20 дней, а если в отношении иностранной компании – не позднее 30 дней (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Срок на представление документов и сведений рассчитывается с момента получения организацией/ИП соответствующего требования. Сам же момент получения требования определяется способом его направления. Так, если требование передается лично руководителю компании или его представителю под расписку, то моментом его получения считается день вручения требования. Если требование направляется по почте заказным письмом, датой его получения считается 6-й день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

В случае направления требования через личный кабинет налогоплательщика или МФЦ датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете или днем поступления требования в МФЦ (абз. 4 и 6 п. 4 ст. 31 НК РФ). Если требование передается в электронной форме по ТКС, днем его вручения считается день, указанный плательщиком в квитанции о приеме требования.

Непредставление документов или нарушение срока их представления влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ. Штраф составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Непредставление сведений о контрагенте или отказ представить имеющиеся у компании документы, касающиеся деятельности контрагента, влечет взыскание штрафа с организации в размере десяти тысяч рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).

Отсрочка предоставления документов в налоговые органы

Зачастую компания просто физически не может представить все запрошенные инспекцией документы в назначенный в требовании срок. Например, когда истребуются массивы документов (тысячи, а иногда и сотни тысяч экземпляров).

В подобных случаях плательщик, чтобы избежать штрафа, должен не позднее дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомить проверяющих о невозможности представления в указанные сроки документов. Уведомление подается по форме, утв. приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

В уведомлении необходимо указать конкретные причины, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и новые сроки, в течение которых компания сможет представить документы (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Уведомление можно подать:

  • непосредственно в ИФНС лично или через представителя;
  • в электронной форме по ТКС;
  • по почте заказным письмом. Данный способ подходит только для тех компаний, которые не обязаны представлять налоговые декларации в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ);
  • через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

Получив от проверяемого плательщика указанное уведомление, ИФНС в течение двух дней примет решение о продлении сроков представления документов или об отказе в таком продлении.

Новые сроки определит сама налоговая инспекция. При этом если документы и сведения запрашиваются в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней (абз. 6 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Нарушения налоговиков при истребовании документов

Несмотря на то, что в НК РФ отсутствует перечень документов, которые могут запросить налоговики, право ИФНС на истребование документации все же не является безусловным. И налоговые органы не вправе требовать у плательщиков те документы, которые в определенных ситуациях истребовать нельзя в силу прямого запрета. Например, при проведении камеральных проверок налоговых деклараций налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с декларацией прямо не установлено нормами налогового законодательства (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Читать еще:  Как платить налоги при расчётах в валюте

Если ИФНС проверяет, скажем, декларацию по НДС, то она вправе истребовать у компании только счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Какие-либо иные документы, в том числе договоры, регистры бухгалтерского учета и т.д., налоговики при таких проверках запрашивать не вправе (постановление АС Северо-Западного округа от 18.01.2021 № А56-38742/2020).

Также незаконными признаются действия налоговиков по истребованию документов, которые у компаний попросту отсутствуют, и предоставить они их не могут по объективным причинам. Например, в ситуациях, когда компания никогда не оформляла и не вела запрашиваемые документы.

Один из подобных споров рассмотрел АС Уральского округа в постановлении от 22.06.2020 № А50-16452/2019. Здесь ИФНС оштрафовала организацию за непредставление запрошенных регистров бухучета, которые компания никогда не вела. ИФНС не привела ссылок на нормативные или локальные акты, из которых бы бесспорно следовала обязанность организации вести соответствующие регистры бухучета и представлять их по требованию налогового органа. Не доказали налоговики и то, что у организации действительно имелись в наличии запрошенные регистры. На основании этого суд признал штраф незаконным и отменил решение ИФНС.

Кроме того, действия налоговиков по истребованию документов признают незаконными и в случае необоснованности направленного плательщику требования. К примеру, в тех ситуациях, когда в требовании не конкретизируются запрашиваемые документы или не сообщается, в рамках проведения каких именно мероприятий налогового контроля они истребуются.

