Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
5 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет курсовых разниц на примерах

Курсовые разницы в учете

Если цена договора установлена в иностранной валюте или условных единицах, а оплачивается в рублях по курсу на день платежа, рублевая оценка задолженности по оплате товаров по состоянию на разные даты может отличаться за счет курсовых разниц. Возникают они далеко не всегда. Но знать, как их отражать в бухгалтерском и налоговом учете и влияют ли они на исчисление НДС, нужно. Уверения чиновников об упрощении данной процедуры соответствуют действительности не вполне.

Курсовая разница – это сумма, на которую меняется дебиторская задолженность продавца или кредиторская задолженность покупателя в связи с изменением курса инвалюты или у.е., в которых выражена цена договора, к рублю. Если задолженность увеличилась, для продавца эта курсовая разница положительна, а для покупателя – отрицательна. Если задолженность уменьшилась – наоборот.

Курсовые разницы возникают в учете, поскольку и бухгалтерский, и налоговый учет ведутся в рублях, независимо от валюты договора. Однако, на самом деле, признавать курсовые разницы нужно только тогда, когда товары (работы, услуги) полностью или частично (часть оплачена авансом) оплачиваются уже после отгрузки.

При 100-процентной предоплате никаких курсовых разниц в учете не возникает (п. 3, 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35865).

Бухучет и налог на прибыль

Для целей бухгалтерского и налогового учета курсовые разницы рассчитываются одинаково. Положительные разницы учитываются в доходах: в прочих – в бухгалтерском учете, во внереализационных – в налоговом.

Отрицательные разницы включаются в состав расходов – прочих и внереализационных соответственно (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 19.01.2016 № 03-03-06/1/1369).

Ситуация 1. Товар полностью оплачен авансом

Как уже упоминалось, курсовые разницы в данном случае ни у продавца, ни у покупателя не возникают.

Доходы организации, при условии получения аванса, признаются в учете в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли суммы аванса, и в связи с изменением курса валют не пересчитываются (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Таким образом, на дату отгрузки продавец признает выручку в сумме полученной предоплаты и больше не пересчитывает. При этом задолженность покупателя уже погашена и не подлежит переоценке.

Активы и расходы организации, оплаченные авансом, признаются в учете в руб­левой оценке по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли предоплаты, и в связи с изменением курса валют также больше не пересчитываются (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Значит, на дату оприходования покупатель принимает товары к учету в оценке исходя из суммы выданного аванса и больше не переоценивает. При этом задолженность перед продавцом уже погашена и тоже не пересчитывается.

Ситуация 2. Товар полностью оплачен после отгрузки

Выручка признается продавцом на дату отгрузки (перехода права собственности). Если предоплаты не было, задолженность покупателя продавец оценит в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки, и в этой сумме признает выручку (п. 20 ПБУ 3/2006). При этом сама выручка в дальнейшем пересчету не подлежит. А вот сумму задолженности нужно переоценивать по курсу у. е. или инвалюты, установленному на дату пересчета (п. 11 ПБУ 3/2006):

  1. на последнее число каждого месяца до месяца погашения задолженности;
  2. на день погашения задолженности.

Курсовая разница при этом рассчитывается по формуле:

Курсовая разница=Дебиторская задолженность с учетом НДС в у.е. (инвалюте)×(Курс у.е. (инвалюты) на дату пересчетаКурс у.е. (инвалюты) на дату отгрузки или предыдущего пересчета)

В свою очередь, покупатель примет товары к учету в рублевой оценке по курсу у. е. или валюты на дату оприходования, не пересчитывая в дальнейшем их стоимость (п. 4 ПБУ 3/2006). Но кредиторская задолженность по их оплате подлежит переоценке на каждую дату пересчета.

Курсовая разница при этом рассчитывается по формуле:

Курсовая разница=Кредиторская задолженность с учетом НДС в у.е. (инвалюте)×(Курс у.е. (инвалюты) на дату пересчетаКурс у.е. (инвалюты) на дату оприходования товаров или предыдущего пересчета)

Ситуация 3. Товар частично оплачен авансом, частично – после отгрузки

В данном случае курсовые разницы возникают только в части задолженности, погашенной после отгрузки. В части, оплаченной авансом, их нет.

На дату отгрузки продавец признает выручку в сумме полученного аванса и части неоплаченной задолженности, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки. При этом выручка и погашенная авансом задолженность в дальнейшем не пересчитываются. Но часть неоплаченной задолженности нужно переоценивать на каждую дату пересчета, признавая курсовые разницы.

Покупатель принимает товары к учету в оценке исходя из суммы внесенного аванса и части непогашенной задолженности, пересчитанной в рубли на дату оприходования товаров. Стоимость товаров и задолженность, оплаченная авансом, в дальнейшем также не пересчитываются. Но переоценке подлежит часть непогашенной задолженности.

НДС у продавца

Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, включают в себя и разницы в сумме НДС. Но на исчисление самого налога они не влияют, а в полном объеме учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ). При этом порядок расчета НДС следующий.

Ситуация 1. Товар полностью оплачен авансом

В этом случае при получении предоплаты продавец рассчитывает НДС со всей суммы аванса в рублях по расчетной ставке 10/110 или 18/118. Исходя из этой суммы аванса, он определит налоговую базу и на дату отгрузки. В результате сумма НДС, начисленная при отгрузке, будет равна сумме НДС с аванса (письма ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813, Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70).

Ситуация 2. Товар полностью оплачен после отгрузки

В этом случае продавец рассчитывает налоговую базу и сумму налога в рублях по кусу ЦБ на день отгрузки и больше не пересчитывает (письмо Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467).

Ситуация 3. Товар частично оплачен авансом, частично – после отгрузки

В данном случае налоговая база и налог рассчитываются отдельно в части оплаченной и неоплаченной стоимости товара. В части оплаченной – как в ситуации 1, в части неоплаченной – как в ситуации 2 (письма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 06.03.2012 № 03-07-09/20).

Счет-фактура

В какой бы валюте не была выражена цена договора, если она оплачивается в рублях, то и счет-фактура должен быть выставлен в рублях (подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлениями Правительства от 26.12.2011 № 1137, Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70). В строке 7 нужно указать – «российский рубль, 643».

Но в счет-фактуру можно вводить и дополнительные показатели. Поэтому при необходимости вы можете дополнить счет-фактуру графами или строками со стои­мостью товаров в у.е. и курсом ее пересчета в рубли или указать эти данные только в товарной накладной (письма Минфина России от 16.06.2014 № 03-07-09/28664, от 10.04.2013 № 03-07-09/11863).

НДС у покупателя

Покупатель в любом случае принимает НДС к вычету в той сумме, в которой налог указан в счете-фактуре. А при возникновении курсовых разниц учитывает их во внереализационных доходах или расходах (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговый эксперт Оксана Доброва

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями — максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Чек-лист всех изменений
принятых и вступивших в 2021 году

Подготовьтесь к отчетности заранее, посмотрите изменения в бухучете за 2021 год, чтобы показатели налоговой отчетности не шокировали вас в конце года, а налоговиков не спровоцировали на проверку. Воспользуйтесь вашим бесплатным доступом к бератору.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Расчет курсовых разниц при взаиморасчетах с поставщиками

Приведенные в статье примеры актуальны для конфигурации « Управление производственным предприятием для Украины » (редакция 1.3, не ниже релиза 1.3.25).

С основными настройками и особенностями отражения валютных операций в типовых конфигурациях можно ознакомиться в статье « Основные принципы учета операций в иностранной валюте ».

В данной статье будут рассмотрены примеры расчета курсовых разниц при авансовых оплатах и постоплатах поставщику.

Общие положения

В соответствии с Приказом Минфина № 627 от 27.06.2013 г., изменен порядок начисления курсовой разницы на дату осуществления операции (при проведении первичных документов). Теперь определение курсовой разницы на дату операции отражается в пределах ее объема. То есть, переоценивается только сумма операции, остаток по счету после совершения операции не переоценивается.

При отражении постоплат поставщикам, расчет курсовой разницы по счетам взаиморасчетов выполняется с учетом среднего курса по всем поступлениям, в разрезе конкретного договора (сделки).

При отражении поступлений по авансовым оплатам поставщикам, зачет авансов выполняется с учетом исторической последовательности осуществления авансовых платежей, в разрезе конкретного договора (сделки).

Если взаиморасчеты с контрагентом ведутся «По счетам» либо «По заказам» при отражении хозяйственных операций по конкретному договору, анализироваться будет сальдо по счетам взаиморасчетов, не только в разрезе договора, но и в разрезе дополнительной аналитики — конкретной сделки (счета либо заказа).

При расчетах с поставщиками, в случае наличия авансовых оплат, рекомендуется использовать счет авансов (3712). В примерах основное внимание будет акцентировано на проводках по расчету курсовых разниц по счетам взаиморасчетов с поставщиками (таблица 1 и таблица 2).

Более подробно с порядком отражения переоценки расчетного счета при оплатах поставщику , можно ознакомиться в статье « Определение курсовых разниц при переоценке расчетного счета ».

Таблица 1. Постоплата поставщику

Курсовая разница – это разница между суммой сделки по курсу оплаты и суммой сделки по среднему курсу поступлений: 1275-1230.

Средний курс курс по поступлениям рассчитывается как среднее по всем поступлениям, с учетом остатка по счету взаиморасчетов.

По примеру составляет 820 грн. за 100 $= (валютные суммы поступлений*курсы валют на даты поступлений)/остаток в валюте на 632 счете на момент оплаты = (100*8,00+200*8,30)/300= 2460/300 = 8,20 грн.

Сумма сделки по среднему курсу = 150*8,20 = 1230 грн.

Курсовая разница – это разница между суммой сделки по курсу оплаты и суммой сделки по среднему курсу поступлений = 1780-1706,67.

Новый средний курс рассчитывается с учетом предыдущего среднего курса и остатка по счету взаиморасчетов.

После очередного поступления составляет 853,33 грн. за 100$ = (валютный остаток на 632 счете на момент очередного поступления*предыдущий средний курс + валютная стоимость очередного поступления*курс очередного поступления)/остаток в валюте на 632 счете на момент оплаты =(150*8,20+300*8,70)/450=(1230+2610)/450= 8,5333 грн.

Сумма сделки по среднему курсу = 200*8,5333 = 1706,66 грн.

Курсовая разница – это разница между суммой сделки по курсу оплаты и суммой сделки по среднему курсу поступлений = 2250 – 2133,33.

Поскольку после предыдущей оплаты отгрузок не было, средний курс не изменился и составляет 853,33 грн. за 100$.

Сумма сделки по среднему курсу = 250*8,5333 = 2133,33 грн.

Практический пример по отражению данных операций в конфигурации описан в статье «Расчет курсовых разниц при постоплатах поставщику».

Таблица 2. Авансы поставщику

Практический пример по отражению данных операций в конфигурации описан в статье « Расчет курсовых разниц при авансовых оплатах поставщикам ».

Курсовые разницы в 1С 8.3: как отразить, проводки, примеры поступления

Курсовые разницы в 1С 8.3 Бухгалтерия возникают в случае, когда расчеты между покупателем и продавцом ведутся в иностранной валюте. Так как курс валюты может быть разным на момент отгрузки и на момент оплаты, то рублевая сумма взаиморасчетов может меняться как в меньшую, так и в большую сторону.

Эта разница называется курсовой и учитывается :

  • В бухгалтерском учете как прочие доходы (или расходы) на 91 счете.
  • В налоговом учете как внереализационные доходы/расходы

Настройки для учета курсовых разниц в 1С 8.3

Рассмотрим пример реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте.

Пример оформления договора приведен на рис.1

Курсы валют загружаются автоматически в справочнике «Валюты» по кнопке «Загрузить курсы валют».

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Если договор оформлен правильно и курсы валют загружены своевременно, то в расходной накладной (рис.3) вся необходимая для расчетов информация будет заполнена автоматически.

Пример курсовых разниц при отгрузки товара в кредит

Цены в документе указаны в валюте (10 евро за единицу товара), но проводки документа содержат суммы в рублях в соответствии с курсом на дату отгрузки (рис.4). Курс валюты на дату отгрузки равен 77.813 руб.

На основании документа реализации вводим документ оплаты. На практике этот документ будет введен, скорее всего, через систему Клиент-банк, но мы отразим оплату вручную (рис.5).

Обратим внимание, курс на дату платежа уменьшился и составил 74,3405 руб.

Так как отгружали товар, когда курс был равен 77.813, то образовалась курсовая разница в сумме 347,25 руб (7 781,30 – 7 434,05). Эта сумма сразу попадает в расходы. На рис.6 видим проводку Дт91.02 – Кт62.31.

Если бы курс увеличился, то покупателю пришлось бы заплатить больше, а у продавца появился бы доход в виде курсовой разницы.

Теперь проверим оборотно-сальдовую ведомость и карточку счета 62.31. Как видим, сальдо равно нулю.

Выполним закрытие месяца и расчет налога на прибыль. Курсовая разница появилась в разделе внереализационных доходов/расходов в разделе «Расходы…» (рис.9).

Пример курсовой разницы по авансу

В заключение рассмотрим вариант с предоплатой. Нужно иметь в виду, что, согласно НК РФ(ст.271, п.8), валютные авансы не переоцениваются, в связи с чем курсовая разница будет меньше.

Изменим предыдущий пример. Предположим, в день отгрузки 07.04.2016 был получен аванс в размере 50% (рис.8). Это составит 3 890,65руб (рис.10).

Движения документа «Реализация» изменятся (рис.11) – будет зачтен аванс.

Остаток будет оплачен 18 апреля по курсу 74,3405руб и составит 3 717,03 руб.(рис.11).

Курсовая разница в проводках 1С 8.3 в этом случае будет равна 173,62руб (рис.12), т.е. почти в два раза меньше, чем в предыдущем примере.

Соответственно, изменится и финансовый результат – рис.13.

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

Блог компании «СИТЕК»

Пишем понятные статьи по 1С вам в помощь

  • Все
  • В помощь бизнесу
  • В помощь ИТ-специалисту
  • Статьи по бухгалтерскому и налоговому учету
  • Статьи по кадровому учету и заработной плате

Закажите экспресс-аудит, в рамках которого определим:
— цели и задачи проекта
— границы проекта
Исключим ложные ожидания от 1С:ERP

Пример расчета курсовых разниц

В программе 1С:ERP закрытие месяца выполняется посредством двух операций по расчету курсовых разниц — «Переоценка денежных средств, кредитов, депозитов, займов» и «Расчет курсовых разниц». В рамках выполнения данных операций формируются два различных документа: документ «Расчет курсовых разниц» и документ «Регламентная операция» с видом «Расчет курсовых разниц по регламентированному учету». На практике пользователи часто путают эти операции и соответствующие им документы. В данной статье я расскажу, что это за операции, чем отличаются, и в каких случаях они выполняются.

Рисунок 1. Операции по расчету курсовых разниц в Закрытии месяца

В рамках выполнения операции «Переоценка денежных средств, кредитов, депозитов, займов» проводится регламентный документ «Расчет курсовых разниц». Данный документ имеет несколько объектов переоценки:

  • расчеты с клиентами;
  • расчеты с поставщиками;
  • денежные средства;
  • кредиты, депозиты, займы.

Рисунок 2. Объекты переоценки в документе «Расчет курсовых разниц»

При закрытии месяца автоматически создается и проводится по одному документу «Расчет курсовых разниц» на каждый объект переоценки в рамках организации.
Данный документ при проведении анализирует данные регистров оперативного учета, а не суммы по счетам БУ. К примеру, при проведении документа «Расчет курсовых разниц» с объектом переоценки «Расчеты с клиентами» задолженность клиентов определяется по регистру накопления «Расчеты с клиентами по документам», а не по счету 62.21. Документ «Расчет курсовых разниц» отражается и в оперативных регистрах, и на счетах БУ.

В рамках выполнения операции «Расчет курсовых разниц» автоматически создается и проводится регламентный документ «Регламентная операция» с видом операции «Расчет курсовых разниц по регламентированному учету». Данный документ анализирует на конец месяца остатки по валютным счетам бухгалтерского учета (данные берутся по хозрасчетному регистру, а не по регистрам оперативного учета), сравнивает остаток в валюте с курсом на дату конца месяца и рублевой суммой остатка. Если остаток по договору в рублях не равен остатку в валюте, умноженному на курс валюты на конец месяца, то формируются проводки по курсовым разницам, то есть данный документ «догоняет» остаток по договору в рублях до правильного.
Документ «Регламентная операция» с видом «Расчет курсовых разниц по регламентированному учету» отражается только на счетах БУ, ни в какие оперативные регистры такая переоценка не попадает и в оперативных отчетах, соответственно, не выводится.

Если учет расчетов с контрагентами ведется корректно, то есть данные на счетах БУ совпадают с данными регистров оперативного учета, то документ «Регламентная операция» с видом «Расчет курсовых разниц по регламентированному учету» не создается. Возможно лишь его создание в части копеек, возникших в результате округления, так как детализация по объектам расчетов в оперативных регистрах и на счетах БУ разная (в регистрах — по документам, на счетах БУ — по договорам).

Если в учете расчетов с контрагентами существуют ошибки, ручные корректировки (операции), в результате которых данные на счетах БУ и данные регистров оперативного учета расходятся, то при Закрытии месяца будут создаваться такие документы, но уже не на копейки, а на существенные суммы. Таким образом, создание документа
«Регламентная операция» с видом «Расчет курсовых разниц по регламентированному учету» при Закрытии месяца может служить своего рода индикатором наличия проблем в учете расчетов с контрагентами.
ПРИМЕР
Рассмотрим на примере:
На начало ноября 2018 г. имеется задолженность клиента на 1 000 EUR (74 791,80 руб.). В течение ноября задолженность клиента решили откорректировать, причем сделали это документом «Операция (регламентированный учет)», что является некорректным, так как документ «Операция» отражает изменения только в проводках, в результате данные в проводках и в регистрах по расчетам с клиентами расходятся.
В результате проведения Операции в ОСВ по счету 62.21 на 30.11.2018 задолженность составила 500 EUR (36 414,00 руб.).

Рисунок 3. Задолженность клиента на 30.11.2018 в ОСВ по счету 62.21

А в регистрах по расчетам с клиентами задолженность осталась равной 1 000 EUR (74 791,80 руб.).

Рисунок 4. Задолженность клиента на 30.11.2018 в отчете «Ведомость по расчетам с клиентами» в валюте взаиморасчетов

Рисунок 5. Задолженность клиента на 30.11.2018 в отчете «Ведомость по расчетам с клиентами» в валюте регламентированного учета

При Закрытии ноября 2018 г. создается документ «Расчет курсовых разниц» с видом «Расчеты с клиентами», в котором сумма курсовых разниц рассчитывается как остаток задолженности на 30.11.2018 г., умноженный на разницу курсов на конец и начало месяца (так как за месяц не было оборотов):

1 000,00 * (75,8897 — 74,7918) = 1 097,90 руб.

Так как курс изменился в большую сторону, возникает доход, документ «Расчет курсовых разниц» формирует движения, в т.ч. проводки по доходу на сумму 1 097,90 руб.

Рисунок 6. Проводки, формируемые документом «Расчет курсовых разниц»

Далее в Закрытии месяца выполняется операция «Расчет курсовых разниц», в рамках которой программа обнаруживает, что если взять валютную сумму остатка по счету 62.21 и умножить ее на курс валюты на конец месяца, то полученный результат не равен рублевому остатку задолженности по данному договору по счету 62.21:

500,00 * 75,8897 = 37944,85 руб., что не равно 37 511,90 руб.

Поэтому Закрытие месяца автоматически создает и проводит документ «Регламентная операция» с видом «Расчет курсовых разниц по регламентированному учету», который формирует проводки на сумму разницы имеющегося рублевого остатка и рублевого остатка, полученного расчетным путем:

37 944,85 – 37 511,90 = 433,95 руб.

Рисунок 7. Проводки, формируемые документом «Регламентная операция» с видом «Расчет курсовых разниц по регламентированному учету»

Желаю удачи в работе! Если статья была для вас полезна, предлагаю также ознакомиться со статьей: «Слетело закрытие месяца в 1С:ERP», а также подписаться на нашу рассылку!

Автор статьи: Специалист проектного отдела Изместьева Татьяна. Дата обновления статьи 16.01.2019 г.

Подпишитесь на нашу рассылку
и получите еще больше статей от экспертов по 1С!

голоса
Рейтинг статьи
Читать еще:  Должностная инструкция инженератехнолога технолога
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector