Рекламные расходы нормируемые и ненормируемые как учитывать?

Как учесть расходы на рекламу при УСН?

Некоторые виды затрат имеют специальный порядок учета в бухгалтерии. Сказанное относится, например, к расходам на рекламу при использовании УСН, то есть упрощенки. Для начала следует дать определение термину. Под рекламой понимаются сведения о хозяйствующем субъекте или товаре, которые распространяются любым способом и имеют в качестве целевой аудитории неограниченный круг лиц.

Например, рассылка каталога с товарами конкретному потенциальному покупателю не является рекламой. Это объясняется тем, что имеется конкретный адресат. Но тот же каталог, выложенный на витрину в магазине, становится рекламой, так как его может взять абсолютно любой человек, посетивший объект. Более подробное определение рекламы дается соответствующий Федеральный закон — №38-ФЗ (датируется 13.03.2006). Его актуальная редакция принята 8 декабря 2020 года.

Учет ненормируемых расходов на рекламу при УСН

Порядок учета ненормируемых рекламных расходов при УСН (доходы минус расходы) регламентируется статьей 264 НК РФ (пункт 4). К ним относятся следующие виды затрат в области рекламы:

• различные СМИ и кино – журналы, газеты, теле- и радиопередачи;
• реклама посредством интернета, включая контекстную, баннерную, таргетированную, а также специализированные услуги, направленные на продвижение интернет-сайта;
• разные виды наружной рекламы, в том числе – световую, например, электронные табло, перетяжки, стенды, щиты и многое другое, за исключением рекламы внутри зданий и на транспорте;
• участие в ярмарках, выставках, презентациях и других подобных мероприятиях, включая взносы участника или оплату аренды выставочного комплекса;
• витрины, демонстрационные залы и другие виды внутренней рекламы;
• издание рекламных материалов в виде брошюр, каталогов, флаеров, буклетов с информацией о производителе или товаре;
• уценка товаров, использованных в качестве образца и потерявших в результате этого товарный вид.

Любые расходы на рекламу из приведенного выше списка относятся к ненормируемым, а потому могут быть учтены в полном объеме без каких-либо ограничений. Другими словами, если потрачено 10 тыс. руб., то все 10 могут быть учтены в качестве расходов при расчете суммы налога по схеме УСН «доходы минус расходы».

Учет нормируемых рекламных расходов при УСН

К нормируемым рекламным расходам, величина которых не может превышать 1% от выручки ИП или ООО на УСН, относятся следующие виды затрат:

• на продукцию для дегустации;
• реклама на любых типах транспорта, причем как снаружи, так и внутри, включая такой распространенный формат как бегущая строка;
• реклама внутри зданий и сооружений, например, в подъезде или лифте;
• товары, которые предоставляются в качестве подарка участникам рекламной акции или мероприятия;
• СМС-рассылка сообщений рекламного характера;
• сувенирная продукция, на которой нанесены логотип или другие сведения о компании или ИП рекламной направленности;
• покупка мест в каталоге или других рекламных материалах торговой сети или иных продавцом товаров.

Порядок списания рекламных расходов

Действующее налогового законодательство допускает списание расходов в течение всего года. Это особенно важно для нормируемых затрат, так как они не могут превышать 1% от получаемой хозяйствующим субъектом выручки. Распределение по двенадцати месяцам года позволяет учесть больше расходов и сократить таким образом сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет.

Такой подход к списанию рекламных затрат позволяет оптимизировать фискальные выплаты. Причем сделать это на совершенно законных основаниях. Главное – своевременно оформлять необходимые подтверждающие документы, фиксирующие размер нормированных расходов на рекламу.

В качестве примера можно привести следующую ситуацию, которая вполне могла сложиться на практике. Исходные данные:

• проведение в марте рекламной акции с раздачей подарков общей стоимостью 100 тыс. руб.;
• выручка с января по март включительно – 1 млн. руб.;
• выручка в оставшиеся месяцы года – 10 млн. руб.

В марте разрешается списать рекламных расходов на сумму 1 млн. руб.*1% = 10 тыс. руб. За оставшуюся часть год разрешено списать в качестве затрат остальные 90 тыс. руб., так как это не превышает 1% от 10 млн. руб. выручки с апреля по декабрь.

Время учета расходов на рекламу при упрощенке

В отношении рекламных расходов действуют стандартные для УСН правила. Они гласят, что затраты могут быть списаны только в том отчетном периоде, когда товар или услуги были получены и полностью оплачены. Если акт приемки выполненных работ подписан 10 августа, расходы списываются в августе. На это не влияет оплата, сделанная в июле, так как услуга полностью предоставлена только в августе. Аналогичные правила действуют и при обратной ситуации: когда позднее выполняется оплата, учет ведется по ней.

Некоторые рекомендации по правильному учету рекламных расходов при УСН

Самый главный совет специалиста по бухучету достаточно прост. Он заключается в необходимости правильного и своевременного оформления документов, подтверждающих наличие и осуществление рекламных расходов, что особенно важно для УСН по схеме доходы минус расходы. В качестве подобной документации применяются:

• Договор-счет или просто договор с исполнителем. В нем указывается вид рекламы, получаемой заказчиком. Чем более детальный договор составляется, тем надежнее основание для списания расходов на рекламу.
• Акт приемки-передачи товара или выполнения услуг. Обычный документ, который выступает обоснованием для совершения оплаты. В нем обязательное указываются характеристики рекламной продукции, полученной клиентом.
• Финансовые документы. К ним относятся платежное поручение, счет-фактура и другая подобная документация, которая подтверждает осуществление оплаты, то есть фактическое несение расходов.

Вторая важная рекомендация – целесообразность использования современных онлайн-сервисов бухгалтерского учета. Например, онлайн-платформы «Тот Учет». Программа позволяет автоматизировать значительную часть бухучета, причем его ведение вполне возможно даже при отсутствии специальных знаний. Предельно простой и понятный интерфейс в сочетании с консультациями грамотных юристов и бухгалтеров позволяют с легкостью решить любые возникающие проблемы, включая грамотный учет расходов на рекламу при упрощенном налоговом режиме. В качестве бонуса – несколько тарифных планов, позволяющих подобрать подходящий по стоимости банковский продукт.

Можно ли учесть расходы на рекламу в интернете при уплате налога на прибыль?

Можно. В пункте 28 статьи 264 НК РФ, где перечислены расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль организаций и ИП указаны и расходы на рекламу:

• товаров, работ или услуг,
• деятельности организации или ИП,
• товарного знака и знака обслуживания, в том числе с участием на мероприятиях, с учетом положений пункта 4 статьи 264.

Пунктом 4 статьи 264 НК РФ определен перечень расходов на рекламу, который учитывается при налогообложении. Организации и ИП должны указать в отчете вид расходов на рекламу и произвести учет расходов при уплате налога на прибыль.

Не всю информацию о товарах и услугах можно назвать рекламой. Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с привлечением любых средств, которая привлекает внимание, формирует и поддерживает интерес неопределенного круга лиц. Если организация рекламирует не себя, а дилеров, то расходы на рекламу не признают, так как это реклама в пользу третьих лиц

Полный перечень нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу

Учет расходов на рекламу при расчете налога на прибыль зависит от того, нормируемые это затраты или нет. Ошибка может привести к дополнительному начислению налога на прибыль, штрафам и пеням. В целях расчета налога на прибыль расходы делятся на те, которые учитываются в размере фактических сумм, и те, которые принимаются только по нормативу.

1. на рекламу через СМИ и интернет;
2. на рекламу при кино- и видеообслуживании;
3. на наружную рекламу, производство стендов и щитов для рекламы товаров, услуг, работ;
4. на участие в экспозициях, на ярмарках и выставках;
5. на оформление витрин, выставок-продаж, шоу-румов и демонстрационных залов;
6. на создание брошюр, листовок, буклетов, флаеров, лифлетов, каталогов с информацией о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, или о самой организации,
7. на уценку товаров, которые потеряли первоначальные качества при выставлении на обозрение.

При ненормируемых расходах налоговая база уменьшается на всю величину расхода.

1. на покупку или создание призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний,
2. на другие типы рекламы.

Нормируемые расходы в течение налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Не принимаются к учету затраты на рекламу нормируемых видов, произведенные сверх 1% выручки от реализации. Все расходы, не включенные в перечень ненормируемых, должны учитываться как нормируемые.

Порядок учета расходов на рекламу для организаций на ОСН и УСН

Порядок учета расходов на рекламу для организаций на ОСН и УСН почти идентичен. ИП на УСН не платят налог на прибыль, но платят единый налог с объектом налогообложения “доходы” или “доходы минус расходы”. Расходы на УСН могут учитываться в целях налогообложения только после фактической оплаты рекламных услуг. При этом, для доказательства оплаты у налогоплательщика должен быть договор об оказании услуг по созданию и размещению интернет-рекламы, акт выполненных работ, заверенные скриншоты страниц с рекламой.

• Ненормируемые расходы на УСН учитываются в полном объеме, но только при исчислении единого налога с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.
• Нормируемые расходы учитываются в пределах 1% от полученной выручки и авансов в отчетном периоде.

Нормативные и сверхнормативные расходы

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю в соответствии с НК РФ. Предельный размер нормируемых рекламных расходов рассчитывается, исходя из выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав с вычетом сумм НДС и акцизов.

Призы физическим лицам в ходе рекламных мероприятий могут облагаться НДФЛ согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ. Если рекламные материалы имеют собственные потребительские качества, то они признаются товарами. Передача товаров, стоимостью более 100 рублей за единицу, облагается НДС. Если расходы на покупку или производство единицы товара не превышают 100 рублей, то его передача в рекламных целях не облагается НДС.

Сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах года. На следующий год перенести остаток нельзя. Рекомендуют вести раздельный учет расходов в рамках рекламных кампаний. Это позволит учесть некоторые затраты не как рекламные.

Как учесть рекламные расходы на УСН

Для начала выясним, что вообще считается рекламой. Так мы поймём, какие расходы можно отнести к этой категории, а какие — нет.

В законе сказано, что реклама — это информация, которую вы распространяете любым способом для неопределённого круга лиц.

Если вы рассылаете каталог товаров своим клиентам — это не реклама. Ведь вы заранее знаете, кому его отправляете. Другая ситуация: тот же каталог вы выкладываете в магазине, и любой может взять его — это уже реклама.

Цель рекламы — привлекать и поддерживать интерес к товарам, фирме или мероприятию.

Вывеска на фасаде с названием фирмы — это не реклама, потому что не содержит рекламных сведений, не продвигает товар или продавца. А если плакат на фасаде кафе заявляет, что здесь можно попробовать самые вкусные булочки в городе — это реклама.

Если сомневаетесь, что можно отнести к рекламе, смотрите закон о рекламе.

После того как определили, относится ли расход к рекламному, нужно понять, в каком размере его можно учесть.

Ненормируемые расходы можно учесть полностью

Список ненормируемых расходов содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы:

1. На рекламу в кино и СМИ: газетах и журналах, на радио и телевидении.
2. На рекламу через интернет: контекстная, таргетированная, баннерная и другие виды интернет-рекламы. Также под эту категории попадают услуги по продвижению сайта.
3. На световую и другую наружную рекламу: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло, другие рекламные конструкции на зданиях и остановках. К этой категории не относится реклама на транспорте и внутри зданий.
4. На участие в выставках и ярмарках: арендная плата за стенд или площадку в выставочном комплексе, вступительный взнос за участие в выставке и т.д.
5. На оформление витрин и демонстрационных залов.
6. На создание рекламных брошюр, каталогов, буклетов, флаеров с информацией о товарах или продавце.
7. На уценку товаров, которые использовались как образец и из-за этого потеряли вид.

Расходы на такую рекламу учитывайте при расчёте налога без ограничений. Если вы потратили 100 тысяч рублей на контекстную рекламу, то можете списать эту сумму полностью.

Нормируемые расходы можно учесть частично

Расходы на другие виды рекламы учитываются в размере, который не превышает 1% от полученной выручки. К такой рекламе относятся, например:

• Дегустация продукции
• Реклама снаружи и внутри транспорта
• Реклама в зданиях — в лифте, подъезде и т.д.
• Подарки для участников акции
• Рекламная SMS-рассылка
• Бегущая строка в транспорте
• Сувениры с логотипами компании
• Размещение товара в каталоге торговой сети

Чтобы определить, в каком размере вы можете списать расход, посчитайте выручку за период, в котором потратились на рекламу. Выручка — это доходы, которые вы учитываете в УСН, без вычета расходов.

Вы можете списывать рекламные расходы частями в течение года. Расходы на рекламу, которые не учли сейчас, спишите позже, если выручка увеличится. Но всё это в рамках одного года. Проще разобраться на примере.

Допустим, в марте вы провели акцию с подарками для участников. На покупку подарков вы потратили 50 тысяч рублей. По книге учёта доходов и расходов вы посмотрели, что доходы с начала года — 700 тысяч рублей. Поэтому в марте вы можете учесть в расходах только 1% от этой суммы — 7 000 рублей.

Но со временем выручка растёт, а вместе с ней — и сумма рекламных расходов, которые можно списать. К концу года выручка составила уже 2,2 миллиона рублей. Получается, что всего вы можете списать 22 тысячи рублей рекламных расходов в течение года. Удобно учитывать их частями в конце каждого квартала.

К концу года 28 тысяч рублей останутся неучтёнными. С ними уже ничего не сделать — на следующий год расход перенести нельзя.

10 тыс.руб. = 20 тыс.руб. – 10 тыс.руб.

Когда учитывать расход

Общее правило списания расходов на УСН таково: учесть расход можно только тогда, когда вы получили и полностью оплатили товар или услугу.

10 июня вы заплатили 20 тысяч рублей за услуги по продвижению сайта. Через месяц, 10 июля, компания выполнила задачу, и вы подписали акт. Учитывайте 20 тысяч рублей в расходах 10 июля.

Это правило действует и для нормируемых, и для ненормируемых расходов. Но помните о том, что нормируемые расходы вы можете списывать в течение всего года по мере роста выручки. Так, чтобы расход не превышал 1% от выручки за тот же период. Для удобства нормируемый расход можно списывать в конце каждого квартала — пока полностью не учтёте затраты или не закончится год.

Чем подтвердить расход

Обязательно сохраняйте документы, которые подтверждают затраты на рекламу. Если налоговая попросит подтвердить расход, а вы не сможете, то доначислят налог и оштрафуют. Чем больше денег вы потратили на рекламу, тем серьёзнее отнеситесь к оформлению документов.

Соберите такой пакет:

1. Договор или счёт-договор. В нём должно быть написано, какую рекламу вы покупаете. Чем подробнее, тем лучше. Договор необязателен, но с ним налоговая поймёт, за какую рекламу вы заплатили, и вам будет легче объяснить её пользу для бизнеса.
2. Акт или другой документ, который подтверждает оказание услуг. Подробно перечислите в нём услуги, которые вам оказали. Если компания, которая оказывает рекламные услуги, не выставляет акты, то для подтверждения расхода используйте электронное письмо, подтверждающее, что услуги оказаны. Распечатайте его и заверьте его своей подписью и печатью, а ещё лучше — у нотариуса.
3. Платёжный документ. Это может быть выписка с расчётного счёта или кассовый чек.

Например, вы размещаете контекстную рекламу через Яндекс.Директ. Вам выдают счёт, который вы оплачиваете. По результатам работы вы получаете акт и отчёт со статистикой посещений. Этих документов достаточно для подтверждения расхода: счёт, платёжка и отчёт. Сюда же можно добавить договор-оферту с сайта Яндекса.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Чек-лист

1. Сначала посмотрите список ненормируемых расходов.
2. Если не нашли в нём ничего подходящего, проверьте, относится ли расход к рекламным. В этом поможет эта статья и закон «О рекламе». Это будет нормируемый расход.
3. Ненормируемый расход учитывайте полностью, а нормируемый — в размере 1% от выручки за период, в котором потратились на рекламу.
4. Проверьте документы, которыми вы сможете подтвердить расход.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Налог на прибыль: нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

• Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые
• Ненормируемые рекламные расходы
• Нормируемые рекламные расходы
• Когда следует применять положения международных соглашений
• Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов
• Нормируемые расходы на рекламу: расчет предельного размера
• Как отражаются рекламные расходы в бухгалтерском учете и отчетности
• Как правильно учесть рекламные расходы при нарастании прибыли в налоговом периоде
• Итоги

Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые

Рекламные расходы, которые учитываются при налогообложении, делятся на две группы:

• ненормируемые расходы, то есть те, которые можно учитывать полностью;
• нормируемые расходы, то есть те, в отношении которых существует порядок признания.

Налоговый кодекс РФ в п. 4 ст. 264 содержит более подробную классификацию.

Ненормируемые рекламные расходы

Разрешено включать в состав расходов в полном объеме фактических затрат следующие виды рекламных расходов:

• реклама, которая размещается через средства массовой информации (телевидение, радио, печать, интернет);
• наружная реклама (световая, рекламные щиты стенды и т. п.);

Расходы на наружную рекламу учитываются по особым правилам. Каким? О них рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Получите бесплатный доступ к К+ и узнаете все подробности по наружной рекламе.

• реклама, осуществляемая путем участия в выставках, ярмарках, а также путем оформления витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов;
• производство рекламных каталогов и брошюр, в которых содержатся сведения о продукции, товарах, услугах или работах, предлагаемых компанией, или о ней самой;
• сознательное снижение цены (уценка) товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

Можно ли в целях налога на прибыль учесть в качестве рекламных расходы на клейкую ленту с логотипом организации, используемую для упаковки товара? Ответ на данный вопрос дал советник государственной гражданской службы РФ 3 класса Разгулин С. В. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.

В ненормируемой части есть некоторые уточнения. Минфин России, используя при аргументации положения абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, причислил к брошюрам и каталогам листовки, буклеты, лифлеты и флаеры. Свою позицию специалисты министерства отразили в письмах Минфина России от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279, от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11 и от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157. То есть затраты по изготовлению таких материалов допускается учитывать в составе ненормируемых расходов.

Нормируемые рекламные расходы

В объеме не более 1% суммы выручки от реализации (рассчитывается согласно ст. 249 НК РФ) следует включать в состав расходов следующие виды:

• расходы по изготовлению либо приобретению призов, которые вручаются при их розыгрышах во время массовых рекламных кампаний;
• другие рекламные расходы.

Приведенный список имеет одну интересную особенность. Дело в том, что перечень ненормируемых расходов носит закрытый характер и не допускает дополнений, а расходы на рекламу нормируемые не лимитируются, и этот список всегда открыт.

По этой причине в расходах можно учитывать любые затраты, носящие признаки рекламных расходов, даже если они не приведены в Налоговом кодексе. Просто они попадут в разряд «нормируемые расходы на рекламу». Подтверждения данному тезису можно найти в постановлениях ФАС Московского округа от 21.03.2012 № А40-54372/11-91-234 и от 14.03.2012 № А40-63461/11-99-280.

В качестве примера можно привести такой вид рекламы, как рекламно-информационные материалы, доставляемые в виде массовых и безадресных почтовых отправлений. Затраты по оплате услуг курьеров или почты можно вполне отнести к расходам на рекламу, и, согласно положениям абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ и письму Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1/1, это будут рекламные расходы нормируемые.

Когда следует применять положения международных соглашений

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых международным соглашением об избежании двойного налогообложения определен учет рекламных расходов на других принципах, отличающихся от тех, которые предусмотрены НК РФ. В таких случаях, согласно ст. 7 НК РФ, следует придерживаться договорных положений.

В частности, соглашение между РФ и ФРГ предусматривает, что рекламные расходы, которые понесла российская организация с участием компании из Германии, разрешается учитывать при расчете налога на прибыль в полном объеме. Условие предусмотрено лишь одно: размер такого вычета не может превышать величины расходов независимых компаний при аналогичных условиях деятельности.

Подтверждение этому утверждению можно найти в письмах Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 № 03-08-05/6124 и от 11.01.2013 № 03-08-05. Авторы писем разъясняют, что при соблюдении вышеупомянутого условия даже нормируемые расходы на рекламу могут быть учтены в полном объеме. Данный принцип должен соблюдаться при любом размере доли немецкой компании.

Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:

• Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
• Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:

• на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
• на последний день отчетного либо налогового периода.

Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.

Нормируемые расходы на рекламу: расчет предельного размера

Как уже отмечено, признание в отчетном периоде расходов на рекламу нормируемых возможно лишь в той сумме, которая не превышает 1% выручки от реализации, определяемой, в свою очередь, согласно ст. 249 НК РФ.

В п. 1 данной статьи есть норма, которая требует причисления выручки от реализации к доходам. Однако в соответствии с абз. 2 п. 1.2 ст. 248 НК РФ при определении итоговой суммы дохода надо вычесть из поступившей выручки все суммы налогов, которые предъявлены покупателю. Имеются в виду НДС и акцизы.

То есть предельный размер нормируемых расходов на рекламу рассчитывается от суммы выручки от реализации за минусом суммы НДС и акцизов. Подтверждение этому тезису можно найти в письме Минфина России от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310.

Организация получила в отчетном периоде выручку от реализации услуг в сумме 530 000 руб. (НДС в том числе). Для начала определим сумму НДС, которая находится в составе выручки:

530 000 руб. × 20/120 = 88 333 руб.

Затем найдем разницу:

530 000 руб. – 88 333 руб. = 441 667 руб.

Теперь, наконец, определим сумму предельного размера рекламных расходов:

441 667 руб. × 1% = 4417 руб.

В пределах этой суммы и допустимо учитывать в расходах рекламные затраты.

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильно ли вы определили норматив. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

О том, как рассчитывается этот предел при УСН, читайте в материале «Как учесть расходы на рекламу при УСН».

Как отражаются рекламные расходы в бухгалтерском учете и отчетности

В бухгалтерском учете рекламные расходы — это расходы по обычным видам деятельности, которые отражаются в составе коммерческих затрат. На такое отражение нацеливают подп. 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Что касается плана счетов, то такие расходы рекомендуется отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Для целей бухучета они не имеют нормируемого характера.

Сумма рекламных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается всегда в одном месте независимо от используемого метода определения доходов и расходов. Эта сумма формирует данные, указываемые в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации (утв. приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Как правильно учесть рекламные расходы при нарастании прибыли в налоговом периоде

Налоговая база по прибыли в течение налогового периода определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Естественно, в связи с постепенным увеличением суммы выручки будет расти и предельный размер нормируемых рекламных расходов, который можно учесть при расчете налога.

В письме Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285 говорится, что образовавшиеся сверхнормативные расходы на рекламу, которые нельзя было учесть в прошедшем отчетном периоде, можно учесть в течение календарного года в последующих отчетных периодах (п. 44 ст. 270 НК РФ).

В бухучете в таких обстоятельствах образуется вычитаемая временная разница, представляющая собой отложенный налоговый актив, равный сумме сверхнормативных рекламных расходов (пп. 8–11, 14, 17 положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Компания «Сигма», занимающаяся торговлей, израсходовала на изготовление призов, которые затем были разыграны в ходе рекламной кампании, 21 000 руб. (в том числе НДС 3 500 руб.) Компания освобождена от необходимости платить НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Выручка «Сигмы» по кварталам составила:

• за 1 квартал — 1 590 000 руб.;
• за полугодие — 2 380 000 руб.

Отражение в учете:

Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ по налогу на прибыль отчетными периодами считаются 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев.

Если других рекламных расходов в указанных периодах не было, расчет предельной величины нормируемых расходов на рекламу будет выглядеть следующим образом.

• В 1 квартале, поскольку сумма выручки 1 590 000 руб.:
  • предельный размер рекламных расходов: 1 590 000 руб. × 1% = 15 900 руб.;
  • сумма рекламных расходов, которую можно признать в этом отчетном периоде, также равна 15 900 (поскольку она меньше всей суммы расходов 21 000 руб.).
• По итогам полугодия, поскольку сумма выручки 2 380 000 руб.:
  • предельный размер рекламных расходов: 2 380 000 руб. × 1% = 23 800 руб.;
  • признать еще удастся: 21 000 руб. – 15 900 руб. = 5 100 руб.

Но можно было бы списать в расходы и большую сумму затрат на рекламу, если бы их стоимость была больше. Для полугодия эта величина составила: 23 800 – 21 000 = 2 800 руб.

В бухучете приведенные операции найдут следующее отражение:

Дт 10/6 Кт 60 – оприходованы призы на сумму 21 000 руб. (НДС включается в их стоимость, поскольку компания работает без НДС);

Дт 44 Кт 10/6 – стоимость призов (21 000 руб.) списана на затраты.

Кроме того, на конец первого квартала 31.03 надо сделать проводку:

Дт 09 Кт 68 — отражается признанный и отложенный налоговый актив 1020 руб. ([21 000 – 15 900] × 20%).

А по итогам полугодия 30.06 текущего года составляется проводка:

Дт 68 Кт 09 — отложенный налоговый актив списывается в сумме 1020 руб.

Итоги

Рекламные расходы при расчете прибыли могут быть учтены в полном объеме в случае, если они есть в перечне из п. 4 ст. 264 НК РФ. Если произведенных затрат на рекламу там нет, они принимаются к учету в сумме, равной 1% от объема выручки.

В бухгалтерском учете рекламные издержки списываются в полном объеме. Если сумма нормируемых затрат больше 1% от выручки, между налоговым и бухгалтерским учетом образуются временные разницы.