Так, если документы истребуются вне рамок проведения налоговой проверки, то требование в обязательном порядке должно содержать сведения о сделке, по которой запрашиваются документы. Причем вне рамок налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать только те документы, которые непосредственно касаются конкретной сделки. В противном случае суды признают требование незаконным (постановление АС Уральского округа от 16.01.2020 № Ф09-9127/19).

Запрос документов при камералке: что надо знать

Рассмотрели несколько важных вопросов о том, как налоговая вправе запрашивать документы при камеральной проверке.

Вопрос № 1

Вправе ли налоговый орган в рамках камеральной проверки декларации по НДС по требованию о представлении документов запрашивать дополнительные документы, прямо не поименованные в НК РФ в качестве документов, дающих право на налоговый вычет:

  • регистры бухгалтерского учета с обязательным отображением всех уровней аналитического учета;
  • договоры,
  • заключенные с покупателями и поставщиками;
  • счета-фактуры выданные (отраженные в книге продаж);
  • выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам;
  • бухгалтерскую отчетность;
  • расшифровки отдельных строк декларации?

Да, если это предусмотрено ст. 88 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, в том числе документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом, п. 7 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных ст. 88 НК РФ.

Быстро собрать все документы по запросу налоговой?

Это возможно: наш бухгалтер при документообороте больше 5000 входящих и исходящих документов в месяц готовит пакет документов по любому запросу за 30 минут. Смотрите, как мы этого добились.

Кроме того, п. 8 ст. 88 НК РФ установлено, что при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Вопрос № 2

Вправе ли налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки истребовать у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы», копии всех первичных документов за прошедший год?

Нет — если в этом нет необходимости.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При этом, п. 7 указанной статьи НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено этой статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Порядок представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен ст. 346.23 НК РФ. Форма указанной налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

Главой 26.2 НК РФ обязательное представление налогоплательщиком первичных учетных документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено. Пунктами 3 и 4 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 11.11.2008 № 7307/08 указал, что в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

Вопрос № 3

Имеет ли право налоговый орган истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пени.

В силу положений пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами.

Вопрос № 4

В каких случаях налоговый орган вправе после окончания выездной налоговой проверки организации (после даты, указанной в справке) истребовать документы (информацию) у ее контрагентов, касающиеся деятельности проверяемого лица в охватываемый налоговой проверкой период, без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля?

Могут ли полученные таким образом сведения служить доказательством вины налогоплательщика, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка?

Пунктом 1 ст. 31 НК РФ определен перечень прав налоговых органов, который не является исчерпывающим. Согласно п. 2 ст. 31 НК РФ налоговые органы осуществляют и другие права, предусмотренные НК РФ.

В силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Контроль возврата документов от контрагентов

Все документы от поставщиков на месте:

В «1С» вы можете создать отчет о наличии документов в базе.

Отобрать документы вы можете либо по контрагенту, если это сверка, либо по типу документов — и выгрузить только накладные, поступления или реализации.

Читать еще:  Учет расчетов по налогам и сборам счет 68 Проводки

Указанные документы (информация) могут быть истребованы также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Формы соответствующих документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, утверждены приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Пунктом 2 ст. 93.1 НК РФ установлено, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Согласно положениям пункта 4 статьи 101 Кодекса использование доказательств, полученных с нарушением Кодекса, не допускается. Доказательства, полученные в соответствии с НК РФ, должны оцениваться по правилам оценки доказательств с учетом их значимости для разрешения спора.

В соответствии со ст. 71 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Таким образом, в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, и использовать ее в рамках любой налоговой проверки.

Вопрос № 5

Каков порядок оформления требований о представлении документов, запрашиваемых по месту нахождения налогового органа в рамках выездной налоговой проверки?

Пунктом 1 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что выездная налоговая проверка может проводиться как на территории (в помещении) налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.

При проведении выездной налоговой проверки в случае необходимости должностные лица налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов на территории проверяемого налогоплательщика (п. 12 ст. 89 НК РФ, абз.5 п. 2 ст. 93 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые налоговым органом документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган в виде заверенных проверяемым лицом копий. Реализация права налогового органа на истребование документов не ставится в зависимость от места проведения выездной налоговой проверки.

Копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу (п.п. 30 п. 2.1 Государственного стандарта Российской Федерации «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (ГОСТ Р 51141-98), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 27.02.1998 № 28). НК РФ не предусмотрен порядок представления в налоговые органы копий документов, как и право ФНС РФ устанавливать какой-либо отдельный порядок по данному вопросу.

Вместе с тем, необходимо учитывать цели представления в налоговые органы копий документов налогоплательщика, а именно их дальнейшее использование в контрольной работе, в том числе в качестве доказательственной базы.

Таким образом, могут быть поддержаны существующие в деловой практике способы заверения многостраничных документов как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие многостраничного документа и заверение его в целом. При этом, в случае заверения копии документа в целом необходимо учитывать толщину пачки и материал прошития ее (шпагат, бечевка и т.д.).

Кроме того, при прошивке многостраничного документа необходимо:

  • обеспечить возможность свободного чтения текста документа, всех дат, виз, резолюций и т.д. и т.п.;
  • исключить возможность механического разрушения (расшития) пачки при изучении копии документа;
  • обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа в пачке современной копировальной техникой (в случае необходимости представления копии документа в суд);
  • осуществить последовательную нумерацию всех листов в пачке и при заверении указать общее количество листов в пачке.

Организация обязана представить оригиналы документов по просьбе инспекторов

В организации (ООО) проводится выездная налоговая проверка. Налоговым органом предъявлено уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (п. 12 ст. 89 НК РФ).
В какой срок налогоплательщик обязан представить документы по указанному уведомлению для ознакомления (в требовании о представлении таких документов установлены сроки, а в уведомлении нет)?

Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ). Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ.

Территориальные налоговые органы при проведении выездных налоговых проверок руководствуются в том числе Рекомендациями по проведению выездных налоговых проверок (далее – Рекомендации), подготовленными и направленными ФНС России письмом от 25.07.2013 № АС-4-2/13622@ (далее – Письмо ФНС) для использования в работе.

В соответствии с п. 5.5 Рекомендаций истребование документов в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, не должно заменять собой ознакомление с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, полученными по устному требованию проверяющих должностных лиц налогового органа. В случае необходимости проверяющие составляют и вручают лицу, в отношении которого проводится проверка, Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с подлинниками документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, по рекомендуемой форме согласно Приложению № 1 к Письму ФНС (далее – Уведомление).

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщик обязан ознакомить проверяющих должностных лиц налогового органа с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов (письмо Минфина России от 26.05.2017 № 03-02-07/1/32462). С этой целью проверяющие могут вручить налогоплательщику Уведомление. При этом ни НК РФ, ни Рекомендации не устанавливают для налогоплательщиков срок представления подлинников документов на ознакомление налоговому органу (смотрите постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2016 № 20АП-1916/16, “Особенности процедуры истребования документов” (интервью с С.В. Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса) (Д. Ефименко, журнал “Актуальная бухгалтерия”, № 1, январь 2016 г.)). По нашему мнению, подлинники документов должны представляться проверяющим по их просьбе (устному требованию) в ходе (в период) проведения выездной проверки.

Заметим, в случае необеспечения налогоплательщиком (ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков) права должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с подлинниками документов, необходимых для ее осуществления, налоговый орган вправе истребовать копии документов в порядке, установленном ст. 93 НК РФ (по требованию, утвержденному приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@), либо осуществить выемку документов в соответствии со ст. 94 НК РФ.

Необеспечение налогоплательщиком (ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков) права должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с подлинниками документов, необходимых для осуществления налоговой проверки, может быть квалифицировано как неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль). При этом неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4 КоАП.

Заметим, если налогоплательщик, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, выразил согласие на представление налоговому органу подлинников документов для ознакомления, отсутствует необходимость в изготовлении копий документов, оригиналы которых налогоплательщик готов представить на ознакомление должностным лицам налогового органа. При этом законодательство о налогах и сборах не содержит каких-либо ограничений по количеству истребуемых налоговым органом у налогоплательщика документов (смотрите письмо ФНС России от 22.09.2017 № СД-4-3/19092@, а также п. 5.1 Рекомендаций).

Ответ подготовил: Федорова Лилия, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член Российского Союза аудиторов
Контроль качества ответа: Золотых Максим, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector