Участник прощает долг организации Увеличение чистых активов

Увеличение чистых активов проводки

Вопрос: Единственный учредитель безвозмездно передает организации (ООО) компьютеры для работы. Какими документами оформить? Какими проводками провести?

Увеличение уставного капитала ООО

Увеличение уставного капитала ООО за счет имущества (позиция общества) в 1С Бухгалтерии

Получение безвозмездной денежной помощи от учредителя (доля более 50%) в 1С Бухгалтерия 8

Бухгалтерский учет безвозмездно переданного организации имущества производится в зависимости от того, как будет передаваться такое имущество:

• как вклад в уставный капитал (увеличивает номинальную стоимость доли);
• как вклад в имущество общества (увеличивает действительную стоимость доли);
• как финансовая помощь обществу.

При получении имущества от учредителя составляется акт приема-передачи имущества с указанием наименования, количества и денежной оценки.

Если имущество вносится как вклад в уставный капитал

Увеличение уставного капитала потребует принятия соответствующего решения единственного участника.

Такое решение следует заверить у нотариуса (п. 3 ст. 17, подп.

2 п. 2 ст. 33, п. 6 ст. 37, ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее – Закон № 14-ФЗ).

На основании этого решения необходимо внести изменения в устав организации и зарегистрировать их (абз. 1 п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).

В бухучете увеличение размера уставного капитала следует отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации.

На дату регистрации изменений делается проводка:

Дебет 75-1 Кредит 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников.

Поступление имущества от участника отражается проводкой:

Дебет 10,08 Кредит 75-01 – взнос в уставный капитал участником общества.

Если имущество вносится как вклад в имущество общества

По общему правилу участники могут вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 1, 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).

Стоимость внесенного участником вклада относится на добавочный капитал организации. Оформляется внесение вклада в имущество решением единственного участника общества, которое не требует нотариального удостоверения.

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отражается так:

Дебет 75 Кредит 83 – отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 10,08 Кредит 75 – погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Если имущество вносится как финансовая помощь учредителя

Для того чтобы имущество вносилось в качестве финансовой помощи, учредителю следует принять соответствующее решение. Нотариально удостоверять его не нужно.

В бухгалтерском учете делается следующая проводка на день поступления имущества в общество:

Дебет 10,08 Кредит 91-1 – отражено безвозмездное поступление имущества от участника.

Все статьи Как правильно посчитать налоги при прощении долга и не вызвать подозрения у инспектора (Клементьева И., Бахвалова А.)

Президиум ВАС РФ разъяснил, когда прощение долга — дарение.
Прощать долг «дочке» безопаснее, чем независимой компании.
Банк сообщает о невозможности удержать НДФЛ при прощении долга.

В условиях финансового кризиса все больше компаний не могут расплатиться по своим обязательствам с кредиторами. Если последним выступает учредитель или дружественная организация, велика вероятность, что долг компании простят (подробнее читайте на с. 39). Прощение долга является одним из способов прекращения обязательств по договору (ст. 415 ГК РФ). Но на практике прощение долга могут переквалифицировать в договор дарения. А Гражданский кодекс запрещает коммерческим организациям обмениваться подарками стоимостью свыше 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов
Чтобы снизить риск того, что списание долга налоговики посчитают сделкой дарения, стороны могут договориться о возмездности правоотношений.

Например, кредитор прощает должнику лишь часть суммы. Насколько такой вариант выгоднее для кредитора в налоговом плане, читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Что выгоднее с точки зрения налогов: простить долг либо дождаться истечения срока давности» // РНК, 2012, N 11.

Буква закона. Правовые отличия прощения долга от дарения
Отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение только в том случае, если суд установит намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о некоторых основаниях прекращения обязательств, приведенного в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). Кроме того, при дарении передающая сторона не получает какой-либо выгоды, а прощение долга может предполагать встречные выгоды (Определение ВАС РФ от 28.02.2011 N ВАС-255/11).
В качестве встречных выгод при прощении долга суды, как правило, рассматривают:
— установление льготных ставок по арендной плате (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2012 N А06-4937/2010);
— продолжение сотрудничества с заказчиком (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 N А46-5477/2011, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.04.2012 N ВАС-4334/12);
— обеспечение возврата суммы долга в соответствии с графиком погашения задолженности (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.07.2010 N А53-21595/2009).

Рассмотрим особенности налогового учета сторон в случае заключения соглашения о прощении долга.

Сумму прощенного долга должник отражает в доходах,а кредитор не всегда включает в налоговые расходы

По сути, прощение долга является безвозмездной передачей должнику имущества кредитора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2012 N А56-28945/2011, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.07.2012 N ВАС-8076/12). Ведь прощение долга не обязывает «прощенного» передать взамен другое имущество, выполнить для прощающей стороны работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ). А имущество, полученное безвозмездно, образует внереализационный налоговый доход должника (п. 8 ст. 250 НК РФ).
А вот налоговый учет у кредитора не столь прозрачен. Минфин России настаивает, что прощение долга не направлено на получение экономической выгоды. Поэтому сумму списанной задолженности контрагента включать в налоговые расходы кредитору нельзя (Письма от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34 и от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). Аналогичные выводы в прошлом году сделала ФНС России (Письмо от 21.01.2014 N ГД-4-3/617) и некоторые суды (например, Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14, оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 27.08.2014 N 309-ЭС14-580).
Но шанс учесть спорные расходы при налогообложении прибыли у кредитора есть. Дело в том, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.07.2010 N 2833/10 пришел к выводу, что прощение долга признается дарением только в том случае, если кредитор намерен освободить должника от уплаты долга в качестве дара. Если же есть какое-то встречное обязательство должника, например компания прощает только часть задолженности, а контрагент обязуется оставшийся долг погасить в установленный срок, то отношения не носят безвозмездного характера. И, по сути, прощение части долга направлено на получение остальной его части, то есть в налоговом плане обоснованно. Значит, в этом случае сумму прощенного долга можно учесть в расходах.

Для целей налогообложения прибыли прощение займа «дочки»и процентов по нему Минфин России расценивает по-разному

Налоговый кодекс позволяет не включать в налоговые доходы имущество, которое российская компания безвозмездно получила (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
— от организации или физлица, которые более чем на 50% участвуют в ее уставном капитале;
— организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из ее средств.
При этом важно, чтобы такое имущество находилось в собственности компании не менее года.
Получается, если доля участия кредитора в должнике или наоборот составляет более 50%, то сумму прощенного долга по договору займа должник не включает в налоговые доходы. Такие выводы делают Минфин России в Письмах от 25.08.2014 N 03-03-06/1/42281, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/661 и от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, УФНС России по г. Москве в Письмах от 21.12.2011 N 16-15/123400@, от 17.02.2011 N 16-15/015043@ и от 04.12.2009 N 16-15/128355.
Правда, ранее ведомства считали иначе. Минфин России и налоговики в письмах настаивали, что денежные средства, оказавшиеся у «дочки» при прощении долга, имуществом не являются. Следовательно, взаимоотношения между материнской и дочерней компаниями регулируются уже ст. 250 НК РФ как при безвозмездной передаче имущественных прав. А значит, в рассматриваемой ситуации «дочка» отражает сумму прощенного долга в доходах (Письма Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/201, УФНС России по г. Москве от 21.04.2005 N 20-12/28126 и от 29.03.2005 N 20-08/20231 «Об учете суммы прощенного долга в целях налогообложения прибыли»). Полагаем, что в рассматриваемой ситуации компания может руководствоваться более свежими разъяснениями и не отражать налоговый доход.
А вот сумму прощенных процентов по договору займа учесть при налогообложении прибыли все же придется. Минфин России считает, что проценты по договору займа имуществом не являются, поскольку фактически кредитор не передавал их должнику.

То есть такие суммы являются имущественным обязательством. Получается, проценты по договору займа, которые вместе с суммой основного долга материнская организация простила дочерней, последняя отразит в составе налоговых доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405 и от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11).
Аналогичные выводы делает налоговое ведомство и суды (Письма УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2 и от 14.10.2010 N 16-15/107958@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N А32-21786/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.03.2014 N ВАС-2494/14)).

Прощение долга в целях увеличения чистых активовне образует налоговый доход должника

Есть и еще одно исключение, когда должник не отражает сумму прощенного долга в доходах. Если за счет средств, полученных от участника по договору займа и впоследствии прощенных, компания увеличивает чистые активы. Поскольку имущество, полученное в целях увеличения чистых активов, не образует налоговый доход компании (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В связи с этим Минфин России полагает, что, в случае когда участник решает увеличить чистые активы общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участником, объекта обложения налогом на прибыль не возникает (Письмо от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267). Аналогичные выводы сделала и ФНС России в Письме от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@.
Ведомства считают, что доходы в виде имущества, полученного на увеличение чистых активов, не облагаются налогом на прибыль независимо от доли участника (Письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257 и ФНС России от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@). Хотя в указанных Письмах речь не шла о прощении участником долга компании в целях увеличения ее активов, полагаем, что логика ведомств будет справедлива и в рассматриваемой в статье ситуации.
Но есть важный нюанс. Если на дату заключения соглашения о прощении долга кредитор не является участником или акционером должника, последний не может воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, и не облагать налогом на прибыль полученное в результате прощения долга имущество. Минфин России в Письме от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9035 предложил полученный в этом случае доход учитывать при налогообложении прибыли в составе безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Приведенное Письмо адресовано в первую очередь плательщикам УСН. Однако, по мнению авторов, эти выводы справедливы и для должников, уплачивающих налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Прощение долга физлицу по кредиту приведетк возникновению налогового дохода

В случае если кредитор прощает задолженность по договору займа физическому лицу, у последнего возникает экономическая выгода. Ведь ему больше не нужно возвращать кредитору как основную сумму долга, так и причитающиеся к уплате проценты. Минфин России в Письмах от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163 и от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106 напомнил, что с суммы прощенного долга по займу физлицу необходимо уплатить НДФЛ по ставке 13%. Аналогичные выводы финансисты делают и в отношении суммы прощенного беспроцентного займа (Письмо Минфина России от 28.10.2014 N 03-04-06/54626).
Если должником выступает работник организации, то кредитор может удержать причитающуюся к уплате в бюджет сумму НДФЛ из выплачиваемых работнику доходов. Либо при невозможности такого удержания (в том числе если кредитор — кредитная организация) налоговый агент сообщает об этом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При дарении суммы займа сотрудник не должен возвращать долг, он вправе распоряжаться деньгами. То есть у работника возникает экономическая выгода — доход в размере суммы прощенной задолженности, который облагается НДФЛ по ставке 13%. Налог с материальной выгоды за пользование беспроцентным займом начисляется на дату фактического возврата заемных средств.
При заключении договора дарения беспроцентного займа налогоплательщик уже не должен возвращать деньги. Следовательно, дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом в таком случае не возникает (Письмо Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520).
Таким образом, если компания и работник заключили договор дарения беспроцентного займа, сумма прощенной задолженности облагается НДФЛ. При этом при прощении долга по беспроцентному займу работодатель не начисляет НДФЛ в части материальной выгоды от экономии на процентах.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Как происходит увеличение чистых активов учредителями

Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

1. Чистые активы и их объем
2. Способы увеличения чистых активов учредителями
3. Учет операций по увеличению чистых активов

Чистые активы (ЧА) – один из немногих экономических показателей, порядок расчета которых регламентирован на законодательном уровне (Приказом Минфина №84н от 28.08. 14 г). Учредители ООО имеют право увеличить ЧА: за счет прямых вкладов денежными средствами, имуществом и некоторыми другими способами. Выгоды и проблемы, возникающие в процессе увеличения ЧА у руководства организации, ее бухгалтерской и юридической службы, рассматриваются ниже.

Чистые активы и их объем

Чистые активы – это показатель, представляющий собой разницу между активами хозяйствующего субъекта и его обязательствами. Иными словами, после продажи активов и погашения задолженностей у учредителей остается некая сумма. Это и есть ЧА.

Активы берутся в расчет без дебиторской задолженности, образованной учредителями (акционерами, участниками и пр.) по взносам (вкладам) в уставной (складочный и пр.) капитал (фонд).

Обязательства берутся в расчет без доходов будущих периодов. Такие доходы исключаются не полностью, а лишь в части:

• связанных с госпомощью;
• связанных с безвозмездным получением имущества.

Вопрос: Как отразить в учете организации-заемщика (ООО) прощение участником (физическим лицом) долга по договору беспроцентного займа? Прощение долга произведено с целью увеличения чистых активов ООО. Доля участника в уставном капитале ООО превышает 50%.
Прощение долга по договору краткосрочного займа на сумму 300 000 руб. оформлено уведомлением участника о прощении долга, в котором указано, что прощение долга производится с целью увеличения чистых активов ООО.
Организация для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Посмотреть ответ

Эти доходы экономически приравниваются к собственному капиталу.

Информацию можно наглядно представить формулой:

ЧА = (с. 1600 – ЗдтУ) – (с. 1400 + с. 1500 – ДБП), где:

• с. 1600 — актив баланса;
• с. 1400 и 1500 — долгосрочные и краткосрочные обязательства;
• ДБП — доходы будущих периодов в части, включаемой в расчет;
• ЗдтУ — дебиторская задолженность в части, включаемой в расчет.

Вопрос: Включается ли стоимость доли участника общества (60%), от оплаты которой при выходе он отказался и направил сумму на увеличение чистых активов ООО, в налогооблагаемую прибыль организации?
Посмотреть ответ

Чистые активы не только должны иметь положительное значение, но и превышать величину уставного капитала. Нормальное значение ЧА свидетельствует об экономической стабильности организации. Если равновесие нарушено, законодательство позволяет снижение уставного капитала, однако лишь до того момента, когда его величина станет минимальной. Далее если ситуация продолжает оставаться на прежнем уровне или усугубляется, возникает угроза ликвидации организации (ст. 90-4 ГК РФ).

Вопрос: Вправе ли ООО принять решение об увеличении чистых активов, если они три года подряд меньше уставного капитала, но выше его определенного законом минимального размера?
Посмотреть ответ

В подобной ситуации, а также в других случаях, когда принимается решение об увеличении ЧА, учредители могут сделать это несколькими способами.

На заметку. Метод чистых активов широко используется оценщиками стоимости баланса организации. При расчете применяются указанные выше показатели с поправкой на рыночную стоимость обязательств и имущества. Независимая оценка нередко проводится самими учредителями, с помощью сторонних организаций, с целью получения актуальных данных о состоянии ЧА, с возможностью их увеличения.

Способы увеличения чистых активов учредителями

Опираясь на формулу расчета ЧА, можно сделать вывод, что способов повышения их уровня у учредителей четыре:

• увеличить уставной капитал;
• погасить задолженности в уставной капитал;
• оказать денежную помощь организации;
• сделать имущественный вклад.

Увеличение уставного капитала имеет исключительный смысл лишь в случае, если его величина оказались ниже ЧА. Сложность состоит в том, что согласно ФЗ №14 от 08-02-98 г. «Об ООО», ст. 17, такая операция подлежит нотариальной регистрации и ведет к изменениям в ЕГРЮЛ. Увеличение происходит за счет дополнительных вкладов имуществом или финансами.

Заметим, что при наличии задолженностей учредителей по вкладам в УК целесообразно, в первую очередь, погасить их.

Финансовые вложения и имущественные вклады учредителей – эффективные способы увеличения добавочного капитала и, как следствие, ЧА организации. При таком способе необходимость соблюдения указанных выше юридических формальностей отпадает.

Следует иметь в виду, что при оказании финансовой помощи необходимо в соглашении сторон указывать экономический смысл, коммерческую выгоду таких действий. В противном случае сделка может быть признана нарушением ГК РФ, а именно п. 1(4) ст. 575, содержащего запрет на дарение между коммерческими организациями (если учредитель – юридическое лицо).

Учет операций по увеличению чистых активов

Бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала учредителями такие:

• Дт 50 (или 51, 52) Кт 75-1 – если взнос финансового характера;
• Дт 07 (07, 08, 10, 11, 41 и пр.) – Кт 75-1 – если взнос имуществом.

На дату госрегистрации делается проводка Дт 75-1 Кт 80.

Бухгалтерские проводки при погашении задолженностей учредителей в уставной капитал будут аналогичными.

В НУ такие операции не принимаются в расчет (см. НК РФ, ст. 251, п.1-3) при расчете налога на прибыль. Однако в 2018 году законодатель внес изменения, которые усложнили решение данного вопроса. Согласно НК не подлежат налогообложению такие поступления:

• имущество, имущественные права, аналогично – неимущественные права, полученные от участников как вклад в имущество общества;
• оказанная безвозмездно помощь от участника, чья доля в уставном капитале более половины. Недвижимое имущество, как и раньше, нельзя передавать третьим лицам на протяжении года.

Если же участник владеет долей в уставном капитале менее половины, необходимо, чтобы его возможность внесения помощи была закреплена в уставе либо в изменениях устава.

При этом если в уставе не прописано иное, то участники обязаны делать вклады пропорционально своим долям в капитале компании, т.е возможность внесения вкладов лишь одним из участников отсекается. Для подобных действий нужно предварительно изменить устав. Внесение вклада оформляется Протоколом общего собрания.

Безвозмездная помощь имуществом, само право пользования им расцениваются НК РФ как внереализационный доход (ст. 250-8). Доход определяется по рыночным ценам (письмо Минфина №03-03-07/36870 от 14-06-17 г.). Подтверждением служат мнение независимого оценщика и оформленные документально справочные аналитические данные по аналогичному имуществу, полученные из общедоступных источников, например, интернета.

Расход на содержание имущества включается в расчет по прибыли, если учредитель отказывается возмещать эти суммы из собственных средств (НК РФ, ст. 253, 260).

Бухгалтерские проводки по увеличению ЧА за счет увеличения добавочного капитала такие:

• Дт 01 (04, 10, 51, 50, 58) Кт 83 – внесение вклада в имущество организации.

Либо с использованием счета 75:

• Дт 75 Кт 83 — отражена задолженность по вкладу учредителя в имущество;
• Дт 01 (01, 04, 10, 50,51, 58) Кт 75 — внесен вклад в имущество организации.

Стоимость, по которой учитывается имущество, – рыночная, как и в случае безвозмездной передачи (ПБУ 1/08, 5/01, 6/01). Рыночная стоимость должна быть согласована участниками и отражена в документах, подтверждающих внесение вклада.

Полученное неденежное имущество исключается из сферы налогообложения НДС (Письмо Минфина №03-07-11/197 от 27-07-12 и ряд других). Зафиксированный в документах НДС не отражается и в БУ. Исключение одно: если имущество передала иностранная компания, не являющаяся налоговым агентом на территории РФ, то общество платит с его стоимости НДС, а затем может принять его к вычету при определенных условиях (Минфин, письмо №03-07-08/77947 от 26-12-16 г.).

На заметку. Переданное имущество у организации-учредителя должно облагаться НДС. Контролирующие органы утверждают это, поскольку в ст.149, 146 НК РФ подобные операции не упоминаются. Такой вывод подтвержден рядом писем Минфина и ФНС.

В налог на прибыль стоимость такого имущества не включается, если:

• в документах (решениях) четко была указана цель передачи имущества – «на увеличение ЧА» (размер доли в УК здесь не играет роли);
• доля учредителя в уставном капитале свыше половины, а имущество на протяжении 12 месяцев не будет передаваться посторонним лицам (исключены продажа и другие подобные действия).

Главное

Чистые активы фирмы в ряде случаев необходимо увеличивать. Учредители могут сделать это путем увеличения уставного капитала, равно как и возвратом задолженностей по вкладам в него, так и увеличением добавочного капитала. Вклады могут производиться в натуральной и денежной формах.

В связи с изменениями законодательства в текущем году, рекомендуется внимательно отслеживать нюансы, характеризующие операции передачи имущества, своевременно вносить при необходимости изменения в устав организации. Если нужно, обращаются к независимой оценке имущества и обязательств.

Прощение долга путем внесения вклада в имущество ООО: что с налогом на прибыль?

Организация получила заем от иностранного учредителя, доля которого составляет 49% в ее уставном капитале. С целью увеличения чистых активов компании учредитель планирует простить ей долг путем вклада суммы основного долга и процентов в добавочный капитал. Должна ли российская компания платить налог на прибыль с суммы прощенного долга и процентов по договору займа? Разобраться в вопросе помогут разъяснения Минфина.

Особенности оказания учредителем ООО помощи своей организации

Учредители могут оказать помощь своей организации, внося дополнительные вклады в ее уставный капитал, предоставляя займы и имущество в безвозмездное пользование, прощая долги. Вкладом участника ООО в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли, акции в уставных капиталах других обществ, государственные и муниципальные облигации.

Вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Прощение участником ООО долга по займу с целью увеличения чистых активов было безналоговым до 2018 года. Это следовало из прежней редакции подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

В тот период в случаях, когда ООО прощали долг перед участником, дохода, облагаемого налогом на прибыль, у него не возникало. Такого подхода придерживался Минфин (письмо Минфина от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079).

В настоящее время вопрос включения помощи от участников, полученной в качестве вклада в имущество ООО, урегулирован другой нормой Налогового кодекса: подпунктом 3.7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Она дает право не включать в доходы помощь от участников, полученную в качестве вклада в имущество ООО, если этот вклад был внесен в порядке, установленном статьей 66.1 Гражданского кодекса и статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Это подтверждают и чиновники Минфина (письмо от 19.04.2021 г. № 03-03-06/1/29226).

Однако при этом возможность внесения вклада в имущество ООО путем прощения долга названными законами прямо не предусмотрена.

Учредитель прощает долг организации: что с налогом на прибыль

Вывод, к которому пришли чиновники, рассматривая сложившуюся ситуацию, сделан не в пользу организации.

В Минфине напомнили о других нормах Налогового кодекса, которые могут быть применимы в данном случае. В частности, о том, что суммы кредиторской задолженности, которые списаны в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами организации (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса).

При прощении долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Поэтому, списывая кредиторский долг на основании соглашения о прощении долга, должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы этой задолженности. К такому выводу пришли чиновники Минфина в письме от 19.04.2021 г. № 03-03-06/1/29226.

Развитие судебной практики по вопросам переквалификации зачета денежных требований в прощение долга для целей налогообложения

03.06.2021 Арбитражный суд города Москвы вынес решение по делу А40-32377/20-108-516, в рамках которого рассматривался спор о переквалификации зачета денежных требований между налогоплательщиком и его иностранной материнской компанией в прощение долга.

Как следует из судебного акта, 28.10.2010 между ООО «Воздушные Ворота Северной Столицы» (далее – «Общество»), компаниями VTB Capital Infrastructure Finance Limited, Airport и Assekuranz Vermittlungs-GmbH, Airfincop Limited в качестве кредиторов, а также иностранной компанией THALITA TRADING LIMITED (далее — «THALITA»), которая является материнской компанией Общества со 100% долей участия, было заключено соглашение о субординированном кредите (далее – «Соглашение SLA»).

03.06.2015 стороны Соглашения SLA заключили договор о переводе долга, согласно которому THALITA приняла на себя обязательство по выплате непогашенных сумм по Соглашению SLA в обмен на принятие Обществом обязательств по выплате компании THALITA 411 753 280,28 евро в течение 10 дней с даты договора о переводе долга.

В этот же день 03.06.2015 THALITA в качестве единственного участника Общества приняла решение о внесении денежного вклада с целью увеличить чистые активы Общества путем увеличения его уставного и добавочного капитала на сумму, равную обязательствам Общества перед THALITA по договору о переводе долга, а именно 411 753 280,28 евро. Внесение вклада было оформлено через Соглашение о зачете денежных требований от 04.06.2015, в результате которого обязательства Общества по возврату долга и обязательство компании THALITA по внесению дополнительного вклада в уставный капитал Общества были прекращены.

26.10.2018 Межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – «Инспекция», «Налоговый орган») было вынесено решение, в рамках которого зачет денежных требований был переквалифицирован Налоговым органом в прощение долга, в связи с чем Обществу на основании п. 18 ст. 250 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – «НК РФ») было предложено отразить сумму, равную вычитаемым процентам по Соглашению SLA за 2010-2015 гг. в размере 1 148 952 918,23 рублей, в составе внереализационных доходов.

В своем заявлении Общество настаивало на том, что Инспекцией указанная хозяйственная операция была переквалифицирована неправомерно, а также сделан неверный вывод о нереальности расходов Общества по выплате процентов по Соглашению SLA в течение 2010-2015 гг.

Однако суд поддержал позицию Инспекции, указав следующее:

• Из взаимосвязанного прочтения п. 1 ст. 66.1 Гражданского кодекса РФ и п. 3 ст. 27 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» следует, что вклад в имущество общества вносится по общему правилу деньгами. Вместе с тем денежные средства в адрес Общества в целях увеличения чистых активов фактически не поступали, а были формально отражены как зачет денежных требований, и, следовательно, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств. Таким образом, Обществом формально не соблюдены требования для применения пп. 3.1 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, и спорная сумма, равная сумме вычитаемых процентов по Соглашению SLA, будучи частью средств, полученных Обществом от учредителя в рамках увеличения уставного и формирования добавочного капитала Общества, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
• Согласно показателям налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2011, 2013 и 2014 годы деятельность Общества в период пользования кредитными средствами по Соглашению SLA являлась убыточной, что свидетельствует об отсутствии у Общества источников для возврата займа и выплаты процентов и подтверждает изначальные намерения компании THALITA простить долг.
• Поскольку накопленная задолженность Общества по Соглашению SLA была погашена материнской компанией, действия сторон в части заключения договора о переводе долга, принятия решения об увеличении размера уставного и добавочного капитала, заключения соглашения о зачете денежных требований были совершены с целью освободить Общество от долговых обязательств, то есть с целью прощения долга.

В результате рассмотрения спора суд согласился с выводом Налогового органа о том, что убыточность деятельности, отсутствие фактического перечисления денежных средств, совершение сделок в ограниченные сроки, а также факт единоличного принятия решений компанией THALITA в совокупности свидетельствуют о нарушении Обществом п. 1 ст. 54.1 НК РФ, запрещающего уменьшение налоговой базы.

Рассмотренный судебный акт представляет собой яркую демонстрацию подхода, который налоговые органы используют для оценки правомерности применения налоговых льгот, в частности, исключения из налоговой базы сумм, полученных российскими налогоплательщиком от материнской компании в соответствии с пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ (что стало предметом настоящего спора). Очевидно, что налоговые органы не ограничиваются формальными критериями применения льгот, но учитывают фактические обстоятельства деятельности сторон, их цели, сложность договорной структуры (которая зачастую только повышает риск оспаривания операции), и в случае сомнения/недостаточности аргументации применяют универсальный инструмент доказывания – ст. 54.1 НК РФ о необоснованной налоговой выгоде.

Эксперты налоговой практики Dentons имеют значительный опыт консультирования налогоплательщиков по всем вопросам корпоративного налогообложения, включая вопросы переквалификации сделок, сопровождения налоговых проверок и защиты интересов налогоплательщиков в судах, и будут рады оказать всестороннюю поддержку по данным направлениям.