Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Существенность ошибки как элемент учетной политики организации

Существенность ошибки как элемент учетной политики организации

ПОЧЕМУ ЭТО НЕОБХОДИМО?

Начиная с 2011 года в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо подробно определять критерий существенности ошибок. Почему это так важно?

Во-первых, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п.3 ПБУ 22/2010).

Экономическими решениями пользователей отчетности могут являться решения о распределении чистой прибыли, выплате дивидендов, предоставлении кредита, вложения инвестиций и т.п. Например, баланс, в котором наибольшую долю занимают долгосрочные кредиты и кредиторская задолженность, а собственный капитал отрицателен не вызовет доверия у инвесторов и банка.

Во-вторых, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Следовательно, тот или иной критерий существенности ошибки, приемлемый для организации необходимо экономически обосновать.

В-третьих, существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой отчетности за 2011 г (после 30 апреля 2012 г для ООО и после 30 июня 2012 г для ОАО), исправляется в периоде обнаружения в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А это напрямую затрагивает интересы собственников.

Если собрание учредителей уже прошло и вынесено решение о распределении прибыли и утверждении годовой отчетности, то понадобится проведение еще одного собрания, на котором будет принято решение о распределении новой прибыли. Поэтому вопрос о согласовании исправления ошибок за счет нераспределенной прибыли с учредителями нужно обязательно закрепить в учетной политике организации.

В-четвертых, факт исправления ошибок должен быть документально зафиксирован. Поэтому, в учетной политике не лишним будет закрепить, что документом, на основании которого исправляются ошибки и будут внесены изменения в учет и отчетность является бухгалтерская справка. Можно подумать и о том, что бы копии бухгалтерских справок, касающихся исправления ошибок, хранить в отдельной папке. Это значительно облегчит сбор информации о существенных ошибках при составлении годового отчета.

Поэтому к определению уровня существенности и критериям существенности статей бухгалтерской отчетности необходимо подойти весьма серьезно.

Пункт 3 ПБУ 22/2010 дает определение существенной ошибки, но при этом не устанавливает их числовых значений. Ранее, в соответствии с п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляла не менее пяти процентов.

Теперь организация может самостоятельно определить и закрепить в своей учетной политике количественный критерий существенности. Существенность в абсолютном выражении — это сумма, выше которой ошибка будет признаваться существенной, например, более 100000 руб. Существенность в процентном выражении — это доля в отношении каких-либо показателей бухгалтерского учета либо той или иной статьи бухгалтерской отчетности, выше которой ошибка будет признаваться существенной, например 5% или 7%.

Необходимо отметить, что эти показатели в учетной политике организации можно устанавливать одновременно. Ведь не исключена ситуация, когда небольшое по сумме нарушение окажется значительным в процентном выражении по отношению к общей сумме того или иного показателя бухгалтерской отчетности. Например, бухгалтер неверно учитывает одну и ту же типовую операцию, а сумма таких ошибок может превысить предел существенности, установленный в учетной политике организации.

Какой же максимальный предел уровня существенности безопасен для организации? Здесь можно опереться на положение статьи 15.11 КоАП РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Следовательно, оптимальным уровнем существенности в процентном выражении будет вариант от 5% до 9,9%. Но в отношении наиболее значимых для предприятия статей отчетности можно ввести и долее жесткий уровень существенности от 1% до 4,9%.

Что же касается предела существенности в абсолютном выражении, то тут необходимо руководствоваться экономическими показателями организации. Например, искажение статьи «Запасы» в сумме 50000 руб. для крупного промышленного предприятия может быть несущественным, а для маленькой организации чревато грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому лучше провести предварительный анализ и исходить из имущественного состояния организации.

ПРОВОДИМ АНАЛИЗ РИСКОВ

Теперь проведем небольшой анализ влияния ошибок и определим уровень искажения статей отчетности по данным баланса и отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2011 г. Первый вариант — это малое предприятие оптовой торговли. Второй вариант – крупное предприятие розничной торговли. Третий вариант – среднее промышленное предприятие (табл. 1-2).

Таблица 1 – Баланс предприятия на 30 сентября 2011 г

7.3. Элементы учетной политики на малых предприятиях, обусловленные изменениями в нормативных документах по бухгалтерскому учету

7.3. Элементы учетной политики на малых предприятиях, обусловленные изменениями в нормативных документах по бухгалтерскому учету

С целью упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 144 н (24) внесены существенные изменения в ПБУ 1/2008, ПБУ 2/2008, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 19/02, ПБУ 22/2010. Внесенные в указанные ПБУ поправки применительно к малым предприятиям носят разрешительный характер и их применение должно быть закреплено в учетной политике организации. Следует при этом отметить, что внесенные в перечисленные ПБУ изменения не распространяются на малые предприятия в форме кредитных организаций и на малые предприятия, являющиеся элементами публично размещаемых ценных бумаг.

В соответствии с п. 15.1 ПБУ 1/2008 малые предприятия могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики оказавшие (способные указать) существенное влияние на финансовое положение организации, ее финансовые результаты в перспективе.

Пункт 14 ПБУ 22/2010 разрешает малым предприятиям исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного перерасчета. Это означает, что исправления вносятся в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, и прошлые периоды пересчитываться не будут.

В учетной политике малые предприятия обязаны указать что:

• они используют право на перспективное отражение последствий изменений учетной политики;

• они отражают последствия изменений учетной политики в общем порядке;

• они исправляют существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета;

• они исправляют указанные ошибки в общем порядке.

По всем нижеизложенным элементам учетной политики малые предприятия отражают в учетной политике свое решение об использовании предоставленных им прав или они намерены осуществлять учет по перечисленным элементам в общем порядке.

Малым предприятиям строительной отрасли разрешено не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда (п. 7 приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144 н).

Малые предприятия вправе признавать расходы после погашения задолженности, не дожидаясь передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (товар, работу, услугу).

В соответствии с п. 1 приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144 н малым предприятиям необязательно соблюдать все требования ПБУ 9/99 для признания в бухгалтерском учете выручки, в том числе требование о переходе прав на продукцию (товар, работы, услуги) от организации к покупателю (п. 1 приказа).

Малым предприятиям разрешено полностью включать в прочие расходы затраты по займам, в том числе проценты, включаемые прочими организациями в стоимость инвестиционного актива (п. 6 приказа). Согласно пункту 3 приказа

Минфина РФ от 08.11.2010 № 144 н (24) малые предприятия не обязаны использовать ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» в отношении порядка раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия вправе отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности все финансовые вложения на любую отчетную дату по первоначальной стоимости, т. е. не осуществлять корректировку оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость (п. 4 приказа).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Читайте также

3.3. Элементы учетной политики по нематериальным активам

3.3. Элементы учетной политики по нематериальным активам При формировании учетной политики по нематериальным активам определяются:• срок полезного использования объектов;• способ (метод) начисления амортизации;• значение коэффициента ускорения при использовании

4.2. Элементы учетной политики по материальным запасам

4.2. Элементы учетной политики по материальным запасам В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально-производственныхзапасов (МПЗ) принимаются активы:• используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг),

4.3. Элементы учетной политики по готовой продукции

4.3. Элементы учетной политики по готовой продукции Элементами учетной политики по готовой продукции являются:• выбор учетной цены на готовую продукцию;• способ учета готовой продукции;• порядок формирования резервов под снижение стоимости готовой

Глава 5 Элементы учетной политики по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

Глава 5 Элементы учетной политики по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции 5.1. Основные нормативные документы 1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая –

5.2. Элементы учетной политики по учету затрат на производство продукции

5.2. Элементы учетной политики по учету затрат на производство продукции По учету затрат на производство продукции элементами учетной политики являются:• система счетов учета затрат на производство продукции и ее продаж;• система счетов для учета расходов по элементам

Глава 6 Элементы учетной политики по финансовым вложениям, кредитам и займам, видам деятельности, резервам, учету расчетов по налогу на прибыль

Глава 6 Элементы учетной политики по финансовым вложениям, кредитам и займам, видам деятельности, резервам, учету расчетов по налогу на прибыль 6.1. Основные нормативные документы 1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».2. Гражданский кодекс

6.2. Элементы учетной политики по финансовым вложениям

6.2. Элементы учетной политики по финансовым вложениям Основные элементы учетной политики по финансовым вложениям определены пБУ 19/02:• состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений;• срок корректировки оценки финансовых вложений, если можно

6.3. Элементы учетной политики по займам и кредитам

6.3. Элементы учетной политики по займам и кредитам ПБУ 4/99 и ПБУ 15/2008 установлены следующие элементы учетной политики:• порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям;• порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и

6.6. Элементы учетной политики по учету расчетов по налогу на прибыль и по принятию к учету государственной помощи

6.6. Элементы учетной политики по учету расчетов по налогу на прибыль и по принятию к учету государственной помощи Основными элементами учетной политики по указанным объектам учета являются:• порядок формирования информации о постоянных и временных разницах;• порядок

Глава 7 Особенности формирования учетной политики на малых предприятиях

Глава 7 Особенности формирования учетной политики на малых предприятиях 7.1. Основные нормативные документы 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[2].2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая – четвертая.3. Налоговый кодекс

8.6. Элементы учетной политики по учету затрат на производство и выпуск продукции

8.6. Элементы учетной политики по учету затрат на производство и выпуск продукции По учету затрат на производство и выпуск продукции элементами учетной политики являются:• центры ответственности;• перечень центров затрат:• ответственные за расходы по каждому центру

9.3.6. Элементы учетной политики по амортизируемому имуществу

9.3.6. Элементы учетной политики по амортизируемому имуществу Элементами учетной политики по данному виду имущества являются:• срок полезного использования амортизируемого имущества;• методы начисления амортизации по амортизируемому имуществу;• применение

9.3.11. Элементы учетной политики по ценным бумагам

9.3.11. Элементы учетной политики по ценным бумагам Основными элементами учетной политики по ценным бумагам являются:• порядок формирования налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющими дилерскую

9.5. Элементы учетной политики по акцизам

9.5. Элементы учетной политики по акцизам Элементами учетной политики по акцизам являются:• порядок ведения раздельного учета по операциям с акцизами;• указание на ответственного налогоплательщика в рамках договора простого

1.4. Особенности учетной политики на предприятиях торговли

1.4. Особенности учетной политики на предприятиях торговли Несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учет в любых сферах деятельности довольно жестко регламентирован законодательными и иными актами, предприятиям предоставляется определенная свобода действий при

6.2. Элементы учетной политики

6.2. Элементы учетной политики Учетная политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам «все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде».Учетная политика

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. (т.е. с 01.01.2011) определяется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 ошибка в бухгалтерском учете и отчетности — это неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Существенной ошибка признается, если в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010). Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Ошибка, которая при ее обнаружении не была существенной, может впоследствии стать существенной в связи с обнаружением в ходе дальнейшей подготовки отчетности новых ошибок, относящихся к той же статье (группе статей) отчетности. В этом случае нужно сторнировать исправление ошибки, признанной ранее несущественной, и отразить (ретроспективно) совокупность существенных ошибок по правилам Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н; далее — Указания).

Следует обратить внимание на то, что признак существенности установлен также в п. 1 Указаний: существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Однако для целей применения ПБУ 22/2010 никаких строгих ограничений нет. По мнению автора, этот нюанс должен стать элементом учетной политики.

Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности может быть обусловлена:

— неправильным применением законодательства о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Например, в отношении объекта основных средств, переведенного на консервацию сроком более трех месяцев, амортизация начислялась в прежнем порядке (как до перевода на консервацию);

— неправильным применением учетной политики организации.

Предположим, учетной политикой организации в отношении товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в качестве способа оценки при выбытии установлен способ «по средней себестоимости». Организация ошибочно в отношении групп ТМЦ при их выбытии применяла способ оценки ФИФО;

— неточностями в вычислениях.

К примеру, при расчете себестоимости выпущенной продукции за объем выпуска ошибочно принято не 100 ед., а 1000 ед.;

— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности.

Например, оборудование, представляющее собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы в качестве единого комплекса, учтено как отдельные объекты основных средств;

— неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.

Нераскрытие в пояснительной записке фактов хищения, свершившихся после отчетной даты; несвоевременная передача в бухгалтерию документов, поступивших в подразделения организации;

— недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Умышленная подделка документов по отпуску МПЗ в производство, осуществляемая с целью сокрытия факта хищения.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности (например, получение от органа кадастрового учета сведений о технических ошибках, допущенных при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, — подобные ошибки являются основанием для перерасчета налоговой базы и суммы земельного налога).

Документ, поступивший с опозданием в бухгалтерию, не является свидетельством о недоступности информации (если такая информация должна была быть доступна организации, т.е. позже поступившие документы — это ошибка).

Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010). Порядок исправления ошибок зависит от момента их обнаружения.

Ошибки, выявленные до подтверждения отчетности

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года. Исправляется в том месяце, в котором выявлена ошибка, записями по счетам бухгалтерского учета в обычном порядке. В этом случае не имеет значения, является ошибка существенной или нет.

Внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность не требуется.

Пример 1 (все примеры условные). В декабре 2010 г. бухгалтер организации выявил, что не оприходовано в августе 2010 г. основное средство на сумму 100 000 руб., которое используется для управленческих целей, также не отражена амортизация в сумме 10 000 руб. Указанная ошибка выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. и признана существенной для отчетности. Исправительные записи надо отразить в месяце обнаружения следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается покупная стоимость объекта — 100 000 руб.;

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 — объект принят к учету — 100 000 руб.;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — отражается сумма амортизационных отчислений по объектам общезаводских служб — 10 000 руб.;

Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 — списаны управленческие расходы — 10 000 руб.

Ошибка предыдущего года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания отчетности. Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

В этом случае исправительные записи делаются декабрем отчетного года. В таком порядке исправляются любые ошибки (существенные и несущественные), и они не приводят к исправлению отчетности.

Существенная ошибка предыдущего года обнаружена, когда отчетность подписана, но не представлена акционерам организации, органу государственной власти и иному органу. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности акционерам организации, органу государственной власти, органу местного самоуправления и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Ранее представленная отчетность подлежит замене на пересмотренную отчетность.

Если данная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным внешним пользователям (например, банку), то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

В этом случае исправления вносятся декабрьскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета, с учетом которых формируется и подписывается уточненная (пересмотренная) отчетность. При предоставлении ее пользователям (во все адреса, которые она была представлена ранее) надо указать, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность.

Существенная ошибка выявлена после даты представления отчетности собственнику, но до даты утверждения отчетности на собрании акционеров организации. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам организации, органу государственной власти, органу местного самоуправления и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется декабрем прошлого года записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Ошибки, выявленные после подтверждения отчетности

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. Чтобы исправить существенные ошибки прошлых периодов, в учете в текущем отчетном периоде следует составить проводки по соответствующим счетам учета в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Возможны случаи, когда ошибка, признанная несущественной и отраженная способом, рассмотренным выше, может стать существенной, если позже будет обнаружена однотипная ошибка того же периода. В этом случае нужно сторнировать исправление несущественной ошибки и отразить совокупность существенных ошибок. При исправлении ошибок надо использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчета «Прибыль, подлежащая распределению» и «Нераспределенная прибыль прошлых лет (в обращении)».

Пример 2. В августе 2011 г. бухгалтер выявил, что в августе 2010 г. не оприходовано основное средство на сумму 100 000 руб., которое используется для управленческих целей. Также не отражена амортизация в сумме 10 000 руб. Указанная ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. и признана существенной для отчетности.

Исправительные записи отражаются в месяце обнаружения следующим образом:

Дебет 08 Кредит 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 60, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сформирована первоначальная стоимость основных средств — 100 000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 — введено в эксплуатацию основное средство — 100 000 руб.;

Дебет 84 Кредит 02 — начислена амортизация прошлого периода — 10 000 руб.

Необходимо провести ретроспективный пересчет показателей:

— бухгалтерского баланса: по строке «Основные средства» и строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по графе «на 30.09.2011» и по графе «на 31.12.2010»;

— отчета о прибылях и убытках: отражаются данные за 9 месяцев 2011 и 2010 гг. соответственно. Эта информация раскрывается в отдельном примечании к финансовой отчетности (фрагмент отчетности представлен условно).

Существенность ошибки как элемент учетной политики организации

Принцип существенности указывает, какие актуальные для предприятия вопросы существенно влияют на финансовую ситуацию в организации и, следовательно, обязаны быть отражены в финансовой отчетности. Если их влияние незначительно, они могут учитываться упрощенным способом или даже игнорироваться. Главным, по мнению младшего менеджера польского отделения Grant Thornton Эвелины Ящч (Ewelina Jaszcz), является то, чтобы такой учет либо его отсутствие не искажали образ данной организации.

Существенность согласно МСФО

Концепция существенности в финансовой отчетности определяется в МСФО 1. Согласно стандарту существенные пропуски либо ошибки имеют место тогда, когда могут поодиночке либо все вместе повлиять на хозяйственные решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности на ее основе. Этот принцип может применяться и в отношении агрегирования финансовой информации и ее раскрытия. Та или иная статья может и не быть настолько существенной, чтобы раскрываться отдельной статьей отчетности, однако существенным может оказаться ее отражение отдельной статьей в примечаниях.

С какой целью и каким образом определять уровень существенности?

Пользователями финансовых отчетов часто являются лица, которые только на их основе способны оценить финансовую ситуацию в организации. Существенным образом искаженная финансовая отчетность может привести к неправильным выводам о состоянии организации. Каким же образом нужно определять существенность, чтобы не допускать такой ситуации?

Определение существенности в финансовой отчетности основывается на ряде факторов, среди которых значатся: специфика деятельности организации, правовая и экономическая ситуация, качество систем бухгалтерии и внутреннего контроля. Существенность может также быть определена как для финансовой отчетности в целом, так и для отдельных счетов либо видов хозяйственных операций.

Применяя положение существенности, организации облегчают процесс подготовки финансовой отчетности. Однако, опуская несущественные вопросы, стоит помнить о том, чтобы их общая совокупность не оказалась существенной. Если до этого дойдет, ошибки, скорее всего, будут раскрыты аудитором по ходу проверки. Это даст организации возможность для корректировки порога существенности на следующие периоды до нужного уровня, что повлияет на качество подготовки отчетности.

Кроме того, важно, чтобы концепция существенности применялась не только к количественным данным отчетности, но и к качественным. Любое раскрытие, способное изменить хозяйственное решение, является существенным.

Полезными в оценке правильного показателя существенности могут быть как национальные, так и международные стандарты аудита, которые определяют, что такое существенность в процессе аудита финансовой отчетности и каким образом необходимо ее определять.

Принцип существенности согласно национальному стандарту финансового аудита № 1

В соответствии с положениями национального стандарта финансового аудита KSRF 1 одним из основных элементов аудита финансовой отчетности является определение «существенности, определяющей границы, до которых подтвержденные ошибки могут без вреда для качества финансовой отчетности и правильности лежащих в основе ее подготовки бухгалтерских счетов не корректироваться, если при этом пренебрежение такими корректировками не спровоцирует введение в заблуждение пользователя финансовой отчетности«.

Принцип существенности также рассматривается в международном стандарте аудита МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

Определение существенности – шаг за шагом

Ценностная составляющая существенности чаще всего основана на финансовых данных, представленных на балансе либо в отчете о прибылях и убытках. Чтобы правильно выбрать основу для расчета порога существенности, следует, прежде всего, определиться, какая ценность отчетности может заинтересовать ее пользователей. Прочие факторы, также имеющие значение для определения порога существенности, – это, среди прочего, отрасль, экономические условия, размер предприятия, источники финансирования, стабильность того или иного показателя.

Отталкиваясь от этого как от основ для определения существенности, для самого определения чаще всего используют следующие данные:

• Стоимость основных средств или объектов недвижимости

Общие доходы в роли основы для определения существенности чаще всего используются в случае биржевых компаний, поскольку это самый важный индикатор финансового состояния с точки зрения пользователей их отчетности. Балансовая стоимость либо стоимость ОС / объектов недвижимости часто являются основой для определения существенности в случае с компаниями строительной отрасли, управляющими объектами недвижимости, а равным образом и компаний на начальной стадии развития, которые пока что инвестируют в свое собственное развитие и не вышли еще на целевой уровень доходности. А самым важным критерием для пользователей отчетности торговых и производственных компаний являются чистые прибыли от продаж, в то время как в случае с инвестиционными фондами и банками это стоимость капитала. Однако при выборе основы существенности необходимо дополнительно сбросить со счетов одноразовые события, не являющиеся типовыми для организации, поскольку они могут существенно повлиять на итоговый показатель существенности.

Если основа для определения порога существенности уже выбрана, далее необходимо оценить, какой процент стоимости выбранной основы является нашим порогом существенности. Здесь можно воспользоваться профессиональным суждением, однако существуют также определенные стандартные ориентиры, применяющиеся аудиторами. Они зависят в первую очередь от того, какие именно основы взяты для расчета, например:

• 3 – 10 % от общих доходов;

• 0.25 % – 3 % от балансовой стоимости;

• 3 % – 5 % от собственного капитала;

• 0.25 % – 3 % прибыли от продаж.

Значение принятого к расчету процента существенности дополнительно зависит, среди прочего, от количества и цены ошибок, обнаруженных аудиторами в предыдущие годы, и уровня их уверенности, что все статьи были как следуют учтены, оценены и отражены в отчетности.

С точки зрения аудитора уровень существенности обратно пропорционален уровню аудиторского риска: чем выше риск, тем ниже порог существенности и, следовательно, больше статей необходимо будет охватить процедурами. Невысокий порог существенности используются в случае с организациями, проверяемыми в первый раз, имеющими сложный характер проводимых транзакций, и теми, у которых в предыдущие годы было обнаружено много ошибок, которые как все вместе, так и поодиночке могли существенным образом исказить отчетность.

Аудиторские компании следуют собственным стандартам определения существенности, разработанным на основе перечисленных выше принципов. Аудиторы преимущественно не информируют компании о принятых ими порогах существенности, на которых основана программа проверки. Однако компании и сами могут оценить, каким именно, скорее всего, будет этот порог в их случае, что также поможет им подготовиться к аудиторской проверке финансовой отчетности.

голоса
Рейтинг статьи
Читать еще:  Как стать косметологом без медицинского образования
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector