Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Счета 97 не существует?

Счет 97 в бухгалтерском учете: Расходы будущих периодов

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Что такое «Расходы будущих периодов»

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

  1. затраты должны быть признаны видом актива;
  2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

  • сезонностью работ;
  • освоением новой техники и оборудования;
  • горно-подготовительными работами;
  • рекультивацией земель;
  • природоохранными предприятиями;
  • ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

  • на предстоящие строительные расходы;
  • на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

  • возможность достоверного определения расходов;
  • в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Проводки по 97 счету по учету РБП

Типовые корреспонденции 97 счета:

Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете

С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.

Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.

Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).

В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.

В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.

Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.

Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.

Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.

Примеры использования 97 счета

Пример 1

ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.

Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.

Поступление будет отражено проводками по 97 счету:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6051Отражение оплаты поставщику72 000Плат. поручение исх.
9760Отражение поступления ПО72 000Накладная

Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
2697Отражение списания РБП1 200Бухгалтерская справка

Пример 2

ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.

Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.

Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:

ДтКтОписание операцийСумма, руб.Документ
9760Отражение поступления услуг по разработке ТЭО500 000Акт, накладная
1960Отражение «входного» НДС90 000СФ поставщика
6051Отражение оплаты поставщику590 000Плат. поручение исх.
6819Отражение вычета по поступлению90 000Книга покупок

В марте 2017 создается проводка по списанию:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
2097Списание РБП на затраты500 000Бухгалтерская справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Счета 97 не существует?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является субъектом малого предпринимательства, применяет общий режим налогообложения. На счете 97 организацией отражались расходы на неисключительные права пользования программными продуктами (лицензии), сертификаты, банковские гарантии. Сальдо по счету 97 по состоянию на 31.03.2011, 31.12.2009 и 31.12.2010 было отражены в балансе за I квартал 2011 года по строке 1260 «Прочие оборотные активы» в связи с противоречивостью высказываний по отражению данных расходов. Подлежат ли исправлению в балансе за полугодие 2011 года данные по сальдо счета 97 за 2009, 2010 годы с разбивкой по статьям баланса на «Прочие оборотные активы» и «Прочие внеоборотные активы»?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, учет расходов будущих периодов (далее — РБП) в 2011 году по счету 97 и отражение сальдо этого счета в Бухгалтерском балансе по строке 1260 «Прочие оборотные активы» вполне правомерны. При условии, что такое отражение РБП закреплено в учетной политике предприятия. Никаких исправлений в отчетность вносить не надо, по крайней мере, до поступления официальных разъяснений или изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету. При таком отражении РБП в 2011 году обеспечивается сопоставимость показателей балансовых данных 2009-2010 годов с показателями 2011 года.

Обоснование вывода:
В предыдущем ответе на Ваш вопрос мы подробно разъяснили, что изменилось в учете расходов будущих периодов.
Напомним, что предыдущая редакция п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н) давала возможность организации установить (выбрать из предложенных) порядок списания «расходов будущих периодов». Действующая редакция отсылает бухгалтера к нормативно-правовым актам, которыми регламентировано признание в расходах «стоимости активов данного вида». То есть фактически Положение 34н отсылает к нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и т.д.
Смысл этого изменения в том, что вместо того, чтобы определять конкретный порядок бухучета РБП в общем Положении N 34н, бухгалтеров отослали к соответствующим ПБУ, если в них есть соответствующие положения. А для тех случаев, когда в отношении какого-либо показателя правила нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлены, организация должна определить порядок их учета в своей учетной политике.
Напомним, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных. К четвертой группе относятся документы, формирующие учетную политику организации, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности данной организации. К основным документам четвертого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в конкретной организации относится ее учетная политика.
Таким образом, организации с 2011 года следует самостоятельно тщательно прописывать в учетной политике порядок отражения «затрат, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам» на счетах бухгалтерского учета и их списание.
Отметим также, что мы пока не располагаем разъяснениями Минфина России по данному вопросу. Переходных положений по учету РБП также не существует. Считаем, что до принятия новых нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок учета конкретных видов активов (и расходов), отражаемых в составе актива баланса, организация вправе применять сложившийся порядок учета расходов на программное обеспечение, страхование, приобретение лицензий, сертификатов и прочих подобных расходов.
Начиная с годовой отчетности 2011 года действует приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н). По сравнению с формой бухгалтерского баланса, рекомендованной ранее приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, новая форма, утвержденная Приказом N 66н, не содержит в расшифровке оборотных активов строки «расходы будущих периодов».
Вместе с тем в п. 3 Приказа N 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей статей отчетности:
— бухгалтерского баланса;
— отчета о прибылях и убытках;
— отчета об изменениях капитала;
— отчета о движении денежных средств;
— отчета о целевом использовании полученных средств.
Полагаем, что сальдо по счету 97 может отражаться по строке 1260 «Прочие оборотные активы» Бухгалтерского баланса. В пояснениях к Бухгалтерскому балансу следует указать, какие именно активы учтены в составе прочих. При этом мы рекомендуем привести эту расшифровку независимо от того, что согласно п. 3 Приказа N 66н организации — субъекты малого предпринимательства вправе при формировании бухгалтерской отчетности в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включать показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), поскольку расшифровка показателей по строке «прочие» позволит пользователям бухгалтерской отчетности адекватно оценить финансовое состояние организации и не ошибиться при принятии решений.
К рекомендации о разграничении РБП по срокам списания и включения долгосрочных РБП (свыше 12 месяцев) в состав внеоборотных активов следует относиться с осторожностью. Мы уже поясняли, что формально относить расходы к активам вообще методологически некорректно. В большинстве случаев то, что учитывалось по дебету счета 97, вообще не могло учитываться таким образом, поскольку следовало признавать не расходы, а дебиторскую задолженность.
Более того, срок в 12 месяцев, часто принимаемый за основной критерий признания внеоборотного актива, таковым не является. Он может рассматриваться только в совокупности с выполнением иных условий. Проще говоря, если есть основания для признания объекта ОС или НМА, то они признаются таковыми только при условии, что будут использованы больше года. Но не наоборот! То есть не все, что используется больше 12 месяцев, автоматически становится внеоборотным активом. В качестве примера можно привести хозинвентарь, который может служить и 100 лет, однако относится однозначно к МПЗ.
То есть, на наш взгляд, признавать РБП прочими внеоборотными активами только на том основании, что расчетное время их списания составляет более года, некорректно.
В принципе, все рассматриваемые изменения направлены на то, чтобы постепенно отойти от использования понятия РБП. Это соответствует принципу осмотрительности — большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). В одних случаях расходы должны признаваться единовременно, в момент их несения (например, на наш взгляд, это касается расходов на сертификацию продукции). С другой стороны, в отношении некоторых операций должна признаваться дебиторская задолженность (это касается, например, прав на использование чего-либо). Однако до внесения изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету РБП, как объект учета, имеют право на существование.
Поэтому приходим к выводу, что учет сальдо по дебету счета 97 по статье баланса «прочие оборотные активы» хоть методологически не совсем корректен, но не является нарушением и не искажает информацию о финансовом состоянии организации. Поэтому при условии, что этот порядок закреплен в учетной политике, отражение РБП по строке 1260 Бухгалтерского баланса вполне правомерно. К тому же обеспечивает сопоставимость показателей отчетного и предыдущих периодов. Рекомендуем только привести расшифровку строки 1260 «Прочие оборотные активы» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу за 2011 год.

Читать еще:  В каком размере производится доплата за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Волкова Юлия

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

  • Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно — подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Составитель плана счетов приводит примеры капитализации текущих расходов, относящихся к будущим отчётным периодам. Отсюда очень хорошее основание для такой капитализации:

  • расходы, понесенные в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам должны относится к тем периодам, когда, благодаря этим расходам, возникнут или могут возникнуть доходы.

И тут мы должны сделать одно существенное дополнение:

  • к расходам будущих отчётных периодов относят те понесённые расходы, которые уже не возможно в будущие периоды вернуть назад.

Отсюда следует, что счёт 97 «Расходы будущих периодов» относится к группе финансово-распределительных счетов и его особенность состоит в том, что сумма реально понесенных расходов, как правило, выплаченных денег, оказывается выше, чем расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, т.е.

А — величина выплаченных или же начисленных расходов;
Б — расходы, относящиеся к тому отчётному периоду, когда возникли расходы (А);
В — расходы будущих отчетных периодов.

Например, почти во всех учебниках и, увы, не только в них, но и в жизненных практических ситуациях приводятся примеры с выпиской газет и журналов, внесенной вперёд арендной платой, оплатой услуг телефонных станций и радиотелефонных услуг, внесённой за несколько месяцев вперёд, уплатой вперед процентов по полученным кредитам и тому подобные случаи.

Эти случаи к расходам будущих периодов отношения не имеют, дело в том, что в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, они должны вернуть полученные деньги. Арендодатель, если он нарушает условия договора, естественно, также обязан возвратить часть неиспользованной арендной платы и т.д. и т.п.

Следовательно, во всех случаях, когда расходы были сделаны и деньги (и другие активы) были внесены какому — либо контрагенту (корреспонденту), тогда речь идёт не о расходах будущих периодов, как думают многие бухгалтеры, а об обыкновенной дебиторской задолженности.

Этот подход положен, хотя и не совсем в определенной форме, в новом плане счетов. Доказательством этого можно считать то, что из пояснений к счету 97 «Расходы будущих периодов» изъято содержащееся в старом плане счетов положение, что на данном счете » могут быть отражены расходы, связанные …… со взносом арендной платы за последующие периоды ……..». С перечнем видов расходов будущих периодов, приведенных в инструкции по применению плана счетов, нельзя не согласиться, он вполне вписывается в нашу концепцию. Подтверждением правильности наших рассуждений является указание в п. 3 ПБУ 10/99, что не признаются расходами предварительная оплата, аванс, задаток и т.п. Следует, к сожалению, практическим работникам иметь в виду, что в ряде случаев им придётся отстаивать данный порядок учета расходов будущих периодов с работниками налоговых служб, может быть даже в суде.

Сама идея расходов будущих периодов относительно новая, хотя традиционно восходит к флорентийской практике учёта (XIY в). Она получила широкое признание в теории динамического баланса, развитой в трудах немецкого автора Э. Шмаленбаха и нашего бухгалтера, ученика П. Б.Струве — И. Г. Николаева. Последний весь актив, кроме денежных средств, трактовал как расходы будущих периодов. В самом деле, купили машину — это для любого здравомыслящего человека расход, но бухгалтер считает расходом не саму покупку машины, а её амортизацию.

В теории статического баланса, согласно которой объектом учёта выступают имущество и обязательства, из которой исходят международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), в сущности, нет места категории «расходы будущих периодов», ибо за этой статьёй нет ни имущества, ни обязательств, это чёрная дыра в активе. Но на самом деле эта «дыра» позволяет более четко определить финансовые результаты работы предприятия, эта «дыра» — лучшее свидетельство торжества науки над здравым смыслом. В учете реального имущества и возникающих обязательств не расходов будущих периодов, но в процессе управления финансовыми результатами эта статья есть, однако, если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе её финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключить.

Теперь возникает вопрос: что бухгалтеру следует относить в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов». Ведь всё, что обычно относят, а мы это выше перечислили, подлежит обложением налогом на имущество. Мы, исходя из существа дела, указываем на необходимость отражения таких расходов как чистой дебиторской задолженности. И наш подход выводит эти объекты из обложения налогом на имущество.

А на счёт 97 «Расходы будущих периодов» следует относить только те расходы, которые организация понесла, и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т. п.

Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, не могут быть никем возмещены.

Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели — капитализировать понесённые расходы. Это значит, что по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов: монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается на счета затрат в соответствии с теми отчётными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объём продукции. При списании счет 97 «Расходы будущих периодов» кредитуется, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду дебетуются.

Читать еще:  Индивидуальный план стажировки порядок составления документа

В инструкции по применению старого плана счетов говорилось, что сроки, в течение которых расходы будущих периодов «подлежат списанию на издержки производства (обращения) и т.п. другие источники, регулируются законодательными и нормативными актами».

В новой инструкции это положение отсутствует, а в соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно.

Из перечисленных видов расходов будущих периодов мы несколько подробнее остановимся на двух.

Уступка специалистов

Иногда, в условиях рыночной экономики эти операции получают всё больший размах, одна организация, разрывая трудовой договор со своим специалистом, позволяет ему перейти в другую фирму, которая должна компенсировать данный уход такого специалиста.

Такие операции получили массовое распространение в спорте, но они начинают встречаться и в других отраслях народного хозяйства. Однако, самые распространенные случаи «торговли людьми» — это «продажа» одним клубом другому клубу футболистов, хоккеистов, волейболистов и т. д.

В этом случае тот, кто продает, делает запись:

Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 91.1 «Прочие доходы»,

а тот, кто покупает

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 51 «Расчетные счета»

А далее, в течение лет контракта (ибо спортсмены и артисты предпочитают русскому слову «договор» слово импортное «контракт») помесячно будет делаться списание:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Однако в этом случае организации (в нашем примере клубу) придется платить налог на имущество.

Хозяйственная деятельность при отсутствии продаж

Часто, особенно в начале работы, организация несёт затраты, т.е. хозяйственная деятельность развертывается полным ходом, но только за отчетный период ничего не успели сделать или сделали, но не успели продать, в этом случае, все, что было записано в течение отчетного периода на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», должно быть прокредитовано, и все затраты, на них собранные, должны быть показаны по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

И только по мере реализации готовой продукции в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» будут списываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» приведенные затраты. Объём списания в этом случае должен быть пропорционален объёму реализации за данный отчетный период.

Приведённый вариант теоретически, безусловно, правильный. Однако возникает вопрос: будет ли действительно в дальнейшем производство и реализация? Существует тысячи зарегистрированных фирм, в них есть расходы, они могут возникать каждый день, а доходы всё ожидаться потом, но, как не без юмора сказал великий поэт: «ждали мы этого лет двадцать потом, да и успокоились на том». Все могут успокоиться на том, но только не бухгалтер, ибо ему теперь решать: куда же списывать дебетовые обороты счета 97 «Расходы будущих периодов»? Выбора нет, придется списывать в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Так не проще ли такие расходы, которые вряд ли окупятся в будущем, сразу же списывать на этот счёт?

Таким образом, только опираясь на своё профессиональное суждение, бухгалтер должен решить, надо ли списывать эти расходы сразу на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отразить их тем отчетным периодом, или показать их по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и потом списывать, как это было показано выше, если всё — таки производство и реализация будут иметь место, или же списывать на убытки тех будущих периодов, к которым, из-за отсутствия производства, они не имеют отношения.

Этот выбор лучше всего отразить в учетной политике.

Вопросы налогообложения расходов, признаваемых как расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, являются сложными и неоднозначно определяемыми. Согласно п. 1 статьи 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой признания в налоговом учете расходов по принятым работам, услугам производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи услуг (работ). Однако необходимо учитывать требование законодателя о необходимости сопоставления доходов и расходов, которые привели или приведут к данным доходам. «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)» с учетом положений Налогового кодекса (п.1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, многие расходы, которые по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете «Расходы будущих периодов» должны включаться в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда они фактически произведены. Однако в каждом конкретном случае необходимо анализировать возможность сопоставимости получаемых доходов и понесенных расходов.

Счета 97 не существует?

Журнал «Актуальная бухгалтерия», №11, ноябрь 2011 г.

В бухгалтерском сообществе периодически звучит мнение, что счет 97 теперь использовать не нужно. Остатки затрат на нем необходимо либо досписать, либо вообще единовременно включить в текущие расходы. Есть и альтернативное мнение.

Старая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, далее — Положение) позволяла организации самостоятельно устанавливать порядок списания расходов будущих периодов и обязывала такие затраты отражать в балансе отдельной строкой.

С принятием приказа Минфина России № 186н (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, далее — Приказ № 186н) из указанного пункта понятие расходов будущих периодов пропало совсем. Кроме того, из новой формы баланса (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), применяемой с 2011 года, исключена одноименная строка.

И все-таки он есть

По прошествии некоторого времени специалисты сошлись во мнении, что счет 97 не отменен и в определенных ситуациях его необходимо использовать.

Прежде всего он остался в Плане счетов (утв. приказом Минфина России от 30.10.2000 № 94н), и в Инструкцию по его применению изменения не вносились.

Кроме того, понятие расходов будущих периодов упоминается в отдельных специальных нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н), ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), Методических указаниях по учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н)).

Помимо прямого упоминания расходов будущих периодов, законодательство говорит о «затратах, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам» (ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), п. 65 Положения), а это в том числе и расходы будущих периодов.

Так, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Пункт 65 Положения в редакции Приказа № 186н также говорит, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе.

Что отнести на расходы будущих периодов и как списать?

Анализируя новую редакцию пункта 65 Положения, можно выделить три основных момента:

  • затраты, относящиеся к будущим периодам, по-прежнему отражаются в балансе;
  • в балансе такие затраты отражаются в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету;
  • РБП подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Поговорим об этом подробнее.

  1. Расходы будущих периодов по-прежнему отражаются в балансе. Так как для них отдельной строки теперь не предусмотрено, то отражать их следует в зависимости от вида затрат по строкам 1170 «Прочие внеоборотные активы», 1210 «Запасы» или 1260 «Прочие оборотные активы».
  2. Затраты, относящиеся к будущим периодам, не признаются текущими расходами, а остаются в балансе, если соответствуют понятию актива. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.1997) (далее — Концепция)). Иными словами, произведенные затраты прямо или косвенно в будущем способны генерировать приток денежных средств в организацию. Как известно, Концепция не является нормативно-правовым актом, но она призвана быть основой принятия решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи (п. 7.2.1 Концепции). Например, бухгалтерская программа, используемая на протяжении нескольких лет, способна приносить организации экономические выгоды, она косвенно участвует в процессе производства, позволяет увеличить производительность и качество труда сотрудников бухгалтерии. Очевидно, что перечень расходов будущих периодов является открытым.
  3. Когда для отдельных затрат, признаваемых расходами будущих периодов, установлен способ списания, необходимо использовать его. Но что делать, если способ списания не предусмотрен? В таком случае расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). То есть организация должна самостоятельно обосновать применение определенного способа списания и отразить его в своей учетной политике.
Читать еще:  Образец плана реструктуризации долгов физического лица

Алгоритм распределения затрат, относящихся к будущим отчетным периодам, представим в виде схемы.

Таким образом, с 2011 года учет расходов будущих периодов изменился несущественно, нет необходимости полностью расформировывать затраты, отнесенные на счет 97. Но внесенные изменения заставляют задуматься над экономическим смыслом таких затрат — счет 97 не должен быть хранилищем расходов, с которыми пока не понятно что делать. Бухгалтер самостоятельно, руководствуясь своим профессиональным мнением, должен классифицировать произведенные затраты, а не технически выполнять инструкции, как это зачастую происходит в налоговом учете.

Используя приведенную схему, определим, какие затраты необходимо отражать в балансе как активы, способные приносить доход, а какие можно списать на расходы текущего периода.

Использование счета 97 в бухучете

Неисключительные права, в том числе на программные продукты

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем. Кроме того, есть прямое указание об учете платежей за предоставленное право в качестве расходов будущих периодов в п.39 ПБУ 14/2007. Этим же пунктом установлен порядок их списания – в течение срока действия договора.

В учете: 97 «Расходы будущих периодов».

В отчетности: прочие оборотные (внеоборотные) активы.

Освоение новых производств

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем. В законодательстве есть прямое указание на учет таких затрат в качестве расходов будущих периодов (п. 94 Методических указаний по учету МПЗ). В общем случае, порядок списания затрат на освоение новых производств не урегулирован. Промышленные предприятия могут воспользоваться методикой, установленной в п. 11 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленном предприятии 1983 г., согласно которой, затраты списываются «с начала промышленной эксплуатации в течение нормативного срока освоения, но не более 2-х лет».

В учете: 97 «Расходы будущих периодов».

В отчетности: запасы.

Аренда, оплаченная авансом

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем. Но, так как обязательства арендодателя не выполнены в полном объеме, то относятся к другому виду активов – дебиторской задолженности.

В учете: 60.2 «Авансы выданные».

В отчетности: дебиторская задолженность.

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем. Но, так как обязательства издателя не выполнены в полном объеме, то относятся
к другому виду активов – дебиторской задолженности.

В учете: 60.2 «Авансы выданные».

В отчетности: дебиторская задолженность.

Переходящие отпуска

Оплата заработанного сотрудником отпуска не может являться активом – экономических выгод в будущем не принесет.

С вступлением в силу ПБУ 8/2010 отпуска должны списываться за счет начисленного ранее условного обязательства.

В учете: 96 «Резервы предстоящих расходов» (20, 26, 44 и другие в случае, если ПБУ 8/2010 не применяется).

В отчетности: уменьшает пассив баланса «Резервы» (либо отражается в текущих расходах в отчете о прибылях и убытках).

Лицензия на осуществление вида деятельности, взносы в СРО, сертификация

Затраты способны приносить экономическую выгоду в будущем.

В отдельных случаях могут быть отнесены на текущие расходы (например, если организация больше не планирует заниматься лицензируемым видом деятельности) взносы в компенсационный фонд СРО также могут быть отнесены на текущие расходы.

В учете: 97 «Расходы будущих периодов».

В отчетности: прочие оборотные (внеоборотные) активы.

Страховка (КАСКО, ОСАГО и другие)

Организация должна самостоятельно определить порядок учета в учетной политике. Аргументом в пользу учета в качестве расходов будущих периодов может быть направленность на получение дохода: страхового возмещения или возврата страховой премии (в случае расторжения договора), а оплата ОСАГО является одним из условий использования автомобиля в производственной деятельности. Но стоимость страхования можно учесть и в текущих расходах, так как расторжение договора страхования заранее не планируется, а в случае наступления страхового случая, страховая сумма может существенно отличаться от уплаченной страховой премии. В данной ситуации выбор остается за организацией. Учет на счете 76 считаем некорректным, так как по факту у страховой компании отсутствует дебиторская задолженность перед страхователем.

В учете: 97 «Расходы будущих периодов» (либо 26, 44 счета как текущие расходы).

В отчетности: прочие оборотные (внеоборотные) активы.

Прячем убытки, сближаем с налоговым учетом

Сейчас законодательство (впрочем, как и до внесения изменений) не позволяет такие затраты отражать в качестве расходов будущих периодов. Но если налоговый инспектор требует убрать убытки из отчетности, то многие идут на нарушение методологии, чтобы не привлекать к себе внимание контролирующих органов.

Таким образом, с 2011 года учет расходов будущих периодов изменился не существенно, нет необходимости полностью расформировывать затраты отнесенные на 97 счет.

Но внесенные изменения заставляют задуматься над экономическим смыслом таких затрат — 97 счет не должен быть хранилищем расходов, с которыми пока не понятно что делать. Бухгалтер самостоятельно, руководствуясь своим профессиональным мнением, должен классифицировать произведенные затраты, а не технически выполнять инструкции, как это зачастую происходит в налоговом учете.

Расходы будущих периодов (РБП)

Расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой актив;

использован для погашения обязательства;

распределен между собственниками организации.

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;

лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.

Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.

В этом случае — так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, — отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).

Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие:

Проводка

Операция

Затраты учтены как расходы будущих периодов

Д 20 (26, 44, 91) — К 97

В расходы включена доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду

Налоговый учет расходов будущих периодов

НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.

Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.

Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.

Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

Отражение расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе

В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражаются:

либо отдельной статьей в группе статей «Запасы»;

либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».

При этом в балансе указывается дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация расходов будущих периодов — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).

Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.

Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector