Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как учитываются расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2018 года

  • Бухгалтерия
  • Бухучет

  • 16.02.2018&nbsp&nbsp
  • Бухгалтерия &nbsp&nbsp
  • Бухучет &nbsp&nbsp

Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.

Чтобы было понятнее, приведем пример.

Пример 1. В I квартале организацией были приобретены строительные материалы для перестройки производственного помещения (пиломатериал для устройства перегородок, кафельная плитка для пола, краска и прочие материалы). Если включить сумму понесенных затрат в себестоимость продукции выпущенной в текущем квартале, она будет значительно выше, чем за такой же объем, который выпустят в следующем квартале.

Это имеет ряд неблагоприятных последствий:

  • дорогая продукция будет плохо востребована, а следовательно продажи и доход упадут;
  • если производится продукция с ограниченным сроком годности, партию придется полностью списать;
  • по результатам отчетности организация будет убыточной. При этом будут показаны значительные расходы, их резкий скачок по сравнению с предыдущим периодом. А это в свою очередь привлечет внимание налоговой инспекции и может послужить поводом для внеплановой налоговой проверки. (Об этом говорилось в одной из предыдущих статей в нашем журнале.)

Для того чтобы этого избежать, нужно распределить сумму затрат постепенно. В том числе в сумму затрат можно включить и оплату работ по договору подряда. Каким образом это сделать, на какой период (полгода, год или иной срок) распределять и как учитывать РБП, подробно разберем в этой статье.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов:

  • затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше);
  • программное обеспечение;

К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем.

Пример 2. ООО «Инженеринг» ведет разработку усовершенствованной камеры наблюдения. Понесены следующие затраты:

  • оплата труда инженеров-разработчиков;
  • производство опытных образцов;
  • испытательные работы;
  • аренда помещения для ведения работ и испытаний;
  • расходы на получение патентов, сертификации и другой необходимой для запуска производства документации.

Все эти расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного производства, равномерно списывать полученную сумму на себестоимость.

Очевидно, что неэффективно включать понесенные расходы в стоимость другой продукции или же единовременно в стоимость первой партии видеокамер. А вот если равномерно распределить затраты на инженерно-изыскательские работы, скажем на один-два года или на одну-две тысячи выпущенных изделий, будет правильно.

Такой же подход можно применять к

  • разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе;
  • освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала.

Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике.

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

  • Оплата отпускных. Не стоит путать с заработной платой разработчиков нового продукта (пример выше). Для того чтобы равномерно распределять затраты на оплату отпусков используют резерв предстоящих расходов, не РБП!
  • Выданные авансы.
  • Подписка на периодические издания.

Порядок отражения РБП в бухгалтерском учете

Учет РБП ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (приобретение строительных материалов), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение года).

Пример 3.

Рассчитаем как списывать в себестоимость продукции затраты на ремонт производственного помещения (из примера 1)

(1/12 от общей суммы)

Сумма для ежемесячного списания РБП оформляется бухгалтерской справкой (форма по ОКУД 0504833).

Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Инвентаризация РБП — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание РБП). Проводится для контроля своевременного и правильного списания РБП. оформляетсяинвентаризация актом по форме N ИНВ-11.

Приведем пример заполнения табличной части ИНВ-11. За основу возьмем условия примера 1.

Пример 4.

Материал для ремонта закуплен в январе 2018 года. Дата инвентаризации – ноябрь 2018г. (10 месяцев)

Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет:

  • Эффективно распределять затраты на себестоимость произведенной продукции.
  • Показывать стабильный доход по результатам отчетности.
  • Избежать нежелательного внимания со стороны налоговой инспекции.

Очевидно, что если имеющихся знаний недостаточно в правильной организации учета, целесообразно прибегнуть к услугам профессионального бухгалтера.

Расходы будущих периодов

Отражение в учете расходов будущих периодов – тема, волнующая большинство бухгалтеров. И это объяснимо. Нет четкого нормативного регулирования вопроса в одном нормативном документе. Информация содержится в различных нормативных актах. Давайте систематизируем знания по данной теме.

Содержание статьи:

1. Понятие расходов будущих периодов

2. Чем отличаются расходы будущих периодов от предоплат

3. Расходы будущих периодов проводки

4. Списание расходов будущих периодов

5. Расходы будущих периодов в балансе

6. Расходы будущих периодов примеры

1. Понятие расходов будущих периодов

Начнем с общего понятия «расходы».

В ПБУ 10/99 (статья 2) дано такое определение расходов:

«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Читать еще:  Хранение электронных документов особенности сроки организация архива

А что такое уменьшение экономических выгод? Упрощенно это можно трактовать как уменьшение финансового результата за какой-то период.

Расходы будущих периодов в ПБУ 10/99 не конкретизируются. К ним можно лишь применять общие правила признания расходов:

расход производится в соответствии с договором, требованиями нормативных актов, правилами делового оборота,

сумма расхода может быть определена,

имеет уверенность, что произойдет уменьшение экономических выгод.

Для отражения расходов будущих периодов в учете следует руководствоваться п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

И хотя в последней редакции пункта 65 нет самой формулировки «расходы будущих периодов», под ними понимаются «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам». Такие затраты должны отражаться в балансе исходя из условий признания активов, на приобретение/формирование которых и осуществлены такие расходы.

2. Чем отличаются расходы будущих периодов от предоплат

Одна из главных задач бухгалтера при определении расходов будущих периодов – уметь отделять такие расходы от обычных предварительных оплат и авансов.

Главное свойство авансов и предоплат – возможность их вернуть. Полностью или частично. И поэтому такие затраты не являются расходами.

Примерами авансов могут служить оплата подписки на периодические издания, оплата страховой премии по договорам страхования.

Такой же подход применяется и к предварительной оплате аренды за периоды, составляющий несколько месяцев или лет.

Предоплаты и авансы отражаются либо на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» и учитываются обособленно. В момент, когда предварительно оплаченные товары, работы, услуги будут получены, происходит полный или частичный зачет предоплат.

И только в случаях, когда из содержания договора можно сделать вывод, что предоплата не возвращается ни при каких условиях, то такую предоплату можно отражать в составе расходов будущих периодов (РБП). Можно, но не обязательно.

3. Расходы будущих периодов проводки

Расходы будущих периодов отражаются согласно плану счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) на счете 97, который так и называется «Расходы будущих периодов». К счету могут быть открыты субсчета по видам расходов, которые устанавливаются организацией самостоятельно. При использовании бухгалтерской программы можно пользоваться предопределенными программой видами расходов. А можно добавить свои виды РБП.

Согласно плану счетов на счете 97 отражаются следующие виды расходов:

расходы, связанные с горно-подготовительными работами,

расходы на подготовительные процедуры в случае сезонных работ,

расходы, обусловленные освоением новых видов производства,

расходы по рекультивации земель и других природоохранных мероприятий,

расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (без резервного/ремонтного фонда),

другие аналогичные расходы.

Перечень открытый, поэтому организация самостоятельно может определить в своей учетной политике виды расходов, которые будут учитываться в составе РБП.

В действующих ПБУ об использовании РБП говорится в двух случаях:

в отношении затрат в рамках договора строительного подряда, связанные с будущими работами (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда),

в отношении нематериальных активов, исключительные права на которые не переданы получившей активы организации (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»)

По сложившейся российской практике к РБП также относят:

расходы на лицензии и сертификаты (п. 16, 22 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н),

расходы на программные продукты и видеоматериалы, на которые не передаются исключительные права (нельзя учесть в составе нематериальных активов),

При принятии решения об отнесении расходов в РБП следует понимать, что основной характеристикой таких затрат должно являться выполнение противоположной стороной своих обязательств (получена лицензия, программный продукт и т.п.) к моменту отражения расходов на счете 97.

Но возможно и формирование РБП, исходя из затрат на обеспечение каких-либо компенсаций в будущем, например, взнос в компенсационный фонд СРО.

Расходы будущих периодов проводки представлены в Таблице 1.

Как учитываются расходы будущих периодов

Уфа, Российская 33/4

В соответствии с п. 65 Положения о ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Обращаем внимание на то, что действующими ПБУ предусмотрены всего два вида затрат, которые признаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов:

1) затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами (например, материалы, переданные на строительную площадку). Подобное предусмотрено п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008г. № 116н);

2) лицензионное программное обеспечение. В частности, п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н) предусмотрено, что платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Но в то же время отмечаем, что указанные ПБУ регулируют порядок признания подобных расходов в бухгалтерском учете, но не регулируют порядок раскрытия их в бухгалтерской отчетности.

В частности, затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, могут быть учтены в качестве запасов или прочих оборотных активов.

Читать еще:  С 2021го действуют новые сроки хранения документов

Что касается лицензионного программного обеспечения, то, учитывая, что положения, регулирующие порядок их учета, содержатся в ПБУ 14/2007 об учете нематериальных активов, а также позицию Бухгалтерского методологического центра (БМЦ), выраженную в Толковании Р 113 «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», принятом Комитетом по толкованиям 09.09.2011г. – такой актив необходимо отражать в составе нематериальных активов (независимо от наличия исключительных прав на них).

Свою позицию БМЦ обосновывает тем, что в прежней редакции ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н), действовавшей до 2008 года, такой критерий был, действительно, прописан в качестве одного из условий принятия к бухгалтерскому учету нематериального актива. В новой редакции п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина от 27.12.2007г. № 153н) (далее – ПБУ 14/2007), действующей с 2008 года это условие было исключено.

Помимо этого, организация может признать РБП и в других случаях – например, если ни в одном из ПБУ не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет (Письмо Минфина РФ от 12.01.2012г. № 07-02-06/5).

В частности, в Письме от 09.01.2013г. № 07-02-18/01 Минфин РФ разъяснял, что регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» в качестве самостоятельной статьи.

По данному вопросу бухгалтерским методологическим центром (БМЦ) было разработано толкование № 15/2012 «Учет ремонта и технического обслуживания объектов основных средств».

В соответствии с п.п. 1,2 Толкования, оно применяется для признания и последующего учета затрат на значительные технические мероприятия, проводимые с основными средствами с целью восстановления их полезных свойств и продления возможностей их эксплуатации в будущем, таких как ремонты, технические осмотры, технические обслуживания и т.п. Данное толкование не применяется в отношении затрат на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, увеличивающих первоначальную стоимость такого объекта.

При эксплуатации объектов основных средств организации часто несут затраты на мероприятия по ремонту и техническому обслуживанию, проводимые с периодичностью в несколько лет. На практике такие затраты, как правило, признаются расходами того периода, когда они понесены, несмотря на то, что обеспечивают поступление экономических выгод в течение нескольких годовых отчетных периодов. В результате финансовый результат периода, в котором осуществляются такие затраты оказывается неоправданно заниженным, а финансовые результаты периодов в отсутствие этих затрат – неоправданно завышенными.

В то же время затраты на технические мероприятия, проводимые с основными средствами с целью восстановления их полезных свойств и продления возможностей их эксплуатации в будущем, проводимые с периодичностью менее 1 года, признаются расходами в периоде, в котором они были понесены. Аналогичный порядок применяется и в случае несущественности затрат на ремонт.

К расходам будущих периодов в целях бухгалтерского учета (не в целях составления бухгалтерской отчетности) также могут быть отнесены расходы на сертификацию продукции или на страхование.

При этом расходы на сертификацию продукции в бухгалтерской отчетности целесообразно отражать в качестве нематериальных активов (аналогично стоимости программных продуктов). Суммы же, уплачиваемые страховым компаниям, по своему содержанию соответствуют содержанию выданных авансов. Соответственно, их необходимо отражать в бухгалтерской отчетности в составе дебиторской задолженности

Возможна и организация бухгалтерского учета сумм выплаченных страховых премий в качестве дебиторской задолженности (как выданных авансов).

Вместе с тем обращаем внимание на то, что не следует учитывать в составе расходов будущих периодов расходы на подписку. По своему содержанию суммы, перечисленные за подписку на издания, аналогичны выданным авансам. Соответственно, их целесообразно и учитывать в качестве выданных авансов.

Начиная с 2011г., не учитываются в составе расходов будущих периодов и суммы отпускных, приходящихся на будущие периоды, поскольку организации обязаны формировать оценочные обязательства на оплату отпускных в соответствии с нормами ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Приказ Минфина РФ от 13.12.2010г. № 167н).

В 2013 году бухгалтерским методологическим центром (БМЦ) была разработана Предварительная позиция Комитета по толкованиям относительно разных видов расходов будущих периодов. В настоящее время данная Предварительная позиция исключена из толкований и разъяснений БМЦ.

Ниже (в Приложении) приведена таблица, разработанная на основе указанной предварительной позиции БМЦ относительно бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности отдельных видов расходов, ранее учитываемых многими организациями как расходы будущих периодов.

В рамках проведения инвентаризации всего имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна проводиться и инвентаризация расходов будущих периодов.

В соответствии с п. 3.35 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49), при инвентаризации расходов будущих периодов устанавливается сумма, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Форма акта инвентаризации расходов будущих периодов утверждена указанными Методическими рекомендациями (форма ИНВ-11). Но, в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г., форма такого акта может быть и самостоятельно разработана организацией и утверждена в учетной политике.

Отметим, что термин «расходы будущих периодов» применим исключительно в целях бухгалтерского учета. В налоговом законодательстве такого понятия нет. Однако на практике оно используется для обозначения расходов, которые списываются не сразу, а постепенно, в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

Читать еще:  Обязанности и права инженера по пожарной безопасности

Порядок учета некоторых таких расходов определен Налоговым кодексом. Это расходы:

— на страхование (п. 6 ст. 272).

— на приобретение земли (ст. 264.1);

— на некоторые виды НИОКР (ст. 262);

— на освоение природных ресурсов (ст. 261).

Если в Налоговом кодексе порядок учета расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, не определен, то они равномерно распределяются в течение срока, установленного организацией (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса). Подобная позиция, в частности, неоднократно разъяснялась Минфином РФ в отношении расходов на программное обеспечение и выражена в Письмах Минфина РФ от 18.03.2014г. № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013г. № 03-03-06/1/8161, от 10.09.2012г. № 03-03-06/1/476, от 31.08.2012г. № 03-03-06/2/95.

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов (англ. deferred expenses ) — затраты, произведённые в отчётном и предшествующих ему периодах, но подлежащие включению в издержки производства или издержки обращения в последующие отчётные периоды.

Содержание

  • 1 Определение
  • 2 Состав расходов будущих периодов
  • 3 Расходы будущих периодов в РСБУ
  • 4 Примечания

Определение [ править | править код ]

Ряд экономистов считают, что расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем или отчетном периоде, но подлежащие отнесению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности предприятия. Расходами будущих периодов признаются только уже потребленные услуги или работы [1] .

Согласно БСЭ расходы будущих периодов — это затраты, произведённые в отчётном и предшествующих ему периодах, но подлежащие включению в издержки производства или обращения в последующие отчётные периоды. Размежевание затрат во времени на предприятиях необходимо для правильного калькулирования себестоимости продукции, отражения издержек обращения и финансовых результатов [2] .

Состав расходов будущих периодов [ править | править код ]

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные с [1] :

  • горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
  • освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
  • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);
  • расходы, связанные с предстоящими строительными работами (затраты, понесенные в связи с предстоящими работами согласно п. 16 ПБУ 2/2008, межевание, оценка, консультации и прочее);
  • стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, в случаях: подготовительных работ в сезонных производствах;
  • фиксированные разовые платежи за право использования результата интеллектуальной деятельности (лицензионное программное обеспечение);
  • с получением доходов в нескольких отчетных периодах — расходы распределяют между отчетными периодами (аналогично, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко согласно п. 19 ПБУ 10/99);
  • лицензией только при реорганизации предприятия согласно ПБУ 5/01;
  • оплата установки, адаптации или разовой модификации программы как фиксированный платёж и списывает в течение срока действия договора согласно п. 39 ПБУ 14/2007;
  • и другие.

Не относятся к расходам будущих периодов [1] :

  • оплата подписки на журналы или газеты (это выданные авансы). Оплатив за подписку, расхода пока нет. Списание будет равномерно, в момент получения экземпляров издания;
  • оплата единовременной суммы аренды за несколько месяцев вперед (это выданные авансы). Оплатив, для вас это не расход, а предоплата, так как услуга не оказана. Списание будет равномерно, после актов выполненных работ;
  • расходы на лицензии, сертификаты и взносы в СРО (это текущие расходы). Расходы за лицензию или членство СРО нельзя превратить в деньги.

Расходы будущих периодов в РСБУ [ править | править код ]

Согласно Плану счетов РСБУ счёт 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемым на предприятии (равномерно по месяцам, пропорционально объёму продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учётной политике предприятия согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008. Не реже 1 раза в год (обычно перед составлением годовой отчетности) должна проводиться инвентаризация расходов будущих периодов. Учтённые на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов. Отдельной строки в балансе для расходов будущих периодов нет. Сальдо расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода (дебетовое сальдо 97) в балансе отражают: либо отдельной статьей в группе статей «Запасы», либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».

Например, дорогостоящее регулярное техническое обслуживание или техосмотр основных средств по нормам ПБУ 6/01 не признаются обособленным объектом (то есть объектом основных средств), не включаются в первоначальную стоимость основных средств. Методологически правильно доработать типовую форму и ввести строку «Периодические технические осмотры» в группе статей 1150 «Основные средства». Расходы за периодические технические осмотры сразу не списываются. Например, единовременный платеж за лицензионную программу также учитывается в составе расходов будущих периодов. Затем ежемесячно списывается на расходы в течение срока действия лицензионного договора согласно п. 39 ПБУ 14/2007. А согласно п. 6 ПБУ 1/2008 можно списать на текущие расходы стоимость программы, если ее сумма незначительна, руководствуясь принципом рациональности учета.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector