Премия облагается ли страховыми взносами

Новогодняя премия работникам не облагается страховыми взносами?

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа №А27-469/2020 от 16.10.2020

Единовременная премия работникам к празднику не облагается страховыми взносами, если она выплачена независимо от их должности и выполняемой работы. Такой вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.10.2020 № А27-469/2020. Рассмотрим подробно.

Суть спора

В 2016 году организация произвела выплату единовременной премии к празднованию Нового 2017 года за счет нераспределенной прибыли. Спорные выплаты произведены всем сотрудникам в одинаковой сумме, независимо от их должности, квалификации и выполняемой работы, результатов труда.

На указанные выплаты организация страховые взносы не начислила. ПФР при проверке доначислил взносы и оштрафовал работодателя, так как счел, что такие выплаты произведены в рамках трудовых отношений.

Организация решила оспорить начисления в суде.

Премия к празднику и страховые взносы

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают страховыми взносами. При этом при расчете страховых взносов доходы уменьшают на необлагаемые, установленные статьей 422 Налогового кодекса.

Обратите внимание: в комментируемом судебном деле применяют Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», так как премии выплачены в 2016 году. А с 1 января 2017 года закон № 212-ФЗ утратил силу, но перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, не изменился. Теперь он включен в статью 422 Налогового кодекса.

Часть 1 статьи 129 Трудового кодекса определяет заработную плату работника как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Однако сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Так разъяснял ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12.

Так, премии сотрудникам, выплачиваемые к праздникам и памятным датам не квалифицируют как вознаграждение за труд, если в организации будет издан локальный правовой акт, посвященный таким выплатам. Из него должно быть ясно, что они не являются оплатой труда в смысле статьи 129 Трудового кодекса. То есть они выплачиваются единовременно, не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также не являются компенсационными и стимулирующими выплатами. Поэтому облагать их взносами не нужно.

Вывод судей

В комментируемом деле арбитражные суды первой и апелляционной инстанций также отмечают, что выплаченная премия произведена вне зависимости от должности, квалификации, должностного оклада сотрудников, а также выполняемой ими трудовой функции, носит социальный характер и не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей. Следовательно, указанная выплата не облагается страховыми взносами.

Кроме того, ПФР в материалы дела не представил доказательства, свидетельствующие о том, что спорные выплаты носили системный и стимулирующий характер, зависели от квалификации работников, сложности, качества и количества выполняемой ими работы и фактически представляли собой вознаграждение за труд.

Судьи разъясняют, что предоставляемые работодателем своим работникам выплаты, не предусмотренные законом, включаются в базу для начисления страховых взносов, если с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение (выплата), предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).

Позиция Минфина

Отдельно отметим мнение Минфина России на этот счет.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам (ч. 1 ст. 420 НК РФ). К таким вознаграждениям относятся и непроизводственные премии сотрудникам, выплачиваемые к праздникам и памятным датам (письмо от 07.02.2017 г. № 03-15-05/6368). Согласно данной официальной позиции, если выплата не поименована в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами из пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, то на такую выплату страховые взносы начислять обязательно. И так как премии к праздникам не поименованы в этом закрытом перечне, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Поэтому не облагая данные выплаты страховыми взносами, будь готовы к спорам с проверяющими.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Начисляются ли страховые взносы на премию?

lori-0005403064-bigwww.jpg

Премия облагается страховыми взносами

Под обложение страховыми взносами подпадают все выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений, согласно ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Причем, законодательному определению трудовых отношений стоит уделить особое внимание (далее будет понятно, почему) – они основаны на соглашении между работником и работодателем, когда работник лично выполняет трудовую функцию за плату в интересах работодателя и под его контролем. При этом работник трудится в должности по штатному расписанию, в соответствии с профессией, специальностью, квалификацией, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка, а работодатель создает ему условия труда, соответствующие ТК РФ и иным нормам трудового права, в том числе и внутренним (ст. 15 ТК РФ).

Читать еще: Кто может выступать представителем в гражданском процессе?

Будучи поощрительной выплатой и вознаграждением за труд, премия является частью зарплаты работника (ст. 129 ТК РФ), поэтому на премиальные выплаты тоже должны начисляться взносы в общем порядке.

С премий начисляются страховые взносы в том месяце, когда эти премии начислены. Дата начисления взносов не зависит от того, за какой период начисляется премия. Например, в ноябре сотрудникам начислена премия за успешную работу в 3 квартале. Страховые взносы с премии будут начисляться тоже в ноябре, несмотря на то, что она выплачивается за работу в июле-сентябре.

Страховые взносы должны начисляться независимо от источника премии. Любые выплаты работнику в рамках трудовых отношений являются облагаемыми, за исключением сумм, перечисленных в ст. 9 закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г. Поэтому, когда работникам выплачивается премия за счет чистой прибыли, страховые взносы на нее тоже начисляются. Для взносов не имеет значения, предусмотрена ли такая премия трудовым договором или иным внутренним документом и уменьшает ли она при этом налоговую базу. Страховые взносы с премии из чистой прибыли включают в состав прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Какие премии не облагаются страховыми взносами

Работодатели не всегда поощряют работников только за достижение определенных производственных успехов. Премия может быть выплачена трудовому коллективу, например, в связи с юбилеем компании, профессиональным или иным праздником (Новым годом, 8 марта, 23 февраля и т.д.). Такие премиальные выплаты носят, как правило, разовый характер и распределяются поровну между сотрудниками организации независимо от их профессиональных достижений, должностей, окладов и т.п. Вознаграждением за определенный трудовой результат эти выплаты, по сути, не являются, следовательно, страховые взносы с премии взиматься не должны.

При возникновении споров, судебные инстанции могут принять сторону плательщика, хоть выплата разовых премий может быть и не предусмотрена трудовыми договорами с работниками, или колдоговором, а в приказе работодатель назвал эти выплаты именно премиями (например, Постановление АС Северо-Западного округа от 15.08.2014 № Ф07-8010/13). Основным камнем преткновения в таких тяжбах, как правило, оказывается именно трактовка трудовых отношений – считать ли абсолютно все выплаты работодателя в пользу работника выплатами «в рамках трудовых отношений» или все же нет, и насколько премия к «особым» датам связана с выполнением трудовой функции.

Будьте внимательны: если приуроченные к праздничным датам премиальные начислены работникам не в равных суммах, суд однозначно сделает вывод, что они выплачены за выполнение трудовых обязанностей, а значит, такие премии облагаются страховыми взносами.

Также, страховые взносы не начисляются на премии, которые преподносятся в виде денежных подарков, но при условии, что с работником при этом заключен договор дарения. Обоснованием для такого подхода служит п. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ, согласно которому переход имущественных прав по гражданско-правовому договору не считается объектом обложения страховыми взносами.

Как видим, ответ на вопрос, облагаются ли премии страховыми взносами, будет практически однозначным — премии облагаются обязательными взносами почти во всех случаях. Но при этом надо помнить и о редких, но исключениях: оформление премий через договор дарения, а также «праздничные» разовые выплаты в равной сумме для всех работников – это премии, не облагаемые страховыми взносами.

В 2017 году страховые взносы будут регулироваться не законом № 212-ФЗ, а Налоговым кодексом (Глава 34). Положения главы 34 фактически повторяют нормы закона 212-ФЗ, поэтому новшеств в части обложения премий страховыми взносами не ожидается.

Облагать ли страховыми взносами премию к юбилею компании?

В постановлении от 16.06.2020 по делу № А55-13178/2019 АС Поволжского округа подробно разъяснил, в каком случае премия, выплаченная работникам в связи с юбилеем компании, относится к оплате труда и подлежит обложению страховыми взносами.

Суть дела

Компания в соответствии с положением об оплате труда и премировании выплатила премию в связи со своим 50-летним юбилеем. Премию получили работники, имеющие стаж работы в компании не менее одного года, у которых нет дисциплинарных взысканий. Положением установлено, что размер премии не может превышать 30% заработной платы, а конкретный размер премии определяется приказом генерального директора.

Компания считала, что премия носит социальный характер и не связана с достижением производственных показателей, поэтому не облагала ее страховыми взносами.

При проведении проверки налоговая инспекция начислила на премию страховые взносы и привлекла компанию к ответственности по ст. 122 НК РФ. По мнению проверяющих, премия носит стимулирующий характер, так как связана с надлежащим выполнением работниками своих обязанностей и рассчитывается исходя из заработной платы.

Не найдя поддержки в вышестоящем налоговом органе, компания обратилась в суд.

Решение судов

Суды трех инстанций признали доначисление страховых взносов законным. При рассмотрении дела они руководствовались правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13. Согласно ей судам необходимо учитывать характер выплаченной премии, а именно, подпадает ли она под содержание ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135, 191 ТК РФ. Если подпадает, то разовая премия связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеет стимулирующий характер и является элементом оплаты труда.

Читать еще: Удостоверение о повышении квалификации в 2021 году

Суды указали, что выплаченная в связи с юбилеем компании премия носит стимулирующий характер. Ее выплата предусмотрена положением об оплате труда и премировании (далее — положение). В трудовых договорах с работниками указано, что до подписания договора производится их ознакомление с внутренними локальными нормативными документами работодателя по оплате труда. Следовательно, возможность получения спорной премии потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в компании. А значит, премия способствует привлечению необходимых специалистов.

Согласно положению премия выплачивается не всем работникам, а только имеющим стаж работы в компании на дату издания приказа о премировании не менее года. Такое ограничение стимулирует работника продолжать свою деятельность в компании.

Расчет премии производится исходя из размера зарплаты работника, включая доплаты за совмещение, переработку, работу в выходные и праздничные дни, компенсацию за вредные условия труда. Исходя из этого, суды пришли к выводу, что характер расчета премии устанавливает прямую зависимость от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой работы. Об этом свидетельствует также то, что премия выплачивалась только тем работникам, у которых имелись начисления зарплаты за предшествующие 12 месяцев. В списки получателей не были включены работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Согласно учетной политике компании спорная премия относится на себестоимость продукции. По данным бухгалтерского учета премия была начислена за счет расходов по обычным видам деятельности. То есть компания включила премию в расходы на оплату труда. Суды отметили, что в случае отнесения премий к социальным выплатам (премии к юбилею, праздникам и т.д.) в бухучете делается проводка:

Дебет 91 Кредит 70 — начислена премия за счет прочих расходов.

В справках по форме 2-НДФЛ сумма премии отражена по коду 2002 — «суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)». Между тем премии к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей, должны показываться по коду 2003.

Суды отвергли ссылку компании на пункт положения, согласно которому спорная премия не относится к оплате труда, поскольку он противоречит действующему законодательству. При этом они сослались на п. 86.3 приказа Росстата от 26.10.2015 № 498. Им предусмотрено, что выплаты, связанные с праздничными днями и юбилейными датами, относятся к единовременным поощрительным выплатам, входящим в фонд оплаты труда.

Суды также отвергли ссылку компании на определения Верховного суда РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622, от 18.12.2017 № 309-КГ17-19423, от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349, поскольку в них рассматривались социально значимые выплаты, рассчитанные в равном размере всем работникам без привязки к результатам труда.

В итоге они отказали компании в признании доначисления страховых взносов необоснованным.

Отметим, что, по мнению Минфина России, премии к праздникам и памятным датам подлежат обложению страховыми взносами, поскольку производятся в рамках трудовых отношений и не указаны в перечне необлагаемых выплат, приведенном в ст. 422 НК РФ (письма от 25.10.2018 № 03-15-06/76608, от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).

Судебный вердикт: нужно ли платить страховые взносы с премий к юбилею компании

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 16.06.2020 № А55-13178/2019 признал, что налоговая инспекция правомерно доначислила организации страховые взносы на суммы разовых премий, выплаченных сотрудникам к юбилею организации.

Предмет спора: организация к своему 50-летнему юбилею выплатила работникам разовые денежные премии. Эти премии не были предусмотрены системой оплаты труда и поэтому не влючались в базу для начисления страховых взносов. По результатам проведенной проверки налоговая инспекция доначислила организации страховые взносы, пени и штраф за незаконное занижение базы по взносам. Данное решение налоговиков организация обжаловала в судебном порядке.

За что спорили: 1 260 585 рублей.

Кто выиграл: налоговики.

Обосновывая в суде правомерность доначисления страховых взносов, налоговики ссылались на то, что выплаченная премия была связана с надлежащим выполнением трудовых обязанностей сотрудников и рассчитывалась, исходя из их заработной платы. Следовательно, премия являлась частью зарплаты сотрудников и подлежала обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Суд кассационной инстанции признал данные доводы налоговиков обоснованными, а решение о доначислении страховых взносов – законным.

Судьи пояснили, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого сотрудника с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен в соответствии со ст. 422 НК РФ. Денежные премии, выплачиваемые работникам и носящие стимулирующий характер, в данный перечень не включены.

Суд установил, что в коллективном договоре спорная премия не была поименована. Премия выдавалась исключительно лицам, находящимся на дату издания приказа в трудовых отношения с организацией.

Читать еще: Показания для прерывания беременности

Конкретный размер премирования работников был установлен приказом гендиректора организации. Причем величина премии напрямую зависела от квалификации и стажа работников, сложности, качества и количества выполняемой ими работы.

Кроме того, в списки по премированию не были включены работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, пенсионеры, а также бывшие работники предприятия.

То есть, спорная премия являлась элементом оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Данные выплаты подлежали обязательному включению в базу для исчисления страховых взносов. Следовательно, заключил суд, организация была обязана исчислить и уплатить страховые взносы с выплаченных работникам премий.

Нужно ли начислять страховые взносы на премию

Облагается ли премия страховыми взносами — да, если она начислена в рамках трудовых отношений и связана с оплатой труда. Работодатель делает отчисления в ПФР и ФСС на общих основаниях.

Выплата премий работникам

Кроме основной заработной платы, работодатели вправе выплачивать работникам премии. Это вид поощрения, предусмотренный статьей 191 Трудового кодекса РФ. Премии бывают разные:

за результаты труда конкретного работника;
по итогам работы организации или ее подразделений за месяц, квартал, год;
к праздничным и знаменательным датам.

Возможность их выплаты прописывают в трудовых и коллективном договорах. Работодатели вправе выплачивать поощрения работникам как за счет средств, учитываемых в расходах на оплату труда, так и за счет прибыли. Это зависит от вида выплаты, как и то, облагаются ли премии налогом и страховыми взносами — разница в названии и оформлении выплаты непосредственно влияет на это.

Надо ли начислять страховые взносы на премии

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, медицинское и социальное страхование (ОПС, ОМС и ВНиМ) работодатели исчисляют в соответствии с Налоговым кодексом РФ со всех выплат, связанных с оплатой труда — заработной платы, компенсаций, надбавок, выплат по договорам гражданско-правового характера, отпускных и т. д. По этому правилу, изложенному в статье 420 НК РФ, премия облагается НДФЛ и страховыми взносами на общих основаниях, если она связана с выполнением трудовых функций и назначена работнику в связи:

с его профессиональной квалификацией и достижениями;
результатами его труда.

Руководитель организации издает приказ о премировании, в котором указывает основание для поощрения, от которого зависит, начисляются ли страховые взносы на премию или нет.

Минфин России в письме от 20.06.2017 № 03-15-06/38515 поясняет, платят ли с премии в Пенсионный фонд, и указывает, что поощрительные выплаты включают в облагаемую базу за тот месяц, в котором она начислена (п. 1 ст. 421 НК РФ, п. 1 ст. 424 НК РФ). Если выплата по итогам работы за год начислена в январе, то страховые взносы исчисляют за январь, а если в марте — за март.

Когда страховые взносы за поощрительные выплаты не уплачивают

Хотя праздничные поощрения работодатели вправе делать только за счет прибыли и они прямо не связаны с выполнением трудовой функции, Минфин считает, что они облагаются отчислениями на ОПС, ОМС и ВНиМ в обычном порядке (письма Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203, от 25.10.2018 № 03-15-06/76608).

Верховный Суд РФ ранее высказывал иную точку зрения. По результатам анализа ныне упраздненного Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ судьи указывали, что обложению подлежат только выплаты, прямо связанные с выполнением трудовой функции. Эта позиция о том, облагается ли страховыми взносами премия к празднику (нет, если не связаны с рабочим процессом), изложена в:

Работодатель вправе учесть позицию ВС РФ и не начислять страховые отчисления на ОПС, ОМС и ВНиМ, если соблюдет указанные судьями условия:

премирование не только действующих работников, но и тех, кто вышел на пенсию и членов семей;
указание в коллективном договоре особенностей премирования к праздничным датам с отсылкой, что выплата не носит поощрительного характера за работу;
размер поощрения не зависит от должности, квалификации и стажа работы (лучший вариант — одна сумма для всех).

Кроме того, есть законный способ, как не платить страховые взносы с премии к Новому году или юбилею — оформить ее, как подарок сотруднику. Необлагаемый НДФЛ подарка составляет 4000 рублей. Иногда разовое премирование оформляют материальной помощью, но при проверке специалисты ФНС все равно постараются найти в таких перечислениях в пользу работников признаки оплаты труда и доначислить платежи на ОПС, ОМС и ВНиМ, если допустить в оформлении ошибки.

Ответственность за неуплату страховых отчислений на ОПС, ОМС и ВНиМ

Когда специалисты ФНС проверяют организации-страхователей, их интересует, идут ли отчисления в Пенсионный фонд с премиальной части заработной платы. Если отчислений нет, взносы доначислят за весь период, за который это не сделал работодатель. Кроме того, налоговики:

начислят пени за весь период просрочки, по статье 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы;
назначат штраф, по статье 122 НК РФ, в размере 20% от неуплаченной суммы.

Если плательщик не согласен с решением налоговиков, правоту придется отстаивать в суде.

В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года

0 0 голоса

Рейтинг статьи