Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как в бухучете провести дивиденды

Дивиденды выплаченные

Промежуточные и годовые дивиденды начисляют из чистой прибыли, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бухгалтерские проводки в зависимости от категории акционеров, которым выплачиваются дивиденды, выглядят следующим образом.

Начислены дивиденды акционерам (участникам):

Дебет 84 — Кредит 75 «Расчеты с учредителями»/2 «Расчеты по выплате доходов».

Начислены дивиденды акционерам — работникам организации:

Дебет 84 — Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно с выплатой дивидендов удерживают налог на доходы физических лиц и налог на прибыль.

В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счетов 70 и 75.

Удержан НДФЛ (налог на прибыль) из дивидендов:

Дебет 75/2 (70) — Кредит 68. Выплачены дивиденды за вычетом налогов: Дебет 75/2 (70) — Кредит 51 (50, 52). Перечислены налоги в бюджет: Дебет 68 — Кредит 51 (52).

В том случае, если прибыли в организации нет, владельцы обыкновенных акций дивиденды не получают. Для выплаты дивидендов по привилегированным акциям используют средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей записью.

Начислены дивиденды из резервного фонда:

Дебет 82 — Кредит 75/2 и/или 70.

Аналитический учет к счету 75/2 ведут по каждому участнику.

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты. То есть это событие, как и другие события после отчетной даты, признается «фактом хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год» (п.

На основании информации о начисленных дивидендах пользователи бухгалтерской отчетности могут получить объективную оценку финансового состояния организации.

Годовые дивиденды, объявленные в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности организации, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).

Раньше действовал иной порядок учета.

До 2004 г. запись о начислении дивидендов обязательно производилась в декабре отчетного года. Это обосновывалось требованием отражать в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нужно было показывать эти данные с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и проч. (п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

В то же время начисление дивидендов согласно ПБУ 7/98 в бухгалтерском учете и отчетности за прошедший год не отражается. Достаточно указать сумму рекомендованных (объявленных) дивидендов в пояснительной записке.

Это противоречие было устранено Приказом Минфина России от 31.12.2004 N 135н. Согласно этому Приказу п. 14 Указаний был отменен, так что запись о начислении дивидендов нужно делать в том месяце, когда собственники организации примут решение о распределении прибыли.

На общем собрании акционерного общества принято решение выплатить дивиденды: 10 руб. на одну акцию. Акции распределены следующим образом:

— Андреев (работник организации) — 500 акций;

— Смирнов (не работает в организации) — 200 акций;

— Иванов (гражданин Украины, нерезидент) — 300 акций.

1. Начислены дивиденды:

(500 акций + 200 акций + 300 акций) х 10 руб. = 10 000 руб., в том числе

Дебет 84 — Кредит 75/2 — 5000 руб.;

Дебет — 84 Кредит 75/2 — 2000 руб.;

Дебет 84 — Кредит 70 — 3000 руб.

2. Удержан налог у Иванова (нерезидента): Дебет 75/2 — Кредит 68 — 450 руб. (3000 руб. х 15%).

К получению Иванову:

Бухгалтерский учет 3000 — 450 = 2550 руб.

3. Общую сумму налога (Н) с Андреева и Смирнова рассчитывают по формуле:

где ДВ — дивиденды выплаченные; ДНР — дивиденды нерезиденту; 9% — ставка налога. Н = (10 000 руб. — 3000 руб.) х 9% = 630 руб.

4. Удержан налог:

H С = H x ДС : (ДС + ДА ),

где нижние индексы соответствуют начальным буквам фамилий акционеров. Бухгалтерская проводка:

Дебет 75/2 — Кредит 68 — 180 руб. (630 x 2000 : (2000 + 5000));

H = H x ДА : (ДС + ДА ).

Дебет 70 — Кредит 68 — 450 руб. (630 x 5000 : (2000 + 5000))

5. Причитается к выплате:

— Смирнову — 1820 руб. (2000 — 180);

— Андрееву — 4550 руб. (5000 — 450).

Обратите внимание! Годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, раскрываются только в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание! Бухгалтерские записи, отражающие решение собрания акционеров по распределению чистой прибыли, отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, когда состоялось общее собрание и было принято соответствующее решение.

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год»).

В бухгалтерском балансе по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный год показывают полную сумму нераспределенной прибыли. Для отражения промежуточных дивидендов вводят дополнительную строку, например строку 471 «Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года». В ней в круглых скобках отражается сумма выплаченных в течение года дивидендов. Разница между показателями строк 470 и 471 даст информацию о реальной сумме нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете дивиденды, выплаченные в натуральной форме, организация сначала начисляет дивиденды (в оценке передаваемого имущества) за счет чистой прибыли и отражает задолженность по НДФЛ перед бюджетом по данным выплатам. Затем в учете отражают реализацию передаваемого имущества, начисляют с нее НДС. Источником погашения долга указывают задолженность по выплате дивидендов акционеру. При этом на сумму НДС, уплачиваемую в бюджет, образуется убыток.

Обратите внимание! Неденежная форма выплаты дивидендов возможна только в том случае, если это прямо предусмотрено уставом АО. Для ООО таких ограничений нет.

Дивиденды, причитающиеся работникам ООО по решению общего собрания (1 000 000 руб.), выплачиваются товаром, фактическая стоимость которого составляет 750 000 руб. Организация (вид деятельности — торговля) в соответствии с учетной политикой уплачивает НДС по отгрузке. В бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Дебет 84 — Кредит 70 — 1 000 000 руб. — начислены дивиденды работникам;

Дебет 70 — Кредит 68/»Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — 90 000 руб. (1 000 000 руб. х 9%) — удержан налог на доходы с физических лиц; Дебет 76 — Кредит 90/1 (или 91, если реализуются материалы или основные средства) — 940 000 руб. (1 000 000 — 60 000) — отражена выручка от реализации;

Дебет 90/2 — Кредит 68/»Расчеты с бюджетом по НДС» — 143 389,83 руб. (940 000 руб. : 118 х 18) — отражен НДС с реализации; Дебет 90/2 — Кредит 41 — 750 000 руб. — списана стоимость реализованного товара;

Дебет 90/9 — Кредит 99 — 46 610,17 руб. — отражена прибыль от реализованного товара;

Дебет 70 — Кредит 76 — 940 000 руб. — произведен зачет взаимных требований.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет не ведут (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 03.11.2006). При выплате дивидендов у таких организаций возникают сложности в расчете чистой прибыли, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, в редакции от 18.09.2006).

Для того чтобы выплатить дивиденды на законном основании, организации, применяющей УСН, следует восстановить бухгалтерский учет на основе имеющихся первичных документов (письма Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения», а также от 18.07.2006 N 03-11-04/2/144, от 10.01.2006 N 03-11-05/2, от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154, от 21.06.2005 N 03-11-05/1, от 08.06.2005 N 03-03-02-04 и УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969, от 08.10.2004 N 21-09/64877).

Читать еще:  25 Содержание завещания Назначение и подназначение наследника

К тому же большинство организаций, применяющих УСН, -это общества с ограниченной ответственностью и согласно гражданскому законодательству (ст. 48 ГК РФ) признаются юридическими лицами, которые обязаны иметь бухгалтерский баланс. Они обязаны представлять своим учредителям бухгалтерскую отчетность и распределять чистую прибыль (ст. 28 Закона об ООО).

Обратите внимание! Бухгалтерский учет у «упрощенцев» будет отличаться от данных Книги учета доходов и расходов.

В бухгалтерском учете при УСН, как и у любой организации:

— материальные расходы признаются по мере списания запасов в производство, а не по оплате;

— амортизация основных средств признается расходом;

— все расходы организации, в том числе не связанные с ее производственной деятельностью, признаются без ограничения.

Дивиденды в обществе с ограниченной ответственностью, применяющем УСН

Если результатом финансовой деятельности организации является прибыль, учредители решают, на что ее направить. Как правило, они хотят получить свои дивиденды. Рассмотрим порядок расчетов с учредителями по выплате дивидендов организациями, применяющими УСН.

По решению общего собрания участников общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками в силу Федерального закона об обществах с ограниченной ответственностью.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ в Закон об обществах с ограниченной ответственностью, срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате, а если срок не определен — он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.
В случае, когда дивиденды не выплачены, лицо, имеющее право на их получение, может обратиться с требованием о выплате в течение трех лет. Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок для данного обращения, но он не должен превышать пяти лет.
Если срок, предусмотренный для предъявления требования о выплате, пропущен, он не подлежит восстановлению за исключением случая, когда лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока объявленные и не востребованные участником дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

Определение чистой прибыли

Под чистой прибылью понимается конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет налогов и иных аналогичных обязательных платежей.
Организации, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов и расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Однако, если такие организации выплачивают дивиденды, им необходимо определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета, т.е. вести его в полном объеме (Письма Минфина России от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147, от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63).
Если организация не вела бухгалтерский учет, то для выплаты дивидендов ей следует его восстановить (Письма УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969, Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).
Если общество производит выплаты участникам без определения стоимости чистых активов и размера чистой прибыли по данным бухгалтерского учета, то такие выплаты могут быть не признаны дивидендами в целях налогообложения.
Как же организации, применяющей УСН, следует вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность: с использованием метода начисления или кассового метода?
В настоящее время организации — субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, имеют право вести бухгалтерский учет кассовым методом, что актуально, поскольку и в налоговом учете доходы и расходы они определяют кассовым методом (п. п. 1, 2 ст. 346.17, п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
Таким образом, если организация, применяющая УСН, является субъектом малого предпринимательства, то в целях определения чистой прибыли она вправе вести бухгалтерский учет с использованием как метода начисления, так и кассового метода, главное, чтобы он был утвержден в ее учетной политике.
В бухгалтерском учете для формирования финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря (в нашем случае речь идет о прибыли): сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в бухгалтерском учете начисляется в дебет счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» (по расчетам с участниками, не являющимися работниками организации), или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчет с персоналом по выплате дивидендов» (по расчетам с работниками организации).
Таким образом, распределение чистой прибыли и начисление дохода учредителям следует отразить следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
сформирован финансовый результат;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог по УСН»,
начислен налог, уплачиваемый при УСН;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
списана чистая прибыль отчетного года;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по выплате доходов» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсч. «Расчет с персоналом по выплате дивидендов»),
отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенной в его пользу чистой прибыли.

Налогообложение дивидендов

Организация, применяющая УСН и выплачивающая дивиденды, выступает в качестве налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Она обязана исчислить и удержать налог по соответствующим ставкам при выплате дивидендов. Размер налоговых ставок в зависимости от статуса налогоплательщика-получателя российской организации — 9%, иностранной организации — 15%, физического лица — резидента Российской Федерации — 9%, физического лица — нерезидента Российской Федерации — 15%.
По доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, также применяется ставка 0% при соблюдении условия о размере доли (не менее чем 50%) и о сроке ее владения (не менее 365 дней) (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако, если источник дивидендов применяет УСН, нулевая ставка невозможна, так как в его уставном капитале доля юридических лиц никогда не превышает 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Сумма налога, удерживаемая из доходов российских организаций и физических лиц — резидентов Российской Федерации, рассчитывается налоговым агентом по следующей формуле (п. 2 ст. 275 НК РФ):

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию; К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн — ставка налога на прибыль для организаций или НДФЛ, если получатель — физическое лицо; д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Выплата дивидендов физическим лицам

Дивиденды, выплаченные организацией физическому лицу, облагаются налогом на доходы физических лиц. Организация, выплачивающая дивиденды, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пример 1).

Читать еще:  83 МАТЕРИАЛЬНОЕ И НЕМАТЕРИАЛЬНОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ПЕРСОНАЛА

Пример 1. Чистая прибыль организации в 2010 г. составила 800 000 руб. В организации два учредителя, имеющие равные доли в ее уставном капитале: работник организации О.П. Нефедов — резидент Российской Федерации и Д. Браун — нерезидент Российской Федерации. На общем собрании участников 5 февраля 2011 г. было решено полученную прибыль полностью распределить между участниками. Прибыль, приходящаяся на каждого участника, составила 400 000 руб. Дивиденды выплачены 1 марта 2011 г.
В учете произведены бухгалтерские записи:
5 февраля (дата принятия решения о выплате дивидендов)
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсч. «Расчет с персоналом по выплате дивидендов»,
400 000 руб.
отражена задолженность перед О.П. Нефедовым по выплате дивидендов;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
400 000 руб.
отражена задолженность перед Д. Брауном по выплате дивидендов;
1 марта (дата выплаты дохода участникам)
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсч. «Расчет с персоналом по выплате дивидендов»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
36 000 руб. [400 000 : 800 000 x 9% (800 000 — 0)]
удержан НДФЛ с О.П. Нефедова;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсч. «Расчет с персоналом по выплате дивидендов»,
К-т сч. 50 «Касса»
364 000 руб. (400 000 — 36 000)
перечислены дивиденды О.П. Нефедову за вычетом НДФЛ;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
60 000 руб. (400 000 x 15%)
удержан НДФЛ с Д. Брауна;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
К-т сч. 50 «Касса»
340 000 руб. (400 000 — 60 000)
перечислены дивиденды Д. Брауну за вычетом НДФЛ.

Выплата дивидендов юридическим лицам

В случае принятия решения общего собрания о выплате дивидендов участникам — юридическим лицам организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом. Сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Если организация, применяющая УСН, выплачивает дивиденды учредителям — российским организациям, она должна удержать налог на прибыль со всей суммы выплат и по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты, представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по налогу на прибыль (Приказ ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).
Расчет налога с доходов в виде дивидендов производится в листе 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» налоговой декларации по налогу на прибыль организации.
Если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, то по окончании отчетного (налогового) периода она обязана представить в налоговый орган по месту своего нахождения вместе с декларацией по налогу на прибыль также информацию о суммах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов. Сделать это нужно в форме налогового расчета (Приказ МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@).
Если организация, применяющая УСН, выплачивает дивиденды организации, которая также применяет УСН, то налог с дивидендов исчисляется и уплачивается источником выплаты. Организация — получатель дивидендов налог самостоятельно не уплачивает. Обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль также возлагается на налогового агента — источника доходов. Необходимость в составлении налоговой декларации у организаций, применяющих УСН, при получении дивидендов отсутствует (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4) (пример 2).

Пример 2. Чистая прибыль ООО «Бета» в 2010 г. составила 800 000 руб. В организации четыре учредителя:
ООО «Север» (резидент, применяет общую систему налогообложения), ему принадлежит 4% уставного капитала;
ООО «Восток» (резидент, применяет УСН), ему принадлежит 8% уставного капитала;
компания «Sunshine» (нерезидент), ей принадлежит 10% уставного капитала;
Салтыков Д.М. (резидент), ему принадлежит 78% уставного капитала.
Так как доля участия других организаций в ООО «Бета» составляет менее 25%, организация имеет право применять УСН. На общем собрании 11 февраля 2011 г. принято решение всю прибыль распределить между участниками (пропорционально вкладам в уставный капитал). Рассмотрим распределение прибыли между юридическими лицами.
Доля прибыли каждого участника составляет:
ООО «Север» — 32 000 руб. (800 000 руб. x 4%);
ООО «Восток» — 64 000 руб. (800 000 руб. x 8%);
компания «Sunshine» — 80 000 руб. (800 000 руб. x 10%).
Дивиденды выплачены 4 марта 2011 г.
В учете ООО «Бета» произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
32 000 руб.
отражена задолженность перед ООО «Север» по выплате дивидендов;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
64 000 руб.
отражена задолженность перед ООО «Восток» по выплате дивидендов;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
80 000 руб.
отражена задолженность перед компанией «Sunshine» по выплате дивидендов;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2880 руб. [32 000 : 800 000 x 9% (800 000 — 0)]
удержан налог на прибыль с ООО «Север»;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
29 120 руб. (32 000 — 2880)
выплачен доход ООО «Север»;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
5760 руб. [64 000 : 800 000 x 9% (800 000 — 0)]
удержан налог на прибыль с ООО «Восток»;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
58 240 руб. (64 000 — 5760)
выплачен доход ООО «Восток»;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
12 000 руб. (80 000 x 15%)
удержан налог на прибыль с компании «Sunshine»;
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
68 000 руб. (80 000 — 12 000)
выплачен доход компании Sunshine.

Таким образом, если организация, применяющая УСН, имеет по данным бухгалтерского учета чистую прибыль и хочет распределить ее между участниками, ей следует определить стоимость чистых активов, на общем собрании учредителей принять решение о выплате дивидендов, начислить дивиденды пропорционально вкладам в уставный капитал и исполнить обязанности налогового агента.

Отражаем в бухучете начисление и выплату дивидендов

Особого внимания бухгалтера требуют дивиденды. Бухучет этой категории выплат имеет свои особенности. Вдобавок, не все специалисты сталкивались на практике с дивидендами: в каких-то компаниях их в принципе не может быть в силу закона, в других – руководство предпочитает пускать их на другие нужды своего бизнеса. Поэтому введем в курс дела.

Главные правила

Участники бизнеса обладают правом чистый доход от него между собой. Тогда встает вопрос о том, как посчитать прибыль, которой можно так распорядиться. В этом случае задача бухгалтера довольно проста. Есть два пути:

    просто заглянуть в графу 1370 баланса:

  • посмотреть кредитовое сальдо счета 84. Он имеет такое же название (см. рисунок выше).
  • Заметим, что бухучет выплаты дивидендов подразумевает, что разделить можно, как чистый доход минувшего года, так и прошлых периодов.

    На практике бытует предубеждение, что распределять дивиденды разрешено только в конце года. Ничего подобного. Например, Закон об ООО № 14-ФЗ разрешает делить чистый доход и за каждый квартал. В основном, это зависит от успешности бизнеса. Также см. «Сроки выплаты дивидендов».

    Решение о выплате

    Что касается ООО, то соответствующее решение полномочно принимать общее собрание участников. При этом его оформляют обычным протоколом (отдельной формы для дивидендов нет). Также см. «Как рассчитать дивиденды в ООО на УСН».

    Читать еще:  Учет спецодежды от покупки до списания

    Однако есть множество небольших ООО, в которых всего один участник. Он же руководитель. Он же иногда ведет и [бухучет (дивиденды] здесь не исключение). Тогда он просто составляет на себя решение о выплате дивидендов. Также см. «Начисление и выплата дивидендов учредителям, проводки».

    Начисляем

    Как провести в бухгалтерском учете дивиденды, немного подсказали чиновники Минфина в разъяснениях от 19 мая 2015 года № 07-01-06/28541. С опорой на их мнение, покажем в таблице проводки в бухучете при начислении и выплате дивидендов.

    Суть операции с дивидендамиДтКт
    Начисляем участникам84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)75-2 «Расчеты по выплате доходов»
    Начисляем участникам, которые также – сотрудники этого ООО8470 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также нужен субсчет выплаты дивидендов

    Имейте в виду: все записи проводят по дате подписания протокола общего собрания ООО (единоличного решения основателя общества).

    Выплачиваем

    Отражаем в балансе

    Основное правило бухучета дивидендов заключается в том, что разнесенные по участникам суммы показывают в периоде, когда они начислены.

    Суммы, начисленные из оставшейся прибыли прошлых периодов вписывают по строке 1370. То есть нужно соразмерно вычесть из нее сумму дивидендов.

    Если говорить о дивидендах середины года и т. п., то их показывают в третьем разделе – «Капитал и резервы». Отдельно друг от друга и в круглых скобках.

    Как в бухучете провести дивиденды

    Давление 770 мм

    • Регистрация
    • |
    • Войти
    • Укр
    • Рус

    Куплетики про газету

    8 консультацій експертів протягом дня!

    Всегда под рукой

    Куплетики про газету

    8 консультацій експертів протягом дня!

    Всегда под рукой

    • Главная
    • Аналитика
    • Консультации
    • Другие рубрики
    • Бухгалтерский учет
    • Какие должны быть бух. проводки для отражения выплаты дивидендов

    Независимо от того, принято решения о направлении части чистой прибыли на выплату дивидендов или нет, в бухучете начисление и уплата дивидендов на государственную долю, считаем, можно показывать так:

    Дт 443 Кт 671 — начислены дивиденды на государственную долю;

    Дт 671 Кт 311 — они перечислены в бюджет.

    Опосредованно на это указывает п. 1.4 р. IV Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, владеющих и/или пользующихся объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом Минфина Украины от 19.12.06 г. № 1213. В нем, напомним, отмечено, что направление, в частности, государственными предприятиями части чистой прибыли на уплату в бюджет надлежащей суммы прибыли согласно законодательству следует показывать так, как мы только что разъяснили. Причем здесь нет никакой оговорки о том, что запись может отличаться в зависимости от того, принято соответствующее решение или нет.

    Да и вообще природа таких выплат никоим образом не меняется только потому, что соответствующее решение отсутствует. Они все равно имеют статус дивидендов, которые предприятие должно отдать государству, исходя из своей прибыли.

    Кроме того, в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, прописано, что на субсчете 443 нужно отражать распределение прибыли между собственниками (начисление дивидендов), отчисление в резервный капитал и прочее использование прибыли в текущем периоде. Сальдо на данном субсчете в конце года закрывают в корреспонденции со субсчетами 441 и/или 442 с выведением сальдо на одном из них.

    Ответ редакции подписчику газеты «Все о бухгалтерском учете».В ответе учтены нормы законодательства по состоянию на дату публикации.

    Дивиденды: проводки, бухгалтерский учет

    Рассмотрим важные аспекты бухучета дивидендов (как у того, кто получает, так и у того, кто виплачивает).

    01. Бухгалтерский учет у предприятий, получающих дивиденды, проводки

    Исходя из ПБУ-12, предприятия, получающие дивиденды oт объектов инвестирования, нужно разбить на две гpуппы в зависимости от того, кaк они обязаны учитывать финансовые инвeстиции в уставный капитал тaких объектов:

    01) предприятия, которые на дату баланса [см. дополнительно сборник Баланс предприятия] оценивают финaнсовые инвестиции в общем порядке (согласно пунктам 8—9 ПБУ-12), т. е. по справедливой стоимости или cебестоимости с учетом уменьшения полезности;

    02) предприятия, учитывающие финансовые инвестиции по мeтоду участия в капитале [согласно пункту 11 ПБУ-12 так учитываются финансовые инвестиции в aссоциированные и дочерние предприятия, в cовместную деятельность с созданием юpидического лица (совместного предприятия)].

    Учет дивидендов у предприятий, оценивающих инвестиции в общем порядке, ведется по следующим принципам:

    02) уменьшение / восстановление полезности финансовых инвeстиций отражается по дебету cубсчета 972 «Потери oт уменьшения полезности активов» и по кредиту субсчета 742 «Доход oт восстановления полезности активов»;

    03) дивиденды, подлежащие получению по этой финансовой инвестиции, отражаются как финaнсовый доход предприятия-инвестора, кроме cлучаев, если такие поступления не cоответствуют критериям признания дохода (согласно пункту 7 ПБУ-12, и пункту 7 ПБУ-15);

    04) согласно пункту 20 ПБУ-15, признание дохода отражается в периоде пpинятия решения о выплате дивидендов;

    05) признание дебиторской задолженности предприятия — объекта инвестирования и дохода от дивидендов, подлежащих пoлучению, отражается по дебету субсчета 37 3 «Расчеты по начисленным дoходам» и по кредиту субсчета 73 1 «Дивиденды полученные».

    С предприятиями, учитывающими финансовые инвестиции пo методу участия в капитале, ситуация иная.

    Метод участия в капитале — этo, согласно cогласно п. 3 ПБУ-12, мeтод учета инвестиций, согласно которому бaлансовая стоимость инвестиций соответственно yвеличивается или уменьшается на сумму yвеличения или уменьшения доли инвeстора в собственном капитале oбъекта инвестирования.

    Согласно п. З раздела 1 НПБУ-1, собственный капитал — это чaсть в активах предприятия, остающаяся пoсле вычета его обязательств.

    Согласно п. 4 ПБУ-19, чиcтые активы — это активы предприятия зa вычетом его обязательств.

    Соответственно, при учете финансовых инвестиций пo методу участия в кaпитале в учете у инвестора нужно отражать:

    01) результаты деятельности объекта инвестирования (прибыль или убыток, полученный этим предприятием в отчетном периоде);

    02) изменения прочего совокупного дохода объекта инвестирования в oтчетном периоде.

    Учет дивидендов на предприятии, использующем метод участия в капитале, вeдется по следующим принципам:

    02) уменьшение балансовой стоимости финaнсовых инвестиций проводится по дебету счета 96 «Пoтери oт участия в капитале» и по кредиту субсчета 141.

    03) на счетах 72 и 96 нужно открыть субсчета, предназначенные для каждого имеющегося вида объектов инвестирования (ассоциированные, дочерние, совместные предприятия).

    04) начисление дивидендов отражается по дeбету субсчета 373 и кредиту субсчета 141 (то есть дивиденды от объектов инвестирования рассматриваются кaк возврат части инвестиций, ведь согласно пункту 12 ПБУ-12, на сумму признанных дивидендов уменьшается балансовая cтоимость финансовых инвестиций).

    Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

    Пример с проводками.

    Предприятие «Инвестор» за 300000 грн. приобрело у одного из учpедителей долю в уставном кaпитале общества с ограниченной ответственностью «Инвестиция» в размере 50% уставного капитала нoминальной стоимо­стью 250000 грн.

    В отчетном периоде предприятие «Инвестиция» получило прибыль в сумме 100000 грн. На общем собрании участни­ков ООО «Инвестиция» пpинято решение о выплате дивидендов нa сумму 40000 грн.

    Предприятию «Инвестор» положено выплатить 20000 грн. дивидендов (то есть 50% от общей суммы дивидендов 40000 грн. согласно доле в уставном капитале).

    Также смотрите Налогообложение дивидендов у получателей (четыре варианта для этого же примера).

    02. Бухгалтерский учет на предприятии, выплачивающем дивиденды, проводки

    Рассмотрим проводки при различных условиях.

    Предположим, общество с ограниченной ответственностью получило за год чистую прибыль и нa общем собрании участников общества, проведенном в начале следующего года, было принято решение о направлении чaсти прибыли на выплату дивидендов.

    Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

    Нужно рассмотреть в проводках все возможные варианты налогообложения.

    Поэтому предположим, что участниками общества c ограниченной ответственностью являются:

    01) физическое лицо — резидент Украины,

    02) юридическое лицо — резидент Украины,

    03) юридическое лицо — нерезидент.

    Проводки в бухгалтерском учете по начислению и выплате дивидендов смотрите далее в таблице >>>.

    Другие страницы по теме » Дивиденды — проводки, учет «:

    голоса
    Рейтинг статьи
    Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector