Как использовать амортизацию при упрощенной системе налогообложения

Учет основного средства при УСН

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2021 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.

С 2022 года для бухучета будут обязательно применяется ФСБУ 6/2020, в нем отменен лимит 40 000 рублей, при котором имущество признаётся основным средством. Фирма может устанавливать лимит сама, поэтому таких значимых различий между бухгалтерским и налоговым учётом можно избежать. Есть и другие отличия, но о них мы расскажем ближе к началу следующего года.

Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материально-производственными затратами, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности, основное средство должно быть введено в эксплуатацию и использоваться в предпринимательской деятельности на УСН.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
Таможенные сборы и государственные пошлины.
Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать равные части его стоимости в каждом из кварталов, оставшихся до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, тогда вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря. Если же оно куплено в феврале, то его стоимость поделится на четыре равные части и будет учтена в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого, но можно списывать сразу. К примеру, если ОС куплено в январе 2021 и оплачивается двумя платежами по 100 000 рублей в январе 2021 года и январе 2022 года, то расходы по первому платежу будут признаны в конце каждого квартала в сумме 25 000 рублей, а расходы по второму платежу в конце 2, 3 и 4 кварталов по 33 333 рубля.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года № 1. При этом к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средства в последнем квартале перед переходом и учитывается в составе прочих расходов. Расчет по формуле:

НДС восстановленный = НДС к вычету × Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями на последнее число каждого квартала.
Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%. Расходы признаются тоже на последнее число каждого квартала равными частями.
Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями (ст. 346.16 НК РФ).

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Читать еще: Транспортный налог 2021

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

Учет основных средств при УСН «доходы минус расходы» в 2020-2021 годах

Особенности учета затрат при упрощенке

Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», на первый взгляд, похожа на расчет налога на прибыль при общей системе. В обоих случаях налоговая база определяется как разница между доходами и расходами. Однако упрощенка имеет существенные отличия:

Все доходы и затраты признаются «по оплате», т. е. по факту поступления/расходования денежных средств.
Перечень издержек является закрытым, т. е. корректно оформленных документов и экономического обоснования для включения той или иной операции в расходы еще недостаточно. Разумеется, несмотря на ограниченность списка, такой важный раздел, как основные средства (ОС), входит в перечень «упрощенных» затрат (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Конкретный порядок учета затрат на основные средства при УСН зависит от периода их приобретения.

Учет ОС, которые перешли с других налоговых режимов

Базой для признания в расходах стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН «доходы минус расходы», является остаточная стоимость актива. Ее определение зависит от того, с какого налогового режима бизнесмен перешел на упрощенку (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

С общей системы налогообложения (ОСНО) — как разность между затратами на приобретение и «налоговой» амортизацией, начисленной по правилам гл. 25 НК РФ.
С режима уплаты единого сельхозналога (ЕСХН) — как разница между остаточной стоимостью на момент перехода на ЕСХН и расходами по объекту, списанными по правилам ЕСХН.
С единого налога на вмененный доход (ЕНВД) — как разница между затратами на приобретение и «бухгалтерским» износом за период применения ЕНВД.
Учет основных средств при УСН по доходам никак не влияет на списание затрат при смене объекта налогообложения. Стоимость этих ОС не учитывается в дальнейшем в расходах.

Порядок списания «переходящей» стоимости объекта зависит от его вида, а точнее — от срока полезного использования (СПИ). Он определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а для нестандартных объектов — на основании информации изготовителя.

Списание остаточной стоимости объекта

В течение 1-го года

За 3 года, долями: 50% в 1-й год, 30% во 2-й и 20% в 3-й

Равномерно в течение 10 лет

В пределах каждого года расходы списываются равномерно по кварталам.

Учет ОС, приобретенных во время использования УСН

Если объект приобретен уже в период применения упрощенки, то его признание в качестве ОС производится по правилам, применяемым при ОСНО.

Объект должен использоваться для предпринимательской деятельности и приносить доход.
Срок его использования должен превышать 12 месяцев, а стоимость — быть больше 100 тыс. руб.
Объект не планируется к перепродаже.
Если объект должен быть введен в эксплуатацию или подлежит государственной регистрации, то списание затрат возможно только после проведения указанных операций.

Если объект подвергался модернизации, достройке и другим подобным процедурам, то его стоимость возрастает. Порядок удорожания объекта в этом случае тоже должен соответствовать правилам, принятым для ОСНО (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Если объект ОС при УСН на доходы минус расходы приобретен у поставщика — плательщика НДС, то сумма этого налога включается в первоначальную стоимость, а в дальнейшем — в затраты (п. 8 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если объект приобретен (построен) в период применения упрощенки 15%, то затраты списываются в течение 1-го налогового периода с равномерным распределением по кварталам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

На практике сумма затрат списывается в последнюю дату каждого квартала, оставшегося с момента приобретения ОС до конца года.

Организация в мае 2020 года приобрела и оплатила станок стоимостью 300 тыс. руб. До конца года остается 3 незавершенных отчетных периода (2, 3 и 4-й кварталы). Поэтому сумма делится на три части и в конце каждого из указанных кварталов на затраты списывается по 100 тыс. руб.

Особенности учета затрат на ОС при оплате в рассрочку

Говоря об учете ОС при УСН, не следует забывать об общем правиле учета при упрощенке — все затраты признаются по факту их оплаты. Не являются исключением и расходы, связанные с основными средствами (подп. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В частности, это означает, что нельзя списать на затраты стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Если объект приобретается в рассрочку, то учитывать затраты можно только по мере их оплаты. В рассмотренном выше примере предполагалось, что оплата произведена в том же месяце, когда был приобретен станок.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оплата произведена тремя равными долями — по 100 тыс. рублей в июле, октябре 2020 года и январе 2021 года.

Тогда списание затрат будет происходить следующим образом:

Списание на затраты, тыс. руб.

2-й квартал 2020 года (период приобретения)

3-й квартал 2020 года

4-й квартал 2020 года

150 (100 / 2 + 100)

1-й квартал 2021 года

2-й квартал 2021 года

3-й квартал 2021 года

4-й квартал 2021 года

Таким образом, хотя в стандартном случае стоимость объекта, приобретенного во время применения УСН, должна быть списана в первом году, на практике период списания может растянуться на 2 года, а при длительной рассрочке — и на более долгий срок.

Амортизация и лимит стоимости ОС при упрощенке

Выше шла речь об учете внеоборотных активов по специальным правилам, применяемым только при упрощенке.

Однако классический учет износа по правилам бухучета тоже необходим всем упрощенцам, независимо от применяемого варианта исчисления налога.

Во-первых, все юридические лица обязаны вести бухучет (ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Применение того или иного налогового режима никак не влияет на эту обязанность. А учет ОС входит в общую систему бухучета как неотъемлемая часть.

При упрощенке учет амортизации важен еще и для контроля за соблюдением установленного лимита. В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ лимит основных средств при УСН составляет 150 млн руб. Если общая остаточная стоимость ОС превышает этот порог, то бизнесмен не может использовать упрощенку.

Контролировать указанный лимит нужно при обоих вариантах применения УСН. Таким образом, основные средства при УСН на доходы в 2020-2021 годах тоже нужно амортизировать.

Нужно ли рассчитывать амортизацию ИП на УСН

Сложнее с индивидуальными предпринимателями (ИП). Та же ст. 6 закона № 402-ФЗ позволяет им не вести бухучет, если ведется налоговый учет в любом виде. Таким образом, формально учет ОС у ИП на УСН — доходы минус расходы — не является обязательным.

При буквальном прочтении указанная выше норма ст. 346.12 НК РФ относится только к организациям. Однако контролирующие органы в своих разъяснениях регулярно настаивают на том, что лимит по стоимости ОС распространяется и на ИП.

Примером может служить письмо Минфина РФ от 28.10.2016 № 03-11-11/63323. Чиновники ссылаются на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, где указано, что при нарушении любых ограничений, в том числе и установленных ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщик теряет право на использование УСН. Так как в понятие «налогоплательщик» входят и ИП, специалисты Минфина на этом основании распространяют на них ограничения по стоимости ОС.

Эта позиция Минфина является весьма спорной и нередко вызывает разногласия между налогоплательщиками и налоговиками. Однако на сторону чиновников в этом вопросе неожиданно встал Верховный суд РФ (апелляционное определение ВС РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489).

Читать еще: Сходства и различия косвенных и прямых налогов

Поэтому те предприниматели, которые не хотят спорить с налоговиками (особенно с учетом позиции ВС РФ), ведут учет амортизируемого имущества.

Если ИП решил следовать рекомендациям чиновников, то он аналогично юридическим лицам должен вести в 2020-2021 годах учет ОС при УСН как на доходы, так и на доходы минус расходы.

Особенности продажи ОС при УСН

Продажа ОС на УСН — доходы минус расходы — может быть весьма невыгодна налогоплательщику. П. 3 ст. 346.16 НК РФ предписывает при определенных условиях скорректировать ранее списанные затраты и пересчитать налоговую базу.

Речь идет о ситуациях, когда объект реализуется до истечения определенного срока после его приобретения. Здесь также необходимо учитывать его СПИ.

Период с момента приобретения до реализации

Реконструкция ОС при смене режима. ОСН — УСН

По общему правилу стоимость реконструкции увеличивает первоначальную стоимость объектов основных средств (ОС)*(1).

После реконструкции может измениться и срок полезного использования объекта (но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство)*(2). В общем, на этом и заканчиваются правила признания расходов на реконструкцию. Главой 25 Налогового кодекса не установлено, в каком порядке определяют последующую амортизацию. На практике наиболее распространены два варианта.

Вариант первый. Сумма реконструкции увеличивает первоначальную стоимость объекта. Амортизацию после реконструкции рассчитывают исходя из увеличенной первоначальной стоимости и прежней нормы амортизации (линейный метод). Начисление амортизации производят до тех пор, пока стоимость объекта не будет полностью списана*(3). Чиновники поддерживают эту позицию*(4).

Вариант второй. Сумму ежемесячной амортизации (линейный метод) после реконструкции определяют исходя из остаточной стоимости объекта с учетом расходов на реконструкцию и оставшегося срока полезного использования. Возможность использования оставшегося срока полезного использования для целей начисления амортизации при этом допустима*(5). Есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода*(6). Таким образом, первый вариант поддерживают официальные лица, однако применение его на практике теми фирмами, которые перешли с «упрощенки» на общий режим налогообложения, имеет свои нюансы. Такие компании либо уже списали первоначальную стоимость ОС (причем сформированную по правилам бухгалтерского законодательства)*(7), либо сформировали остаточную стоимость объектов*(8).

Кроме того, в любом из вариантов нужно определить срок полезного использования ОС. А ведь этот срок определяют на дату ввода объекта в эксплуатацию*(9). Как быть в таком случае? Рассмотрим основные ситуации из практики и предложим варианты их решения.

Стоимость ОС списана при применении УСН «доходы — расходы»

Глава 25 Налогового кодекса не ставит возможность признания расходов на реконструкцию в зависимость от того, списана ли в расходы сама стоимость ОС. Главное, чтобы такой объект после реконструкции продолжал использоваться в предпринимательской деятельности фирмы (что влияет на признание расходов экономически обоснованными), а затраты были документально подтверждены (по результатам реконструкции следует оформить акт по форме N ОС-3 с внесением данных в инвентарную карточку N ОС-6). Это общие условия признания расходов*(10).

Из разъяснений чиновников по ситуации проведения реконструкции полностью самортизированных ОС следует, что последующую сумму амортизации все равно определяют исходя из первоначальной стоимости, увеличенной на сумму реконструкции, и прежней нормы амортизации*(11).

Пример
В 2010 г. фирма применяла УСН «доходы минус расходы». В январе 2010 г. было приобретено и введено в эксплуатацию ОС стоимостью 354 000 руб. (в т.ч. НДС — 54 000 руб.). Для целей бухгалтерского учета определен срок полезного использования — 40 месяцев. В 2010 г. стоимость объекта полностью признана в расходах при расчете «упрощенного» налога. В ноябре 2011 г. проведена реконструкция этого ОС, стоимость работ составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.). С 01.01.2011 фирма применяет общую систему налогообложения.

Вариант 1
Попытаемся применить позицию чиновников, указанную выше. Для этого нам нужна первоначальная стоимость объекта и норма амортизации. Первоначальную стоимость объекта определяли в периоде применения УСН, но по правилам бухгалтерского законодательства и с включением в нее НДС. Можно ли в данном случае использовать указанную первоначальную стоимость?

Норм, позволяющих или запрещающих это делать, нет. Поэтому, с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ, можно применить как «бухгалтерскую», так и «налоговую» первоначальную стоимость. Но обосновать перед налоговиками проще, пожалуй, «налоговую» стоимость. Ведь амортизацию в налоговом учете исчисляют исходя из первоначальной стоимости, сформированной по правилам главы 25 НК РФ (это следует из анализа ст. 256-259.1 НК РФ).

Кроме того, рекомендуем из этой стоимости вычесть сумму НДС, так как по общему правилу сумму НДС в первоначальную стоимость не включают*(12).

При определении нормы амортизации считаем возможным использовать срок полезного использования, установленный в бухгалтерском учете (в налоговом учете в нашей ситуации такой срок не устанавливался), который, как правило, определяют на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(13).

Норма амортизация составит:
1 : 40 мес. = 0,025.
Сумма амортизации в месяц составит:
(300 000 руб. + 50 000 руб.) х 0,025 = 8750 руб.
Она будет начисляться с декабря 2011 г.*(14) по апрель 2012 г.
В мае 2012 г.:
(50 000 руб. — 8750 руб.) х 5 мес. = 6250 руб.

Вариант 2
Определим ежемесячную сумму амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования.

Остаточную стоимость в данном случае следует определять по данным налогового учета. На дату перехода на ОСН остаточная стоимость составляет 0 руб. Следовательно, на дату реконструкции остаточная стоимость будет равна расходам на реконструкцию, т.е. составит 50 000 руб. Оставшийся срок полезного использования объекта на момент реконструкции составит:

40 — 22 = 18 мес.
Ежемесячная амортизация после реконструкции составит:
50 000 руб. : 18 мес. = 2777,78 руб.
Ее будут начислять с декабря 2011 г. по май 2013 г.

ОС приобретено при применении УСН «доходы»

В данном случае стоимость ОС не списывают на расходы для целей налогообложения за время применения УСН. Вправе ли фирма после перехода на общую систему налогообложения определить остаточную стоимость таких объектов в размере затрат на их приобретение и списывать на расходы через амортизацию? Чиновники считают, что нет*(15), хотя используют они нормы, установленные для ситуации перехода с объекта «доходы» на объект «доход минус расходы». Однако в целом с позицией чиновников можно согласиться, ведь расходы на покупку ОС должны учитываться по правилам того режима, во время применения которого такие ОС приобретаются, за исключением случаев, когда законодательством установлен особый порядок их учета. Например, таким случаем является порядок определения остаточной стоимости ОС в отношении ситуации возврата на общую систему (когда смену режимов можно представить так: «ОСН-1 — УСН — ОСН-2») и в отношении тех ОС, которые остались от «прежнего» ОСН (ОСН-1)*(16). Но это не наша ситуация.

Таким образом, если фирма приобрела основное средство на УСН «доходы», расходы на их приобретение не могут быть признаны ни во время упрощенного, ни во время общего режима. Однако это не препятствует признать расходы на реконструкцию указанного объекта, которые произведены на общем режиме (главное, как мы указывали, чтобы сам объект использовался в предпринимательской деятельности, а расходы были документально подтверждены). В данной ситуации расходы на реконструкцию могут быть признаны в том же порядке, что представлен выше для ситуации применения УСН «доходы минус расходы» (возможны оба варианта).

Итак, в налоговом законодательстве не установлено четких правил начисления амортизации после реконструкции, в том числе если объекты были приобретены на УСН, а реконструированы на ОСН. Мы предложили два варианта учета таких расходов. Бухгалтер может воспользоваться одним из них либо на основании представленной информации разработать свой. Выбранный (разработанный) вариант рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

Стоит также отметить, что порядок оплаты (до смены режима или после) в данном случае не повлияет на порядок признания расходов на реконструкцию, произведенных во время применения ОСН (метод начисления). Даже если часть работ оплачивалась еще на УСН, у фирмы не было оснований признавать в том периоде какие-либо расходы, ведь оплата не является единственным условием признания расходов — работы должны быть выполнены. А они в нашем случае производятся уже на ОСН, значит, на ОСН и признаются.

Читать еще: Лизинг при упрощённой системе налогообложения УСН

Последующая смена режима

При возврате с общего режима налогообложения на УСН фирма определяет остаточную стоимость ОС по правилам, установленным в пункте 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса. Расходы на реконструкцию за время применения общего режима могут быть не полностью перенесены на расходы. Можно ли признавать их после перехода на УСН? Прямого ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Однако с учетом того, что данные расходы по общему правилу увеличивают первоначальную стоимость ОС, считаем правомерным определение остаточной стоимости ОС на дату возврата с ОСН на УСН с учетом расходов на реконструкцию. Эта остаточная стоимость будет списываться на расходы во время применения УСН по правилам, установленным Налоговым кодексом *(17) в зависимости от срока полезного использования объекта.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера (вариант второй). Но предположим, что фирма с 01.01.2013 перейдет с ОСН на УСН. Остаточная стоимость ОС на 01.01.2013 составит:

50 000 руб. — 2777,78 руб. х 13 мес. = 13 888,86 руб.
Эта остаточная стоимость (при условии, конечно, что работы оплачены) будет списываться в течение трех лет в размере 50, 30, 20% (за первый, второй и третий годы применения УСН соответственно).

Экспертиза статьи:
В. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
«Актуальная бухгалтерия», N 4, апрель 2012 г.

*(1) п. 2 ст. 257 НК РФ
*(2) абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ
*(3) п. 5 ст. 259.1 НК РФ
*(4) письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202, ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23
*(5) абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ
*(6) пост. ФАС ВВО от 07.05.2008 N А29-6646/2007, ФАС ПО от 17.07.2007 N А49-998/07 (определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14740/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)
*(7) абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ
*(8) п. 3 ст. 346.25 НК РФ
*(9) п. 1 ст. 258 НК РФ
*(10) п. 1 ст. 252 НК РФ
*(11) письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813
*(12) п. 1 ст. 257 НК РФ
*(13) п. 1 пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
*(14) письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157
*(15) письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205
*(16) п. 3 ст. 346.25 НК РФ
*(17) подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

Бесплатный доступ к системе Гарант на 3 дня

Получите бесплатный доступ, чтобы оценить все преимущества системы Гарант

Особый учет основных средств в налоге УСН

В этой статье мы расскажем, какие средства являются основными и как их покупку нужно учитывать в налоге УСН, а также рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в связи с продажей такого имущества. Для того чтобы было понятнее, будем рассматривать на примерах.

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей. Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

расходы на покупку должны быть полностью оплачены;
основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;
зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

стоимость основного средства по договору;
НДС;
расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;
таможенные пошлины и сборы;
гос.пошлина в связи с приобретением;
если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности. Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Давайте рассмотрим на примере:

25 марта 2021 мы купили автомобиль стоимостью 900 тысяч рублей и зарегистрировали его в ГИБДД 5 апреля 2021 года.

До регистрации в ГИБДД автомобиль использовать нельзя, поэтому первое списание мы отразим в КУДиР на 30 июня 2021 года и учтём при расчёте аванса по налогу УСН за полугодие 300 тысяч рублей (⅓ от 900 000). Затем делаем списания 30 сентября 2021 года на сумму 300 тысяч рублей и 31 декабря 2021 года на сумму 300 тысяч рублей.

Если бы мы купили автомобиль в октябре 2021, а зарегистрировали его в ГИБДД в ноябре 2021, то все 900 тысяч рублей списали бы в расходы на 31 декабря 2021 года.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Слишком быстро продавать основное средство — невыгодно

Если вы решите продать автомобиль, например, который используете для перевозки грузов, и с момента, как вы начали списывать его стоимость в расходы, не прошло 3 года, то вас ждут некоторые хлопоты. По законодательству, расходы, которые вы раньше учли на его приобретение, нужно будет из налога полностью исключить. Списать сможете только амортизацию, рассчитанную за период использования автомобиля. Соответственно, все это приведёт в пересчёту налога за тот период, когда расходы списали, возможно, нужно будет доплатить налог и подать корректировку по декларации УСН. Если 3 года прошли, то этих формальностей выполнять не нужно.

Такие правила и срок 3 года действуют для всех основных средств с полезным использованием до 15 лет. Период полезного использования уже определён постановлением Правительства, поэтому вам нужно будет просто найти своё имущество в классификации.

Для основных средств со сроком полезного использованием дольше 15 лет действует срок 10 лет с момента списания в расходы до продажи. Например, при реализации офисного помещения в течение 10 лет, нужно будет пересчитывать налог и вносить коррективы за тот год, когда расходы были списаны.

После продажи основного средства не забудьте выручку от реализации включить в доходы УСН и заплатить налог.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

0 0 голоса

Рейтинг статьи