Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
6 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Порядок списания бракованной продукции на производстве

Учет брака в производстве — бухгалтерские проводки

  • Понятие брака и его виды
  • Учет брака в производстве – проводки
  • Итоги

Понятие брака и его виды

Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:

  • изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
  • изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.

Существует несколько видов брака:

1. По месту обнаружения:

  • внутренний;
  • внешний.

2. По характеру дефектов:

  • исправимый;
  • неисправимый (окончательный).

Как отразить в учете производственной организации (покупателя) возврат поставщику бракованных изделий (комплектующих), если брак обнаружен до передачи их со склада в основное производство? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?

Для внутреннего исправимого брака это:

  • материальные затраты на ликвидацию недочетов;
  • заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
  • доля амортизации производственного оборудования;
  • соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).

Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.

Себестоимость внешнего брака состоит из:

  • производственной себестоимости изделия;
  • суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
  • расходов на ремонт;
  • расходов по замене изделия;
  • расходов по перевозке товара до покупателя.

Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.

Потери от брака уменьшают:

  • в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
  • удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
  • взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.

Учет брака в производстве – проводки

Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в затраты (п. 26 ФСБУ 5/2019, ст. 264 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! С 2021 года все запасы учитывайте в соответствии с новым ФСБУ5/2019 «Запасы». ПБУ 5/01 утратил силу.

Какие изменения в учете запасов нужно учесть с 2021 года, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов.

О правилах оформления требования-накладной, составляемой при отпуске материалов, читайте в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».

Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.

При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:

  • стоимость дублерина — 15 000 руб.;
  • зарплата и социальные взносы — 73 800 руб.;
  • доля ОПР — 14 200 руб.

Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:

Отражена стоимость дублерина для устранения брака

Производственный брак

Производственный брак – это изделия, детали, услуги, узлы, полуфабрикаты, имеющие качество, не соответствующее техническим условиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или можно эксплуатировать только после исправления дефектов.

Таким образом, браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

Отметим, что в каждой отрасли промышленности свои виды брака. Например, в нефтепереработке и нефтехимии браком в производстве в основном считаются такие продукция или полуфабрикаты, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требуют для своего исправления дополнительной (повторной) переработки.

На предприятиях черной и цветной металлургии браком считается продукция, технические показатели которой (качество, размеры, форма и пр.) не соответствуют показателям, установленным стандартом или техническим условием, и которая не может быть использована по своему прямому назначению либо принята по другим стандартам или техническим условиям (по химсоставу, механическим свойствам, размеру, форме, весу, отделке, допускам и т.д.) либо может быть использована лишь после исправления.

Классификация видов брака

Существуют следующие виды брака:

Исправимый. Изделия в этом случае можно использовать после устранения недостатков.

Окончательный. Изделие исправить нельзя или устранение дефектов экономически нецелесообразно.

Внутренний. Такой производственный брак выявляется до отправки продукции на реализацию.

Внешний. Этот производственный брак обнаруживается потребителями.

Документальное оформление брака: акт о производственном браке

Унифицированной формы этого документа законом не предусмотрено. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк, который будет заполняться, если будут выявлены те или иные виды брака. Утвержденная форма должна быть закреплена внутренней политикой компании.

Обязанности по обнаружению дефектов в продукции возлагаются, как правило, на отдел технического контроля. Сотрудники отдела технического контроля выявляют производственный брак, причины, по которым он произошел, лиц, причастных к его возникновению. Все выясненные обстоятельства они заносят в утвержденную на предприятии форму.

Однако дефекты могут быть выявлены потребителем. При выявлении таких дефектов потребитель заполняет акт и оформляет претензию.

Особенности составления акта о производственном браке

В документе должны быть обязательные реквизиты, предусмотренные для официальных бумаг. К ним относят наименование предприятия, адрес расположения, контактную информацию. Кроме этого, должно быть название самого документа «Акт о браке», сведения о руководителе, подпись, расшифровка, дата оформления.

Данные о дефектной продукции рекомендуется приводить в форме таблицы. В ней указывают бракованные изделия, номенклатуру. В таблицу следует включить информацию о единице измерения и количестве дефектной продукции. Для каждого случая брака указывается соответствующая причина.

В случае выявления лиц, причастных к возникновению дефектов, приводятся сведения и о них (ФИО, должность).

Количество экземпляров акта о производственном браке

Акт о браке оформляется в 3 экземплярах.

Первый акт о браке передается в бухгалтерию, второй акт о браке – в цех, где был обнаружен дефект, третий акт о браке – материально ответственному сотруднику.

Если был выявлен внешний брак, акт вместе с претензией направляется производителю.

Для утверждения факта обнаружения дефекта формируется комиссия. Ее члены ставят подписи в конце документа.

Бухгалтерский учет производственного брака

Учет производственного брака осуществляется на счете 28 «Брак в производстве».

В силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Читать еще:  НКД 1152016 2021 и 2021

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

В дебет этого счета 28 «Брак в производстве» собираются все расходы по обнаруженным дефектам до отправки на реализацию и после продажи.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, которые должны будут выплатить виновники производственного брака.

Как правило, удержание этих сумм осуществляется за счет заработной платы, лишения премий, прочих взысканий и удержаний, иных сумм, направленных на снижение потерь.

В состав иных сумм, в частности, входит стоимость некачественной продукции по цене ее возможного применения.

Сопоставляя кредитовый и дебетовый оборот счета 28 «Брак в производстве», бухгалтерия предприятия определяет итоговую сумму потерь.

Так как счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, то списание производственного брака осуществляется по его стоимости с дебета счета 28 «Брак в производстве» в кредит счета 20 «Основное производство».

Аналитический учет осуществляется по отдельным подразделениям предприятия, статьям затрат, видам товаров, обстоятельствам допущения брака, а также лицам, причастным к этому.

Взыскания с виновных лиц

При установлении конкретных сотрудников, причастных к возникновению брака, сумму, которую необходимо взыскать с них, переносят с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на субсчет, отражающий информацию по расчетам, связанным с компенсацией имущественного вреда.

Компенсация ущерба сотрудниками предприятия осуществляется по правилам, закрепленным ТК. Как устанавливает 241 статья Кодекса, если с работником не было заключено соглашение о материальной ответственности, взыскать с него можно сумму, которая не превышает величину среднемесячной зарплаты.

Удержание осуществляется на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказ издается в течение месяца с момента определения окончательной величины имущественного ущерба. При пропуске этого срока, а также в случае уклонения работника от компенсации вреда, наниматель вправе обратиться в суд. Такая схема применяется, если виновным в браке является сотрудник предприятия.

Если к возникновению дефектов причастно стороннее лицо, суммы переносят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Налоговый учет производственного брака

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде потери от брака.

На основании абз. 9 п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль организации потери от брака продукции можно отражать в составе «прочих затрат», связанных с выпуском и реализацией, в соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Как указано в письме Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51225, убытки от брака учитываются для целей налогообложения прибыли только у производителей продукции. Причем чиновники допускают, что потери от брака могут быть учтены и в других ситуациях, если отвечают принципу экономической обоснованности и документально подтверждены.

При этом необходимо принять во внимание ряд особенностей:

Налоговым законодательством понятие «брак» не определено.

В связи с этим согласно положению п. 1 ст. 11 НК РФ указанное понятие в целях гл. 25 НК РФ применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете.

Соответственно, понятие «брак» может применяться в том смысле, в каком оно раскрывается в нормативных актах по ведению бухгалтерского учета – положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Из этого следует, что в состав затрат в форме потерь от дефектной продукции могут включаться затраты по внутреннему браку, обнаруженному на этапе производства либо реализации, а также внешним недостаткам, выявленным у потребителей в ходе монтажа, сборки, эксплуатации. Данный вывод подтверждается и письмом Минфина от 29.04.2008 г.

Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/4/18147:

В частности, в состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Документальное подтверждение производственного брака для целей налогообложения

Как подтвердить для целей налогообложения, что списываемые расходы связаны с браком? Конечно же, документами.

Если речь идет о внутреннем браке, то составляется акт, в котором описывают характер брака и его причины, количество забракованной продукции, является брак исправимым или нет, при возможности указывают лицо (работника), виновное в возникновении брака.

Если брак внешний и выявлен покупателем продукции при ее получении, документальным подтверждением факта такого брака будет оформленный покупателем акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. На основании этого акта в адрес поставщика (производителя) выставляется претензия.

Налог на добавленную стоимость

При расчетах с бюджетом по данному налогу возникает вопрос о необходимости его восстановления по материальным ценностям, результатом использования которых стало возникновение брака. Причем, если брак исправимый, сомнений в правомерности вычета по НДС не возникает, так как исправленный брак будет в дальнейшем использован в деятельности предприятия — плательщика данного налога.

Что касается неисправимого брака, перечень оснований для восстановления НДС, приведенный в ст. 170 НК РФ, является закрытым. Списание товарно-материальных ценностей при выявлении брака — не основание для этого (постановление ФАС МО от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014).

Аналогичный вывод сделан в постановлении АС МО от 13.11.2015 N Ф05-14877/2015. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, но впоследствии не используемых в этих операциях в связи с браком или образованием отходов.

Также нужно помнить, что при обнаружении брака и возврате продукции суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ). Лучше, если документами в совокупности подтверждаются реальность произведенного возврата бракованного товара, устранение недостатков возвращенного товара и его последующая реализация другим покупателям.

Тогда претензии налоговиков к вычету по НДС при возврате продукции в связи с выявлением брака суд однозначно сочтет неправомерными (постановление ФАС ПО от 27.02.2014 N А65-7907/2013).

Итоги

Потери от брака являются расходами, а не активом в учете и отчетности предприятия. При этом данные расходы (после уменьшения их на возможные выгоды) включаются в себестоимость продукции промышленного предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, и по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе эксплуатации изделия.

При расчете НДС выявленный брак не обязывает восстанавливать налог, но может стать основанием для возврата продукции и принятия к вычету НДС, начисленного при реализации такой продукции продавцу.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Порядок списания бракованной продукции на производстве

Журнал «Бухгалтерские вести», № 18, май 2010 г.

Несмотря на то, что производственные технологии в наше время достигли значительных высот, полностью избежать случаев возникновения брака на производстве не удается.

В действующем законодательстве не содержится понятие «брак». В то же время оно достаточно часто упоминается в различных отраслевых нормативных документах (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса, утвержденный Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.01 №654, Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденная Приказом Министерства топлива и энергетики РФ от 17.11.98 №371, Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.70).

Читать еще:  Хронометраж рабочего времени образец заполнения примеры

Браком признаются изделия, продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям, строительным нормам и не могут быть использованы по прямому предназначению или могут быть использованы лишь после исправления. Т. е. брак можно разделить на исправимый — это та продукция и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению, исправление которых технически возможно и экономически целесообразно, и окончательный — готовая продукция и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Окончательный брак может быть использован как сырье или реализован на сторону.

При этом брак может быть обнаружен как до передачи продукции покупателям (тогда он считается внутренним браком), так и после — в этом случае речь идет о внешнем браке.

Бухгалтерские проводки

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.). Кредит счета 28 «Брак в производстве» используется для отражения сумм, относимых на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также сумм, списываемых на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» следует вести по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, внутренний брак включается в затраты того месяца, в котором он был выявлен, внешний брак — в том периоде, когда были получены претензии.

Документальное оформление

В соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ расходы могут быть признаны только в случае их экономической обоснованности и документального оформления. Согласно данной статье под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В настоящее время отсутствует унифицированная форма акта, подтверждающего факт возникновения брака на производстве. Таким образом, налогоплательщик вправе составить произвольный акт, удовлетворяющий требованиям п. 2 ст. 9 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно — документы, форма которых не предусмотрена, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.

Для подтверждения экономической обоснованности целесообразно в данный акт включить информацию о забракованных изделиях, причинах возникновения брака и виновных лицах.

Для внешнего брака, который обнаружен покупателем в момент получения товара, Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 предусмотрен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма ТОРГ-2).

Передача продукции, содержащей брак, поставщику оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.

Налог на прибыль

Согласно подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом ни норм, ни каких-то определенных требований для списания брака (кроме документального оформления и экономической обоснованности) законодатель не предъявляет. По сути, любой брак может быть включен с состав расходов, что, кстати, подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС МО от 31.01.08 №КА-А40/54-08).

А что делать с браком, выявленным после передачи покупателю? Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина РФ от 29.04.08 03-03-05/47.

По мнению Минфина, возврат бракованной продукции может быть отражен в налоговом учете одним из следующих способов:

  • осуществлением пересчета налоговый базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.

Но здесь следует учесть, что в соответствии сп. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в отчетность и подать уточненную налоговую декларацию;

  • отнесением затрат в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учитывая положения п. 1 ст. 11 НК РФ, в связи с тем, что действующим законодательством понятие «брак» не определено, указанное понятие в целях главы 25 НК РФ применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете. В состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Таким образом, при возврате или обмене товара по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 475 ГК РФ, расходы в виде потерь от внешнего брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что указанные расходы обоснованны и документально подтверждены.

С учетом изложенного, в соответствии с подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ стоимость возвращенной бракованной продукции, а также обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом, могут быть учтены в составе прочих расходов как расходы в виде потерь от брака.

При этом, поскольку расходы в виде стоимости товара были учтены при его реализации, стоимость возвращенного товара признается в налоговом учете равной нулю. В связи с этим в случае дальнейшей реализации или использования возвращенного товара в производственной деятельности расходы на производство указанного товара (узлов, агрегатов, материалов, полученных при его демонтаже) не подлежат повторному включению в состав расходов налогоплательщика.

По мнению Минфина РФ, выраженному частными Письмами (от 20.07.09 №03-03-06/1/480, от 15.05.08 №03-07-11/194, ot01.11.07 №03-07-15/175 и т. д.), согласно ст. 39 и 146 НК РФ выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. Так как согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС подлежат вычету только в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения, то суммы НДС в данном случае, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В то же время суды в этом вопросе часто встают на сторону налогоплательщика (например, Постановления ФАС ПО от 17.04.09 №А55-11139/2008). Так как материалы приобретены для производства продукции, реализация которой является объектом налогообложения по НДС, то и восстанавливать его не нужно.

Много споров по НДС, касающемуся обнаружения брака после передачи товара покупателю. Так, по мнению налоговых органов, выраженному в Письме УФНС по г. Москве от 19.04.07№ 19-11/36207, если реализация состоялась (право собственности на бракованный товар перешло покупателю), то возврат брака рассматривается как переход права собственности, т. е. имеет место обратная реализация со всеми вытекающими последствиями.

Читать еще:  Как заполнить уведомление Р15001 на ликвидацию ООО

То есть при возврате бракованных товаров, принятых на учет, покупатель обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Если же товары покупателем на учет еще не приняты, то в экземпляры счетов-фактур, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Некоторые суды говорят о том, что возврат бракованного товара не является обратной реализацией. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.09 №09АП-3220/2009-АК указано, что в данном случае происходит возврат сторон договора поставки в первоначальное положение в связи с его частичным расторжением согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ.

Однако данную позицию налогоплательщику скорее всего придется отстаивать в суде.

Учет в производстве

Разборка бракованной продукции на комплектующие

При производстве продукции может возникать брак. После разбора бракованной продукции могут образоваться годные для дальнейшего использования материалы или полуфабрикаты.

Учитывать производственный брак можно пономенклатурно (в разрезе бракованной продукции) и суммовым способом (общей суммой по статьям затрат).

  • Порядок отражения брака при пономенклатурной схеме учета брака:
    • Выпуск брака в производственных документах (этапах производства, документах производства без заказа) регистрируется с направлением выпуска «на склад».
    • Обособить бракованную продукции от годной можно с помощью:
      • отдельной аналитики по местам хранения (кладовая или склад брака) при выпуске бракованной продукции или по результатам проверки (ОТК бракует отдельную позицию и перемещает на отдельный склад или в кладовую цеха)
      • отдельной номенклатуры (например, с качеством «ограниченно годный» или «не годный») при выпуске или по результатам проверки (ОТК бракует отдельную позицию и оформляет порчу товара).
    • Бракованная продукция в кладовой учитывается на счетах производства — 20, 23, 29, на складе – на счетах учета ТМЦ на складе.
    • Исправимый брак можно доработать, используя Заказ на производство или учесть расходы на исправление брака с помощью документа Производство без заказа. Затраты будут отнесены на счета учета исполняющего подразделения 20, 23, 29.
    • Неисправимый брак в кладовой можно отнести на себестоимость производимой продукции или списать на статьи расходов (28 счет) в рабочем месте Распределение материалов и работ.
    • Может использоваться комбинированный вариант: бракованное изделие проходит разборку и дефектовку, часть полуфабрикатов списывается на расходы, часть дорабатывают, часть после разборки сразу запускают в производство как годные. Формируется отдельный заказ на производство для отражения разборки бракованной продукции, и часть возвратных отходов списывается на статью расходов (28 счет).
    • Суммы на статьях расходов могут быть отнесены на себестоимость производимой продукции или списаны на финансовый результат.
  • Порядок отражения брака при суммовой схеме учета:
    • Факт брака в производственных документах (этапах производства, документах производства без заказа) отражается с направлением выпуска «списать на расходы».
    • Для учета брака на 28 счете нужно выполнить соответствующие настройки отражения расходов в регламентированном учете для статьи.
    • После разбора бракованной продукции могут образоваться годные для дальнейшего использования товарно-материальные ценности. Все затраты по разборке списываются на эту же статью. Оприходовать их по фиксированной стоимости за счет 28-го счета можно документом Прочее оприходование с видом операции Оприходование (за счет расходов). Доступность операции Оприходование (за счет расходов) зависит от функциональной опции Учитывать прочие доходы и расходы. Создание документа Прочее оприходование выполняется в рабочем месте Внутренние документы (все):
    • В шапке документа нужно заполнить:
      • Организацию
      • Подразделение затрат (подразделение-исполнитель производственного документа, выпустившего брак со списанием на расходы)
      • Склад, на который поступают товарно-материальные ценности

В табличной части документа для каждой приходуемой номенклатуры указывается стоимость и статья, за счет которой она приходуются:

Остаток суммы по статье расходов может быть распределен на себестоимость производимой продукции, отнесен на финансовый результат или учтен в составе НЗП.

Выпуск возвратных отходов за счет постатейных расходов

Используемые в производстве вспомогательные материалы списываются на статьи расходов. После использования вспомогательных материалов могут образовываться возвратные отходы, которые нужно оприходовать по фиксированной стоимости за счет сумм по статье расходов.

Пример: солидол в железных банках. После использования, железные банки из под солидола собираются и сдаются в металлолом. Необходимо оприходовать железные банки по фиксированной стоимости за счет сумм по статье расходов.

Списание вспомогательных материалов на статьи расходов можно отразить с помощью документов Распределение материалов и работ:

Для оприходования железных банок за счет списанной суммы нужно оформить документ Распределение возвратных отходов. Создание документа Распределение возвратных отходов выполняется в рабочем месте Документы производства (все):

При оформлении документа в шапке нужно указать

  • Приходуемые возвратные отходы, их аналитику (характеристика, назначение, серия), количество и стоимость оприходования
  • Учетную организацию
  • Подразделение – получатель
  • Склад или кладовую подразделения – получателя, куда будут оприходованы возвратные отходы
  • В табличной части Расходы задается, за счет каких статей расходов, какое количество возвратных отходов оприходовано, в разрезе подразделений затрат:

Учет затрат по направлениям деятельности при производстве без заказа

При производстве без заказов можно учитывать затраты по направлениям деятельности. При этом направления деятельности указывается:

  • Для производственных затрат — направление деятельности для учета затрат в подразделении (реквизит Направление деятельности на закладке Дополнительно)
  • Для производимой продукции (построчно в табличных частях Продукция и Побочный выпуск по фиксированной стоимости, определяется по Назначению).
  • Для материалов и работ (построчно в табличной части Материалы и работы, определяется по Назначению).

При производстве без заказа при любых группировках затрат выпускаемая продукция может приходоваться под разные направления деятельности, в том числе отличные от направления деятельности затрат или отдельных материалов / работ. В этом случае действуют следующие правила перераспределения по направлениям деятельности:

Операция

Направление деятельности (отправитель)

Направление деятельности (получатель)

Проводки на примере 20 счета

Списание материалов на партии производства (раздел «Производственные затраты»)

Направление деятельности, указанное в назначении материала

Направление деятельности, указанное в шапке документа «Производство без заказа»

Дт 20 НД шапки – Кт 20 НД материала

Распределение материалов на продукцию (раздел «Незавершенное производство»)

Направление деятельности, указанное в шапке документа «Производство без заказа»

Направление деятельности, указанное в назначении продукции

Дт 20 НД продукции -Кт 20 НД шапки

Пример: из доски производят мебель, возвратные отходы – стружка. Выпуск продукции обособленный под заказ клиента, возвратные отходы приходуются в кладовую под направление деятельности производственных затрат, материалы не обособлены (без назначения). Порядок отражения производства – на 20 счете.

  • Материалы списываются на партии производства:
    • Дт 20(Мебель для прихожих) – Кт 20 (без направления деятельности)
  • Производственные затраты распределяются на продукцию:
    • Дт 20(Розничные продажи) – Кт 20 (Мебель для прихожих) на сумму затрат минус стоимость возвратных отходов
  • Остаток на 20 счете:
    • Кт 20 (Мебель для прихожих) на стоимость возвратных отходов.

Списание материалов и выходных изделий на расходы

В документах производства готовую продукцию и выпуск по фиксированной стоимости можно списать на расходы. Если известно, на расходы какого подразделения списывается выходное изделие, можно указывать это подразделение непосредственно при выпуске:

Также можно распределить материалы и работы на расходы другого подразделения с помощью документов Распределение материалов и работ:

Переданные под Этап производства материалы можно списать на статью расходов, указав их в табличной части Экономия материалов с действием Списать на статью и фиксацией подразделения-получателя (если оно отличается от подразделения-исполнителя), статьи и аналитики расходов:

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector