Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Особенности составления счетовфактур обособленными подразделениями

Особенности составления счетовфактур обособленными подразделениями

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В организации ведется сквозная нумерация счетов-фактур. Это закреплено учетной политикой. Также в учетной политике прописано, что по отдельным партнерам ведется сквозная нумерация счетов-фактур с добавлением префикса. Например: Обычные счета-фактуры — 1, 2, 3, 4 и т.д.; с префиксом — G1, G2 и т.д.
Таким образом, ведутся параллельные реестры со сквозной нумерацией.
Нарушаются ли правила ведения нумерации счетов-фактур? Можно ли вести параллельно несколько реестров с разными префиксами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налогоплательщик имеет право самостоятельно установить порядок (способ) присвоения номеров счетам-фактурам исходя из особенностей своей финансово-хозяйственной деятельности и с учетом фактически сложившегося порядка оформления первичных документов (в том числе применения символов), закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В п.п. 5, 5.1, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре.
В частности, в числе обязательных реквизитов счета-фактуры, выставляемого налогоплательщиком как при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, так и при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотрены порядковый номер счета-фактуры и дата его составления (пп. 1 п. 5, пп. 1 п. 5.1, пп.пп. 1 и 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Как указано в п. 2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при условии выполнения требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 этой статьи; корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.
При этом ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Формы счетов-фактур и порядок их заполнения, а также правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).
В соответствии с пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденных Постановлением N 1137, в строке 1 счета-фактуры указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
Отметим, что особый порядок нумерации выставленных счетов-фактур предусмотрен для организаций, реализующих товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, для участников товарищества и доверительных управляющих, для посредников (комиссионеров и агентов)*(1).
Таким образом, требования налогового законодательства в части нумерации счетов-фактур, выставляемых организациями как при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, так и при получении предоплаты в иных случаях (не относящихся к вышеуказанным), сводятся к наличию в выставленных счетах-фактурах порядкового номера и даты их составления. Каких-либо иных требований, касающихся порядка (способа) нумерации счетов-фактур, выставленных такими организациями, ни НК РФ, ни Постановление N 1137 (как и действовавшее ранее постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее — Постановление N 914) не содержат.
Ранее представители налоговых органов по данному вопросу ограничивались разъяснениями, что нумерация счетов-фактур должна производиться организацией в порядке возрастания номеров в целом по организации (письмо ФНС России от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13@, разъяснения к письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). При этом специалисты налогового ведомства указывали, что порядок оформления счетов-фактур должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. Однако в приведенных письмах разъяснения были даны для организаций, имеющих обособленные подразделения, и в которых счета-фактуры выставляются как головной организацией, так и от имени организации обособленными подразделениями.
Специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 26.01.2007 N 19-11/06924, отвечая на вопрос налогоплательщика о правомерности использования в порядковых номерах счетов-фактур буквенных обозначений, констатировали, что кроме требований, установленных ст. 169 НК РФ и Постановлением N 914, иного порядка оформления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрено.
Учитывая, что Постановление N 1137 (как и ранее действовавшее Постановление N 914) в части нумерации счетов-фактур, выставленных организациями, не реализующими товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, не относящиеся к участникам товарищества или доверительным управляющим, не приобретающих и не реализующим что-либо с участием посредника, никаких специальных положений не содержит, полагаем, что приведенное выше мнение налоговых органов актуально и в настоящее время.
Таким образом, счета-фактуры должны быть пронумерованы в общем хронологическом порядке, при этом указание в счете-фактуре дополнительной информации (как, например, дополнение номера счета-фактуры буквенным или символьным обозначением), приводящей фактически к существованию в рамках одной организации нескольких реестров счетов-фактур, не запрещается ни нормами НК РФ, ни Постановлением N 1137 (письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/118 и от 09.02.2012 N 03-07-15/17, а также письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 и ответ УФНС РФ по Орловской области на вопрос: Является ли указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю?).
Подчеркнем, что наличие в одной организации нескольких реестров счетов-фактур Постановление N 1137 закрепляет за организациями, имеющими обособленные подразделения. В то же время, исходя из ст. 143 НК РФ, обособленное подразделение никогда не является плательщиком НДС, им в любом случае признается сама организация.
Что касается арбитражной практики, то судьи считают, что порядок присвоения номеров счетам-фактурам законодательством не установлен (смотрите, например, постановления Девятого ААС от 22.11.2011 N 09АП-28204/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2008 N А19-15303/05-20-Ф02-5114/08, ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/4542-08).
В отношении вопроса правомерности применения вычетов сумм НДС при нестандартной нумерации счетов-фактур судами отмечено, что в пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ содержатся требования к наличию номера, но не к порядку нумерации и допущенное налогоплательщиком нарушение порядка нумерации счетов-фактур само по себе не может являться основанием для отказа в вычете сумм НДС (смотрите, например, решение АС Свердловской области от 20.07.2011 N А60-11248/2011, постановления ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/4542-08, ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2005 N А05-2344/2005-10, ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А28-9751/2004-433/11).
Наличие арбитражной практики по рассматриваемому вопросу свидетельствует о том, что налоговые органы неоднозначно относятся к нестандартному порядку нумерации счетов-фактур, но суды по данному вопросу поддерживают налогоплательщиков. Особенно актуально данное обстоятельство для налогоплательщиков-покупателей.
Таким образом, принимая во внимание отсутствие в законодательстве норм, которые бы устанавливали конкретные правила нумерации счетов-фактур, налогоплательщик, по нашему мнению, имеет право самостоятельно установить порядок (способ) присвоения номеров счетам-фактурам исходя из особенностей своей финансово-хозяйственной деятельности и с учетом фактически сложившегося порядка оформления первичных документов (в том числе применение букв или символов), закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.
Обращаем Ваше внимание, что налоговым законодательством не установлены штрафные санкции за нарушение нумерации выставленных счетов-фактур. Ответственность, предусмотренная ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, в данном случае не применяется, так как под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается только отсутствие счетов-фактур.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации счета-фактуры организацией выставляются, основания для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ отсутствуют (смотрите, например, информацию УФНС России по Челябинской области от 30.11.2011 «Прямая линия»: НДС»).

Читать еще:  Сроки уплаты НДФЛ в 2021 году таблица

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Вопрос: Реализация товаров организацией осуществляется на основании заявок от покупателя. Для удобства сверки заявок и отгрузочных документов (счет-фактура, форма N ТОРГ-12) ранее было принято решение нумеровать их одинаково. Но бывают случаи, когда заявка может быть отменена, таким образом, сбивается сквозная нумерация счетов-фактур. Допустимы ли пропуски номеров в первичных документах и счетах-фактурах? Установлены ли штрафные санкции за нарушение нумерации первичных учетных документов и счетов-фактур? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2013 г.);
— Вопрос: Организация, имеющая филиалы, применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. Нумерация выдаваемых счетов-фактур осуществляется в каждом филиале по шаблону: N (номер филиала) / (месяц — 2 знака, год — 4 знака) / (порядковый номер в текущем месяце). Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж составляются и хранятся в филиалах. Можно ли применять существующий порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в филиалах, или необходимо ввести единые журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в обществе, книги покупок и книги продаж? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2013 г.);
— Вопрос: Можно ли применять раздельную нумерацию счетов-фактур на реализацию и на авансы полученные (например, на реализацию — N СИ01, а на аванс — N АСИ01)? Если да, то нужно ли данное правило прописывать в учетной политике организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2013 г.);
— Вопрос: Принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Каков порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в части «единой регистрации в хронологическом порядке»? В каком периоде должна сохраняться хронология регистрации счетов-фактур: в налоговом периоде (квартале) или же в целом по году? С какого момента можно начинать нумерацию заново? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2012 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Ответ прошел контроль качества

15 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Особый порядок нумерации выставленных счетов-фактур предусмотрен для следующих ситуаций (абзацы третий-шестой пп. «а» п. 1 Правил):
— если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения — порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения;
— если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС — при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом;
— в случае реализации комиссионером (агентом) двум и более покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени в счете-фактуре, составляемом комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), комитент (принципал) вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных комиссионером (агентом) покупателям на эту дату. Порядковый номер такого счета-фактуры указывается каждым налогоплательщиком в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур;
— в случае приобретения комиссионером (агентом) у двух и более продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени в счете-фактуре, составляемом комиссионером (агентом) комитенту (принципалу), комиссионер (агент) вправе указывать дату выписки счетов-фактур, составленных продавцами комиссионеру (агенту) на эту дату. Порядковый номер такого счета-фактуры указывается каждым налогоплательщиком в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ: ПОРЯДОК УПЛАТЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ

Статья 55 Гражданского кодекса (ГК) выделяет две разновидности обособленных подразделений: представительства и филиалы. Представительством является обособленное подразделение организации, расположенное вне места его нахождения, которое представляет его интересы и осуществляет их защиту. Филиал – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Сами представительства и филиалы юридическими лицами не являются (п. 3 статьи 55 ГК). Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Спорным является вопрос: должно ли обособленное подразделение быть указано в учредительных документах организации?
Согласно статье 11 НК признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. А вот в п. 3 статьи 55 ГК говорится, что представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Налогообложение

В соответствии с абз. 2 статьи 19 НК филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и обособленных подразделений.
Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается согласно статье 11 НК место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Для целей налогового учета организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 статьи 83 НК ). В течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения подается заявление о постановке на учет. В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно (п. 4 статьи 83 НК).

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения установлены в статье 288 НК .
Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований (МО), производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 статьи 257 НК , в целом по налогоплательщику.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов МО, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты МО по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно п. 5 статьи 289 НК организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

(Окончание см. в статье: Налогообложение обособленных подразделений: региональные и местные налоги)

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Особенности составления счетов-фактур обособленными подразделениями

Наличие у фирмы обособленных подразделений никак не влияет ни на порядок уплаты НДС, ни на порядок применения вычетов, ни на отчетность. За все отвечает головная фирма. Особенности имеются только при составлении счетов-фактур, если обособленное подразделение выступает реальным грузоотправителем или грузополучателем. Вспомним, как это делается.

Читать еще:  Унифицированная форма Т54

Обязанности головной фирмы по НДС

Даже если компания ведет бизнес через широкую сеть обособленных подразделений, все обязанности по НДС принадлежат головной фирме.

Она платит НДС в полном объеме только по месту своего учета. По месту учета обособленных подразделений НДС не уплачивается.

Разбивка по обособленным подразделениям не требуется и в налоговой декларации по НДС. Отчет составляется в целом по компании, включая данные обособленных подразделений об облагаемых операциях и налоговых вычетах. Его представляет головная фирма также по месту своего учета.

Все дело в том, что плательщиками НДС являются юридические лица. Обособленное подразделение фирмы юридическим лицом не является. А потому и самостоятельным плательщиком НДС со всеми обязанностями оно быть не может. Но право выписывать счета-фактуры подразделения имеют, причем от имени головной организации. И получать товары они тоже могут. Это обусловливает и некоторые особенности оформления счетов-фактур.

Обособленное подразделение — грузоотправитель

Выписывая счет-фактуру от имени головной фирмы, обособленное подразделение должно придерживаться определенного порядка.

В строке 2 счета-фактуры нужно указать наименование головной фирмы в соответствии с учредительными документами (полное или сокращенное).

В строке 2а — адрес юридического лица, который указан в ЕГРЮЛ.

В строке 2б пишут ИНН организации и КПП обособленного подразделения.

Строка 3 счета-фактуры «Грузоотправитель и его адрес» предназначена для указания наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами (полное или сокращенное).

Так вот, если грузоотправителем является обособленное подразделение, в строке 3 счета-фактуры нужно писать именно его адрес — то есть адрес реального грузоотправителя.

Обособленное подразделение — грузополучатель

Особенности заполнения счета-фактуры должен учитывать и продавец, если он производит отгрузку в адрес обособленного подразделения компании-покупателя.

В счете-фактуре в отношении грузополучателя заполняют:

  • полное или сокращенное наименование — по строке 6;
  • место нахождения — по строке 6а.

Данные нужно указывать в соответствии с учредительными документами головной фирмы-покупателя.

Далее идет строка 6б. Здесь продавец указывает ИНН и КПП покупателя: ИНН – головной фирмы, а КПП – подразделения, в адрес которого производится отгрузка.

Этот порядок напомнила ФНС в письме от 29 октября 2019 г. № ЕД-4-15/22062@.

Из-за ошибок в счетах-фактурах, если они не препятствуют идентификации покупателя и продавца, приобретенных товаров, их цены, ставки и размера налога, право на НДС-вычет не утрачивается (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Чек-лист всех изменений
принятых и вступивших в 2021 году

Подготовьтесь к отчетности заранее, посмотрите изменения в бухучете за 2021 год, чтобы показатели налоговой отчетности не шокировали вас в конце года, а налоговиков не спровоцировали на проверку. Воспользуйтесь вашим бесплатным доступом к бератору.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Счета-фактуры обособленных подразделений. Семинар с татьяной новиковой

«НДС. Налог на добавленную стоимость», 2008, N 4

11 марта 2008 г. в Москве прошел консультационный семинар, посвященный вопросам бухучета и налогообложения предприятий, имеющих обособленные подразделения. Мероприятие провела Татьяна Новикова, руководитель Департамента аудита «МШК АУДИТ», доцент Московского городского университета управления Правительства Москвы. Организатором семинара выступил Центр образования «ЭЛКОД».

Тематика семинара, безусловно, актуальна. Ведь бизнес любой компании рано или поздно может выйти за пределы родного офиса. А у многих уже не первый год в другом регионе магазин, у кого-то склад, а кто-то арендует помещение.

За один учебный день слушатели получили массу полезной практической информации. А на их многочисленные вопросы лектор отвечала, жертвуя своими законными и без того краткими перерывами.

В отличие от других налогов (на прибыль, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество) НДС в настоящее время не требует какого-либо специального порядка учета налогоплательщиков. Его платят по месту налогового учета организации или предпринимателя (п. 2 ст. 174 НК РФ). То есть постановка на налоговый учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически — при общей постановке на учет.

Компания, имеющая обособленные подразделения, рассчитывает налог без разбивки по структурным единицам. Это и есть основная особенность определения размера налоговой базы по НДС: формировать ее только по местонахождению головной организации, независимо от того, где фактически компания ведет производственно-коммерческую деятельность.

Есть нюансы при работе с НДС, о которых бухгалтеру разветвленной компании нужно помнить. Они заключаются в особенностях выдачи и оформления счетов-фактур.

Об этом госпожа Новикова рассказала очень подробно.

Чтобы шапка была к лицу продавцу.

Может ли выдавать счета-фактуры контрагентам подразделение фирмы, находящееся в другом городе? Да, но с учетом определенных особенностей. Иначе покупатели не смогут принять налог к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Выдавать счета-фактуры филиал может только от имени головной фирмы. Ведь плательщиками НДС являются не обособленные подразделения организации, а сама организация (ст. 143 НК РФ).

Итак, заполняем шапку счета.

Наименование продавца (для разветвленной компании — головной организации) нужно указать в соответствии с учредительными документами (Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, далее — Постановление).

Налоговый кодекс также требует указывать его адрес, только не уточняет, какой именно. Отвечает на вопрос Постановление: это должно быть место нахождения организации согласно учредительным документам.

Следующий обязательный реквизит — ИНН продавца.

Форма счета-фактуры предусматривает еще и такой элемент, как КПП (как продавца, так и покупателя). А вот в перечне обязательных реквизитов счета-фактуры, указанных в Кодексе (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ), этот код не назван. Значит, если в счете-фактуре КПП нет, то это не будет причиной для признания его недействительным, сказала лектор. Хотя налоговики к такому недостатку документа придираются с упорной настойчивостью. Они «забывают», как, впрочем, забывают (без кавычек) и многие налогоплательщики, о п. 2 ст. 169 Кодекса. А в нем сказано, что отсутствие в счете-фактуре реквизитов, не предусмотренных пп. 5 и 6 этой статьи, не дает налоговикам права отказать в вычете налога, предъявленного продавцом.

Это подтверждает и сложившаяся арбитражная практика .

Подробнее об этом читайте в статье «Входящий счет-фактура с нарушениями. Отстаиваем право на вычет» (N 3, 2008).

Правда, в данном случае, видимо, стоит учесть еще одно мнение — мнение Минфина России. А оно вполне определенно: КПП — это составная часть реквизита «Идентификационный номер налогоплательщика» счета-фактуры. Так, в Письме от 5 апреля 2004 г. N 04-03-11/54 финансисты утверждают, что применение вычета по счету-фактуре, в котором отсутствует КПП, неправомерно. Им, разумеется, вторят и налоговики (Письмо УМНС России по г. Москве от 30 марта 2004 г. N 24-11/21675).

Что касается разветвленных компаний, то для них по поводу ИНН и КПП есть специальные многочисленные разъяснения финансистов. Например, при выставлении счета-фактуры обособленным подразделением в соответствующей строке документа (2б) нужно указывать ИНН организации-налогоплательщика и КПП обособленного подразделения (Письма Минфина России от 16 июня 2004 г. N 03-03-11/95, от 20 апреля 2007 г. N 03-07-11/114). Далее — графа 3 счета-фактуры «Грузоотправитель и его адрес». В ней указывают наименование и почтовый адрес реального грузоотправителя — обособленного подразделения.

И это тоже вполне соответствует официальной позиции Минфина России (Письмо от 4 мая 2006 г. N 03-04-09/08) и налоговой службы (Письма от 26 августа 2004 г. N 03-1-08/1880/18@, от 20 октября 2004 г. N 24-11/68949).

. и покупателю

Теперь предположим, что обособленное подразделение выступает не в роли поставщика, а, наоборот, в качестве покупателя товаров.

Чьи реквизиты указывать в счете-фактуре, который получает обособленное подразделение, — его или головной организации? Госпожа Новикова помогла разобраться и в этом вопросе. В графе «Грузополучатель и его адрес» должны быть отражены наименование и адрес обособленного подразделения. А при заполнении реквизита «Покупатель» нужно указывать наименование самой организации, естественно, в соответствии с учредительными документами. То же касается и адреса покупателя.

Что же касается ИНН и КПП покупателя, то в получаемых подразделением счетах-фактурах должен быть указан ИНН головной организации (налогоплательщика) и КПП обособленного подразделения. Обо всем этом есть и Письмо Минфина России от 9 августа 2004 г. N 03-04-11/127.

Читать еще:  Должностная инструкция секретаряделопроизводителя

Следующее, с чем неизбежно сталкивается организация, которая ведет через обособленные подразделения облагаемую НДС деятельность, — это вопрос нумерации счетов-фактур.

Не нарушить хронологию

Нумерация счетов-фактур должна быть единой по организации. Но главное, как сказала лектор, не нарушить хронологию — систематизацию по датам совершения операций. Соблюдения хронологического порядка требует и п. 2 Постановления. Подразделение и головной офис фирмы могут находиться в разных городах. Также у компании может быть несколько подразделений в разных регионах. Понятно, что в такой ситуации бухгалтеры не могут каждую минуту связываться друг с другом, чтобы узнать очередной порядковый номер счета-фактуры.

На практике эту проблему решают по-разному.

Некоторые резервируют номера. Например, 15 апреля головной офис и филиал договорились, что офис выписывает счета-фактуры с номерами с 10-го по 20-й. А подразделение — с номерами с 21-го по 30-й.

Но как раз в этом случае и может быть провал. Предположим, что за день офис выписал только шесть счетов-фактур (с 10-го по 15-й). Получается, что номера с 16-го по 20-й оказались в этот день незадействованными вообще (филиал начал работать с 21-го номера). В итоге окажется, что счет-фактура, скажем, под номером 17 будет датирован уже 16 апреля, а документ под номером 22 — 15 апреля. А это недопустимо: хронологический порядок будет нарушен.

Поэтому многие выбирают более удобный способ: применяют в структуре номера счета-фактуры буквы. Тогда нумерация счетов-фактур и в головном офисе, и в филиале будет сквозная. Только офис будет добавлять к своим номерам, например, букву «г», а подразделение — букву «п». И в организации будут, например, два счета-фактуры под номером 15, но один из них — 15/г, а другой — 15/п.

Подпишет. кладовщик

Госпожа Новикова говорила, казалось бы, об известных вещах. Но недаром она имеет богатую практику аудиторских проверок, которая показывает, что ошибаться умудряются даже при подписании счета-фактуры.

Итак, подписать счет-фактуру должны два человека — руководитель организации и главный бухгалтер.

Даже если в компании нет бухгалтера, есть его функции и их кто-то выполняет. Если это делает руководитель, то все равно подписей должно быть именно две — одинаковых, но проставленных в разных, отведенных для каждой из них местах на бланке. Правильно должны быть подписаны и филиальные документы. Понятно, что в идеале это должны сделать руководитель и главный бухгалтер головной компании. Но как получить их подписи подразделению, которое находится в другом городе?

Если счета-фактуры выставляет обособленное подразделение, подписывать их могут сотрудники, уполномоченные на это (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Причем неважно, какие должности они занимают. В соответствующем приказе можно, например, написать, что за руководителя организации счета-фактуры подписывает офис-менеджер, а за главного бухгалтера — кладовщик.

Расшифровкой счет-фактуру не испортишь

Теперь о расшифровке подписей на счете-фактуре. Как сказала лектор, такая расшифровка у проверяющих или арбитров «невольно вызывает ассоциацию с добросовестностью налогоплательщика». Хотя Кодекс и не требует расшифровывать подписи, налоговики, обнаружив отсутствие такой расшифровки во «входящем» счете-фактуре, стараются отказать покупателю в вычете.

А Минфин в Письме от 21 января 2008 г. N 03-07-09/06 подчеркнул, что после подписи «следует указывать фамилию и инициалы уполномоченных лиц, подписавших соответствующий счет-фактуру, без указания их должностей и реквизитов выданных им доверенностей». В то же время, если должности подписавших все же отразить (да еще и проставить реквизиты доверенностей), то, по мнению финансистов, это «нарушением порядка составления счетов-фактур не является».

Таким образом, лишней расшифровкой счет-фактуру не испортишь. Наоборот, дополнительная информация о подписавших документ людях вызовет несомненное одобрение контролеров.

Книги продаж и книги покупок

По словам госпожи Новиковой, за то, что организация ведет несколько книг покупок и продаж (по количеству обособленных подразделений), «оснований для наказания нет». Даже несмотря на то, что согласно Постановлению у компании может быть только одна книга покупок и одна книга продаж.

Однако практика показывает, что подразделениям лучше вести не книги, а отдельные листы. А в определенные дни по графику документооборота эти листы передавать в головную организацию, где их сошьют вместе и окончательно сформируют книги. Тем более что с этого года собирать и учитывать отгрузки по подразделениям будет легче: налоговым периодом стал квартал. Татьяна Новикова заметила, что такой собирательный порядок некоторые проверяющие стараются объявить грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета (ст. 120 НК РФ). Но это не так, поскольку книги покупок и продаж не регистры бухгалтерского учета.

Лектор подчеркнула: порядок учета счетов-фактур, оформления книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации.

Учетная политика нам поможет

Что касается учетной политики, то госпожа Новикова не один раз призывала слушателей со всей серьезностью относиться к этому документу и работать над ним постоянно. Ведь его можно дорабатывать, но не изменять (в течение отчетного года это делать запрещено), а дополнять. При этом незачем стремиться, сказала она, успеть сдать его в налоговую вместе с годовым отчетом: такого требования нигде нет. Это можно сделать, например, с отчетностью за I квартал текущего года (правда, и такой порядок никакими нормативными документами не предусмотрен).

Поскольку под камеральную проверку по НДС подпадает головная компания (ст. 176 НК РФ), на конец квартала у нее должны быть все необходимые документы — книги продаж и покупок, счета-фактуры. Тогда можно формировать налоговую базу и ставить НДС к вычету. Поэтому в учетной политике разветвленной компании обязательно нужно прописать документооборот. В нем отразить порядок и сроки подачи подразделением в головную компанию любой информации, которая нужна для учета НДС.

Кроме того, надо закрепить способ нумерации исходящих счетов-фактур (об этом сказано ранее), а также порядок регистрации входящих. Например, проставлять на них даты получения. Очень полезно хранить конверты с почтовыми отметками — чтобы можно было обосновать, почему «входной» налог взят к вычету позднее даты выставления счета-фактуры. А чтобы потом якобы из-за несвоевременного вычета не пришлось делать исправления в декларации, оформлять доплисты в книге покупок, фразу «Вычет НДС — по дате получения счета-фактуры» лучше также прописать в учетной политике.

Головная организация должна знать.

Головная организация должна знать, например, о том, что обособленное подразделение строит объект хозяйственным способом. При этом нужно помнить, что подрядные работы не облагаются НДС, а зарплата, ЕСН, амортизация и другие составляющие стоимости объекта — облагаются. Головная организация должна на основании полученных «с места» данных правильно начислить НДС, а затем, в следующем налоговом периоде — поставить его к вычету.

Или филиал выступает в качестве налогового агента по НДС. Например, заключил договор аренды муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). Конечно, на самом деле агентом является не подразделение, а головная контора. Поэтому и налог должна будет заплатить именно она. А отделению нужно своевременно проинформировать «начальство» о фактах удержания агентского НДС.

Лектор обратила внимание слушателей на такой нюанс (это полезно знать не только «обособленцам»). В случаях аренды государственного имущества факт агентства имеет место только тогда, когда арендодателями являются:

  • орган государственной власти или управления или местного самоуправления;
  • орган государственной власти или управления (или орган местного самоуправления) и балансодержатель имущества. На практике в подобных случаях заключают трехсторонний договор между собственником в лице госоргана (арендодателем), балансодержателем (унитарным предприятием) и арендатором имущества.

Но если арендодателем является только балансодержатель имущества (ГУП, МУП и т.д.), то в случае такого двустороннего договора обязанностей налогового агента у организации-арендатора нет. Сумму арендной платы, включая НДС, нужно перечислить этому ГУП, которое само и заплатит налог в бюджет.

Правда, надо сказать, что вопрос о необходимости удержания агентского НДС в случае трехстороннего договора аренды является спорным . И в своем выступлении лектор озвучила лишь точку зрения налоговиков.

Подробнее об этом читайте в статье «Арендуем у государства. Особенности НДС-расчетов» (N 2, 2008).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector