Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как нерезиденту, получающему доход в РФ, избежать двойного налогообложения?

О налогообложении физического лица-нерезидента на территории Украины, — Александр Самарин, аудитор ID Legal Group

Согласно письму ДФС от 08.05.2018 г. № 2046/6/99-99-15-02-02-15/ИПК разъяснено налогообложение доходов, полученных нерезидентом-физическим лицом с источником их происхождения в Украине.

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Выплаты нерезидентам от производства и/или распространения рекламы облагаются налогом в соответствии с пп. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

В частности, согласно пп. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодекса резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет.

В соответствии с пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодекса нерезиденты — это:

а) иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;

в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

При этом плательщиками налога на прибыль из числа нерезидентов в соответствии п. 133.2 ст. 133 Кодекса являются:

— юридические лица, образованные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

— постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

Учитывая вышеизложенное, во избежание двойного налогообложения доходов, которые выплачиваются (начисляются, предоставляются) физическому лицу — нерезиденту резидентом — юридическим лицом, налог, предусмотренный пп. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, не удерживается, но такие доходы облагаются, согласно нормам п. 170.10 ст. 170 Кодекса, налогом на доходы физических лиц по ставке 18 процентов.

Так, согласно пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодекса доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами Кодекса для нерезидентов).

В соответствии с пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодекса в случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом — юридическим лицом или самозанятым физическим лицом,такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно таких доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.

Согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 Кодекса.

В соответствии с пп. 1.2 п. 16 шт. 1 подраздела 10 разд. XX Кодекса объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса.

Согласно п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения нерезидента являются:

— общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине;

— доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (выплаты, предоставления).

Что касается отражения доходов, начисленных (выплаченных) нерезиденту, то в соответствии с Положением о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины 29 сентября 2017 года N 822 «Об утверждении Положения о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов » и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 25 октября 2017 г. N 1306/31174, физическое лицо независимо от возраста (как резидент, так и нерезидент), не включенное в Государственный реестр, обязано лично или через представителя подать в соответствующий орган учетную карточку физического лица — налогоплательщика по форме N 1ДР (далее — Учетная карточка), которая является одновременно заявлением для регистрации в Государственном реестре, и предъявить документ, удостоверяющий личность, содержащий необходимые для регистрации реквизиты (фамилия, имя, отчество (при наличии), дату рождения, место рождения, место жительства, гражданство). Формирование регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика осуществляется ГФС на основании сведений, представленных физическим лицом в Учетной карточке.

Регистрационный номер учетной карточки налогоплательщикаили серия и/или номер паспорта (для физических лиц, имеющих право осуществлять любые платежи по серии и/или номеру паспорта) используются органами государственной власти и органами местного самоуправления, юридическими лицами независимо от организационно-правовых форм, в том числе учреждениями Национального банка Украины, банками и другими финансовыми учреждениями, биржами, общественными формированиями, лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, физическими лицами — предпринимателями, а также физическими лицами во всех документах, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов.

В соответствии с пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодекса и пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодекса, лица, которые в соответствии с настоящим Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога (далее — налоговый расчет 1-ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения.

То есть в случае начисления (выплаты) доходов налоговый агент должен отразить в налоговом расчете такие выплаченные доходы в пользу всех налогоплательщиков, в том числе выплаченные в пользу нерезидентов.

Учитывая вышеизложенное, доходы, выплачиваемые (начисляемые, предоставляемые) физическому лицу — нерезиденту резидентом — юридическим лицом, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 18 процентов, военным сбором по ставке 1,5 процента. Сумму дохода, начисленную (выплаченную) нерезиденту, налоговый агент должен отразить в налоговом расчете 1-ДФ.

О начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок начисления и уплаты, полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 8 июля 2010 года N 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон N 2464).

Согласно п. 3 части первой ст. 1 Закона N 2464 застрахованным лицом является физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и платит (платила) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос.

Статьей 7 Основ законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14 января 1998 года N 16/98-ВР (далее — Основы) установлены лица, которые подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию.

При этом перечень, дополнения и уточнения круга лиц, подлежащих общеобязательному государственному социальному страхованию, а также конкретных видов общеобязательного государственного социального страхования, к которым относятся лица, определяются законами Украины по видам.

Виды социальных услуг и материального обеспечения по общеобязательному государственному социальному страхованию предусмотрено ст. 25 Основ.

Право на пособие по государственному социальному страхованию в соответствии с Основами имеют в том числе иностранные граждане, проживающие в Украине, если иное не предусмотрено законодательством Украины, а также международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины (ст. 3 оснований).

Страхователями являются работодатели и другие лица, которые в соответствии с настоящим Законом обязаны уплачивать единый взнос (п. 10 части первой ст. 1 Закона N 2464).

Согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона N 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности, предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица, использующие наемный труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленная каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 N 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 части первой ст. 7 Закона N 2464).

Следовательно, в случае если предприятие выплачивает иностранному гражданину, который не проживает в Украине, вознаграждение (средства) на основании гражданско-правовой сделки, то сумма такого вознаграждения не является базой начисления единого взноса, поскольку такой иностранец в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины не является застрахованным лицом, а указанное предприятие не является его работодателем — страхователем.

Таким образом, доходы, выплачиваемые (начисляемые, предоставляемые) физическому лицу — нерезиденту резидентом — юридическим лицом, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 18 процентов, военным сбором по ставке 1,5 процента. Сумму дохода, начисленные (выплаченные) нерезиденту, налоговый агент должен отразить в налоговом расчете 1-ДФ.

Кроме того, НКУ в п.170.10 предусматривает налогообложение доходов, полученных нерезидентами (разд. IV НКУ Налог на доходы физических лиц), причем не выделяет понятие физического лица или физического лица-предпринимателя, который имеет статус нерезидента.

В качестве примера, налогообложение нерезидента в республике Казахстан.

Между Правительством Украины и Правительством Республики Казахстан подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы(Конвенция ратифицирована Законом N 508/96-ВР от 15.11.96).

Налогами, на которые распространяется Соглашение, в частности, являются:

а) в Украине: налог на прибыль предприятий; подоходный налог с граждан;

б) в Республике Казахстан: налоги на доходы юридических и физических лиц;

Статья 22 Избежание двойного налогообложения

В соответствии с положениями законодательства Договаривающихся Государств избежании двойного налогообложения будет осуществляться следующим образом:

Читать еще:  Каковы особенности использования льготного периода кредитования по картам?

а) если резидент государства получает доход, который в соответствии с положениями настоящей Конвенции облагаться налогом в другом Государстве, первое упомянутое Договаривающееся Государство позволит вычесть из налога на доход резидента сумму, равную налогу, уплаченному в другом Государстве. Размер налога, вычисляемый в соответствии с вышеназванными положениями, не должен превышать налог, который был бы начислен на такой же доход по ставкам, действующим в Государстве;

б) если в соответствии с какими-либо положениями настоящей Конвенции полученный доход резидента Государства освобожден от налога в этом Государстве, это Государство может, однако, при подсчете суммы налога на часть дохода этого резидента, что оставалась, принять во внимание освобожденный доход для целей установления ставки налога на такой доход.

Итак, нерезидент-казах с целью избежать двойного налогообложения вправе уменьшить в соответствии с Конвенцией сумму налога на доходы физических лиц (о налоге физического лица-предпринимателя в Конвенции речь не идет) на сумму уплаченного налога на доходы физических лиц в Украине в случае, если размер такого налога в Казахстане не превышает размера налога в Украине.

Налог на доходы за рубежом: как избежать переплат

В современном мире человек волен выбирать, где жить, работать и отдыхать, чем владеть. Даже наличие государственных границ не мешает так или иначе присутствовать в разных частях света, причем иногда одновременно. В частности, это касается трудовой деятельности и получения доходов. И для этого вовсе не обязательно физически находиться в соответствующих странах.

Однако получение доходов неизбежно влечет за собой уплату налогов с них, и на этом этапе вопрос принадлежности налогоплательщика к определенному государству возвращает границы на свое место.

Налоговый резидент: где платить налоги

Налоговый резидент – ключевое понятие при определении необходимости и условий налогообложения полученных физическим лицом доходов. Многие этот статус физлица путают с «резидентом валютным». Они созвучны, но регулируются разными отраслями законодательства и имеют разные предназначения. Подобная путаница может привести к серьезным ошибкам при исчислении налогов.

В общем смысле резидент – это определенное состояние физического лица, выражающее его связь с каким-либо государством.

По российскому законодательству основной критерий признания человека налоговым резидентом РФ – количество календарных дней, когда он находился на территории России, в течение предшествующих дате получения дохода 12 месяцев. Месяцы берутся подряд и могут приходиться на два разных календарных года. Но дни присутствия в стране друг за другом могут и не следовать.

Если дней было 183 и более, вы налоговый резидент РФ. Даже при наличии гражданства другой страны. И наоборот: гражданин России, проживающий на территории страны менее 183 дней, для целей налогообложения в РФ налоговым резидентом не является. Важно также и то, что дни краткосрочного лечения, обучения (менее 6 месяцев), командировки, отпуск за рубежом, а также дни приезда и отъезда считаются днями пребывания в РФ.

Налоговым кодексом РФ (далее – Кодекс) предусмотрено, что налоговые резиденты должны платить НДФЛ с доходов, полученных как на территории России, так и за её пределами, а нерезиденты – только с первого вида доходов. То есть, получая доход в другом государстве, налоговый резидент РФ должен заплатить налоги в стране выплаты дохода и – повторно – заплатить НДФЛ уже в России. Возникает двойное налогообложение.

Как избежать двойного налогообложения в России

Большинство стран решает данную проблему путем подписания с другими государствами соглашений об избежании двойного налогообложения. На сегодняшний день в России действует 84 таких международных договора.

С некоторыми странами у РФ прямых договоров нет, но они сохраняют правопреемство в отношении ранее заключенных договоров со странами-предшественниками. Например, во взаимоотношениях России с Сербией и Черногорией применяется Конвенция между РФ и Союзной Республикой Югославией.

Со многими странами подобные договоры отсутствуют или не ратифицированы. Например, почти за 20 лет так и не были ратифицированы Соглашения России с Грузией и Эстонией. Налогообложение полученных там доходов осуществляется в соответствии с законодательством двух стран одновременно: страны получения дохода и страны резидентства.

Международные договоры и Кодекс предусматривают зачет своим резидентам налога, уплаченного за рубежом, в инициативном порядке. Если же действующий международный договор отсутствует, зачет возможен только при исчислении НДФЛ в отношении прибыли контролируемой иностранной компании.

Как зачесть удержанный за рубежом налог

Для налоговых резидентов РФ

В случае получения за рубежом облагаемых доходов представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ является обязанностью резидента, и за ее невыполнение Кодексом предусмотрены штрафные санкции. А вот воспользоваться правом на зачет или нет – налогоплательщик решает сам.

Зачесть налог можно в течение трёх лет после года получения доходов. Важно запомнить: период для зачета налога исчисляется от периода получения дохода – не от периода уплаты налога.

Для примера: доход физическим лицом получен в другом государстве в 2017 году, соответствующий налог уплачен там же в 2018. Значит, трехлетний срок права на подачу декларации с указанием суммы зачета истекает в 2020 году.

Если налог, удержанный в стране выплаты дохода, превысил налог, исчисленный по правилам налогового законодательства РФ, разница возврату или зачету не подлежит. То есть для целей налогообложения в России отрицательный результат становится нулевым.

Для осуществления зачета к декларации необходимо приложить документы, подтверждающие сумму полученного в другом государстве дохода и уплаченного с него налога. Они должны быть выданы и заверены уполномоченным органом той страны, а также переведены на русский язык с заверением нотариуса. Если в стране выплаты дохода уже представлялась декларация, можно приложить ее копию и копию документа об уплате налога также с обязательным нотариально заверенным переводом на русский язык.

На практике бывает по-разному. В простейшем случае при инвестициях через американского брокера для зачёта налога, удержанного с выплаченных эмитентами дивидендов, можно представить в российский налоговый орган справку по форме 1042-S. А вот при работе с европейскими брокерами специальной справки нет. Значит, имея диверсифицированный инвестиционный портфель, скажем, из акций шведских, немецких и французских компаний, в качестве подтверждения удержания налога на дивиденды придётся раздобыть копии соответствующих документов. Повторно заплатить налог в России, скорее всего, будет дешевле и проще.

Для налоговых нерезидентов

Как отмечалось ранее, даже если человек является гражданином РФ, но проживает на ее территории менее 183 дней, для целей налогообложения НДФЛ налоговым резидентом РФ он не признается. Доходы его подлежат налогообложению в России, только если они там получены.

Основная налоговая ставка по НДФЛ для налоговых нерезидентов составляет 30%. Кроме того, ставка 15% применяется к доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, и 13% необходимо уплачивать отдельным категориям нерезидентов при осуществлении трудовой деятельности.

Однако при определении ставки важно учитывать, что международным договором об избежании двойного налогообложения между Россией и государством, резидентом которого является получатель дохода, могут быть установлены особые условия. Эти договоры имеют приоритет над Кодексом.

Например, при выплате дивидендов российской компанией резиденту США или Италии ставка налога, предусмотренная соответствующими международными двусторонними документами, составит 10%, а не 15%. А это, в зависимости от величины дивидендной выплаты, может существенно увеличить сумму дохода.

В целом, проблема двойного налогообложения решена большинством стран весьма успешно. Однако в отдельных случаях сложности всё же могут возникнуть. Тогда лучше всего обратиться за помощью к профильным специалистам – налоговым и финансовым консультантам. Это позволит избежать не только уплаты излишней суммы налога, но и сохранит ваше время и нервы.

Как нерезиденту, получающему доход в РФ, избежать двойного налогообложения?

В настоящей статье рассмотрим основные «усовершенствования» в отношении компаний-нерезидентов, получающих доход с источником происхождения из Украины.

Новые налоговые агенты для доходов нерезидентов

Закон № 466 расширяет перечень плательщиков налога на прибыль путем отнесения к ним всех физических лиц – предпринимателей, лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, а также юридических лиц на упрощенной системе налогообложения – по доходам с источником происхождения из Украины, которые были выплачены нерезиденту.

К доходам нерезидента, из которых должен быть удержан налог, относятся, в том числе, полученные от резидента проценты, дивиденды, роялти, фрахт и доходы от инжениринга, лизинговая/арендная плата, доход с продажи недвижимого имущества на территории Украины, прибыль от отчуждения инвестиционных активов, доход от совместной деятельности или долгосрочных контрактов, вознаграждение за культурную, образовательную, религиозную, спортивную, развлекательную деятельность на территории Украины, брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине, доходы от деятельности в сфере развлечений (кроме лотерей), благотворительные взносы и пожертвования, доходы от отчуждения прав на добычу и разработку месторождений полезных ископаемых, прочие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины.

Не удерживается налог только из доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Кроме того, упрощенцы – юридические лица выступят плательщиками налога на прибыль по скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании (далее – КИК). Скорректированной прибылью будет считаться прибыль КИК до налогообложения по данным ее консолидированной финотчетности за отчетный календарный год.

Если же в определенной стране отчетный год не совпадает с календарным, учитывается отчетность за периоды, заканчивающиеся в соответствующем календарном году. А если в государстве, где КИК является налоговым резидентом, обязанность составлять отчетность отсутствует, контролирующее лицо все равно должно составить отчетность для такой компании по международным стандартам бухгалтерского учета.

Для указанных выше категорий плательщиков установлен годовой налоговый период по налогу на прибыль.

Исключение установлено для плательщиков единого налога 4 группы. Последние не являются налоговыми агентами в отношении следующих видов доходов:

– платежи за ценные бумаги / корпоративные права в контролируемых операциях сверх суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;

Читать еще:  Как оформить договор купли-продажи жилья с использованием материнского капитала?

– стоимость товаров/работ/услуг в контролируемых операциях сверх суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;

– сумма занижения стоимости товаров/работ/услуг в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки».

Указанная норма вступает в силу с 01 января 2021 года.

Купля-продажа нерезидентами украинских инвестиционных активов

Как указано выше, среди доходов нерезидента, облагаемых налогом на прибыль в Украине, является прибыль от операций по отчуждению инвестиционных активов. К таким активам Закон № 466 относит:

– ценные бумаги, деривативы, прочие корпоративные права в уставном капитале резидентов (кроме находящихся в обращении на фондовой бирже из утвержденного Кабмином перечня);

– акции, корпоративные права, доли в иностранных компаниях (кроме находящихся в обращении на фондовой бирже), которые соответствуют следующим условиям:

• в течение 365 дней перед отчуждением стоимость акций / долей / корпоративных прав иностранной компании на 50 % и более образовывается за счет акций/долей в украинской компании, принадлежащих иностранной прямо или косвенно;

• в течение 365 дней перед отчуждением стоимость акций / долей / корпоративных прав в украинской компании на 50 % и более образовывается за счет недвижимого имущества на территории Украины, которое принадлежит этой украинской компании или используется ею по договору долгосрочной аренды/лизинга.

Фактически в Украине будут облагаться инвестиционные прибыли нерезидентов, полученные от операций с инвестиционными активами, имеющими украинскую составляющую.

Интересно, что для целей налогообложения учитывается наивысшая балансовая стоимость инвестиционного актива в любой момент в течение предыдущих 365 дней.

Прибыль рассчитывается как доход от продажи, уменьшенный на документально подтвержденные расходы на приобретение инвестиционного актива. В случае если продавец не предоставляет подтверждающие документы, базой налогообложения является вся сумма операции.

При покупке инвестиционного актива резидентом Украины такой резидент будет выступать налоговым агентом по уплате налога на прибыль. Однако, если обе стороны операции являются нерезидентами, Закон № 466 предусматривает отдельный порядок налогообложения.

В частности, нерезидент, который приобретает инвестиционный актив у другого нерезидента, не имеющего в Украине постоянного представительства, становится налоговым агентом в отношении прибылей от продажи – должен удержать налог по ставке 15 % и перечислить его в бюджет.

Указанное правило не будет действовать исключительно в случае, если международным договором между Украиной и страной резидентства лица, в пользу которого осуществляются выплаты, предусмотрено иное.

В целях исполнения обязанности по удержанию налога нерезидент-покупатель должен встать на налоговый учет по местонахождению украинской компании, корпоративные права / акции / доля которой приобретаются, не позднее осуществления первой оплаты.

Эта норма будет действовать с 01.07.2020.

Правило «place of effective management»

Закон № 466 вводит понятие «иностранная компания, имеющая место эффективного управления на территории Украины». Указанное понятие введено в целях признания таких компаний плательщиками налога на прибыль в Украине.

В соответствии с Законом № 466 иностранная компания имеет место эффективного управления в Украине при соблюдении хотя бы одного из приведенных ниже условий:

– собрания исполнительного органа проводятся в Украине более регулярно, чем в другой стране;

– управленческие решения и текущая (операционная) деятельность должностных лиц осуществляется преимущественно из Украины;

– фактическое управление осуществляется лицами преимущественно из Украины, независимо от наличия у таких лиц формальных полномочий.

Если же компания может быть признана имеющей место эффективного управления в другом государстве, для установления места эффективного управления из Украины учитывается хотя бы одно из следующих условий, которое имеет место в Украине:

– управление банковскими счетами;

– бухгалтерский и управленческий учет;

Во избежание риска признания иностранной компании имеющей место эффективного управления в Украине, компания может самостоятельно принять соответствующее решение и признать себя налоговым резидентом Украины. В таком случае первым налоговым периодом будет текущий календарный год – если заявление подано до 01 декабря, или следующий календарный год – если заявление подано с 01 по 31 декабря.

Аналогично можно отказаться от налогового резидентства.

Соответствующий порядок постановки на учет, снятия с учета иностранной компании, а также порядок осуществления проверки в связи с отказом иностранной компании от налогового резидентства утвердит Минфин.

Преимуществом для контролирующих лиц является то, что иностранная компания, имеющая статус налогового резидента, не считается КИК.

Эти изменения вступают в силу с 1 января 2021 года.

Законом № 466 предусмотрен перечень выплат, которые по своей сути могут иметь целью распределение прибыли и, соответственно, приравниваются к дивидендам.

В частности, для целей налогообложения к дивидендам приравниваются:

– любой платеж в пользу учредителя в связи с распределением прибыли;

– доходы в пользу нерезидента в виде платежей за ценные бумаги или корпоративные права в контролируемых операциях сверх суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;

– стоимость товаров/работ/услуг, приобретаемых у нерезидента в контролируемых операциях сверх суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»;

– суммы занижения стоимости товаров, продаваемых нерезиденту в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки»;

– выплаты в пользу нерезидента-учредителя в связи с его выходом, уменьшением уставного капитала или иной операцией, следствием которой является уменьшение нераспределенной прибыли.

Эти изменения вступают в силу с 1 января 2021 года.

Изменения в применении конвенций об избежании двойного налогообложения

Для применения соответствующих конвенций согласно Закону № 466 должен быть пройден так называемый «тест основной цели» (Principal Purpose Test). Это означает, что налоговые преимущества, предусмотренные международным соглашением, не будут предоставляться, если основной (главной или преимущественной) целью осуществленных операций резидента с нерезидентом было получение таких преимуществ.

Закон № 466 также допускает применение международного договора, заключенного между Украиной и страной резидентства фактического получателя дохода, при условии предоставления налоговому агенту указанных ниже документов:

– от получателя дохода – заявление произвольной формы об отсутствии у него статуса фактического получателя дохода;

– от фактического получателя дохода – заявление произвольной формы о наличии у него статуса фактического получателя дохода и документов, подтверждающих этот статус.

Также Законом № 466 введена процедура взаимного согласования во избежание двойного налогообложения.

Выше приведена лишь незначительная часть изменений, которые вносит Закон № 466 и которые оказывают наибольшее влияние на иностранные компании, являющиеся нерезидентами, которые сотрудничают с украинскими контрагентами, а также на украинские компании, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, особенно со связанными лицами.

Поэтому именно сейчас важно проанализировать свои операции на соответствие тесту основной цели и проверить иностранные компании по критериям места эффективного управления.

Указанный анализ и принятые меры помогут в дальнейшем избежать доначисления налоговых обязательств и эффективно структурировать свою деятельность.

_____________________________________________
© ТОВ «ІАЦ «ЛІГА», ТОВ «ЛІГА ЗАКОН», 2020

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов’язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ «ЛІГА ЗАКОН» заборонено.

Как избежать двойного налогообложения нерезиденту, получающему доход в России

В случае, если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, но получает доход в России, существуют риски двойного налогообложения по НДФЛ: когда первый раз придется заплатить налог соответствии с законодательством РФ, а во второй раз уже по законам того государства, чьим налоговым резидентом он является. Выйти из такой ситуации и избежать двойного налогообложения нерезиденту можно, только если в соответствии с п. 5 ст. 232 НК РФ между Россией и государством, налоговым резидентом которого является физическое лицо существует соглашение, согласно которому гражданин этого государства может полностью или частично освобождаться от налогообложения по каким-либо видам доходов, получаемых им в РФ.

  1. Кто является налоговым нерезидентом?
  2. Как подтвердить статус резидента другого государства налоговому агенту?
  3. Как подтвердить статус резидента другого государства в ФНС?

Кто является налоговым нерезидентом?

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ) признает налоговым резидентом России любое физическое лицо, которое фактически пребывает на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение года, то есть более 6 из 12 следующих подряд месяцев.

Если с указанным государством, налоговым резидентом которого является физлицо, получающее доход на территории РФ, заключен соответствующий международный договор, для предупреждения ситуации с двойным налогообложением этом человеку необходимо представить своему налоговому агенту (работодателю, либо непосредственно в налоговую по месту регистрации) подтверждение имеющегося у него статуса налогового резидента данной страны.

Как подтвердить статус резидента другого государства налоговому агенту?

Налоговый агент должен каждый раз при выплате дохода физическому лицу удерживать с него налог на доходы. Если физическое лицо подтверждает свой статус налогового резидента другого государства, налоговый агент не будет удерживать НДФЛ или будет удерживать его только в размере, определенном соответствующими положениями международного договора.

Для подтверждения статуса налогового резидента иного государства лицо должно представить паспорт или иной документ, удостоверяющий личность гражданина иностранного государства. В некоторых случаях этого документа будет недостаточно для подтверждения налогового статуса. Тогда потребуется официальное подтверждение, которое можно получить у уполномоченного компетентного органа иностранного государства (п. 6 ст. 232 НК РФ). Если данный документ выдан на иностранном языке, для использования его необходим нотариально заверенный перевод документа на русский язык, который должно представить своему налоговому агенту физическое лицо.

Ситуация может сложиться так, что подтверждение статуса налогового резидента поступит в распоряжение налоговому агенту уже после того, как он выплатит физическому лицу его доход и, соответственно, удержит сумму налога. В таком случае в соответствии с п. 7 ст. 232 НК РФ налоговый агент должен произвести физическому лицу возврат излишне удержанного НДФЛ в соответствии с правилами, установленными в п. 1 ст. 231 НК РФ.

Как подтвердить статус резидента другого государства в ФНС?

Если физическое лицо – налоговый резидент иного государства не имеет налогового агента, оно может представить документ, подтверждающий его налоговый статус, и его нотариально заверенный перевод на русский язык в налоговый орган по месту своего жительства или пребывания в РФ. Если лицо не имеет места жительства (регистрации по месту жительства / пребывания) в РФ, оно может представить документы в налоговый орган по месту учета налогового агента.

Читать еще:  Доверенность на временно исполняющего обязанности директора

Кроме подтверждения, понадобится подать налоговую декларацию, заявление о возврате налога, а также документы, подтверждающие факт удержания налога и основания для его возврата, то есть документы, подтверждающие статус налогового резидента иного государства, с которым у РФ заключен соответствующий международный договор. В соответствии со ст. 78 НК РФ («Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа») и п. 9 ст. 232 НК РФ («Устранение двойного налогообложения»), налоговый орган произведет возврат излишне удержанного налога на доход физического лица.

Налог с дивидендов иностранных акций — как взимается

На Санкт-Петербургской, а с 24 августа 2020 года и на Московской бирже участникам торгов предлагаются ценные бумаги зарубежных компаний. Многие из них — дивидендные акции, выплаты по которым начисляются в иностранной валюте. Ценные бумаги США и других развитых стран мира отличаются стабильной доходностью и пользуются спросом у российских инвесторов. Чтобы в дальнейшем избежать проблем в виде штрафных санкций и пени, рекомендуется заранее разобраться с особенностями налогообложения на дивиденды компаний США и других иностранных фирм.

Налог с дивидендов иностранных акций — нужно ли оплачивать

Согласно налоговому законодательству РФ, все доходы граждан подлежат обложению НДФЛ. Дивиденды, полученные от отечественных и иностранных плательщиков — не исключение, т. к. они являются прибылью акционера, полученной в результате инвестиционной деятельности.

У граждан РФ, проживающих на территории России и получающих доход в виде выплат от долевого участия в бизнесе зарубежной компании, возникают обязательства перед бюджетом сразу двух стран. В РФ инвестору начисляется НДФЛ как резиденту Российской Федерации, а за рубежом (по месту регистрации эмитента ценных бумаг) — налог на дивиденды как нерезиденту. При этом для определения суммы данных обязательств применяются соответствующие ставки, установленные законодательством каждого из этих государств.

Особенности налогообложения акций иностранных компаний

Если акции приобретаются на зарубежной бирже через иностранного брокера, последний не несет ответственность за расчет и уплату подоходного налога, т. к. не является налоговым агентом. Обязанность произвести расчет с бюджетом возлагается на самого инвестора.

Если гражданин России приобретает акции зарубежных компаний, декларировать свои доходы, рассчитывать и уплачивать НДФЛ с полученных дивидендов ему придется самостоятельно.

Какие виды налогов придется уплатить

С дивидендов иностранных компаний взимается налог на доходы физических лиц по стандартной ставке 13 %.

Декларация 3-НДФЛ подается в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика до 30 апреля года, следующего за отчетным. Уплата налога производится до 15 июля того же года, в котором подавался отчет.

Расчет обязательств производится по формуле:

НДФЛ = Дивиденды х Ставка налога

Например, российский инвестор получил дивиденды от зарубежного эмитента в размере 3000 руб. в расчете по курсу валют ЦБ, действовавшему на дату выплат.

Сумма обязательств по НДФЛ составит:

3000 х 13 % = 390 (руб.)

Кроме того, эмитент иностранного государства также удержит из суммы начисленного инвестору дохода подоходный налог, но уже на условиях законодательства своей страны.

Оплата налога с курсовой разницы

Дивиденды выплачиваются иностранными компаниями, как правило, в их национальной валюте. Но обязательства по НДФЛ подлежат уплате в рублях. С даты начисления дивидендов до момента их фактического перечисления акционеру курс валют может измениться как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. В результате курсовой разницы сумма прибыли инвестора может возрасти или уменьшиться, в таком случае становится непонятно, нужно ли это каким-то образом отражать в отчетности и учитывать при вычислении базы налогообложения.

Дело в том, что датой получения дохода считается день, когда дивиденды поступили на счет инвестора. Поэтому при расчете базы налогообложения применяется показатель курса ЦБ, зафиксированный по состоянию на эту дату. Курсовая разница в данном случае не учитывается.

Уплата налога с дивидендов, как ставка зависит от страны

Ставка налога с дивидендов для нерезидентов, которая применяется иностранным эмитентом для расчета суммы обязательств, устанавливается законодательством страны, в которой зарегистрирована компания, выпустившая акции.

Например, в Великобритании налог с дивидендов платится только в случае, если сумма дохода превысила 5000 фунтов стерлингов. Размер ставки налогообложения по английским акциям — 7,5 %.

В Венгрии физические лица (резиденты и нерезиденты) обязаны уплатить налог в размере 16 %.

Налог с дивидендов компаний, зарегистрированных на Кипре, начисляется только гражданам данной страны в виде налога на нужды обороны по ставке 20 %. Нерезиденты (как физические, так и юридические лица) его не уплачивают.

В Сингапуре и Гонконге дивиденды вообще не облагаются налогом.

В Канаде по отношению к данным выплатам применяется многоуровневая система налогообложения, при которой сумма каждого последующего обязательства снижается.

В США налог с дивидендов физических лиц установлен в размере 30 %, а в Италии — 23 %.

Если ставка подоходного налога конкретного государства высокая, и с этой страной у России не заключен договор об избежании двойного гражданства, расходы по уплате подоходного налога могут привести к большому недополучению прибыли акционером. Поэтому рекомендуется задуматься о целесообразности приобретения ценных бумаг компании данного государства.

Учитывая особенности каждой страны, при выборе иностранных акций для инвестиций рекомендуется обращать внимание на следующие факторы:

  • ставка налога на дивиденды, установленная законодательством иностранного государства для нерезидентов;
  • организационно-правовая форма компании-эмитента;
  • состав ее учредителей;
  • правила предоставления права голоса акционерам и принципы распределения прибыли между ними;
  • наличие соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между страной эмитента и Россией.

Даже если в стране эмитента законодательством не предусмотрена уплата налога с дивидендов, это не освобождает налогоплательщика от уплаты НДФЛ в России.

Можно ли избежать двойного налогообложения, условия

Двойное налогообложение, которое возникает в отношении дивидендов, получаемых гражданами РФ от иностранных компаний, влечет большие финансовые затраты для российских инвесторов. Например, в случае с акциями США итоговый размер налога составил бы 30 % + 13 % = 43 %, что равняется почти половине дохода, начисленного акционеру, если бы правительствами Америки и России не были предусмотрены меры по исправлению данной ситуации.

Чтобы уменьшить затраты инвесторов, между странами-партнерами заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения. Например, между РФ и США такой договор был заключен еще в 1992 году и действует до сегодняшнего дня. На основании этого документа налог с дивидендов американских компаний уплачивается гражданами России в бюджет Соединенных Штатов по ставке 30 %. 13 % НДФЛ платить при этом не требуется. Но декларация в налоговую инспекцию в России подается в любом случае. Чтобы получить возможность сэкономить, нужно заполнить специальную форму для избежания двойного налогообложения на дивиденды США или другого иностранного государства.

Например, как платить налог с американских дивидендов: предприятие перечислило российскому инвестору проценты в сумме 400 $. Курс ЦБ на дату выплат составил 80 рублей за 1 доллар.

Сумма налога составит:

400 х 30 % = 120 (долл.)

Чистый доход инвестора:

400 — 120 = 280 (долл.)

Полученный доход в рублях:

280 х 80 = 22 400 (руб.)

Соглашения об избежании двойного налогообложения заключены Российской Федерацией более чем с 80 иностранными государствами. Это помогает не только снизить финансовые затраты инвесторов, но и предотвратить возможность их уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц.

Как уменьшить налог по американским акциям

Для резидентов РФ в США действует ставка налога с дивидендов в размере 10 %. Для подтверждения данного статуса необходимо подписать форму W-8BEN. Это важно сделать своевременно — за несколько дней до выплат, т. к. данные проходят обязательную проверку. Обычно это занимает 2-3 дня. В противном случае к налогоплательщику будет применена ставка 30 %.

Так как в России НДФЛ удерживается в размере 13 %, а в США из суммы дохода в бюджет отчисляется лишь 10 %, инвестору необходимо самостоятельно заплатить недостающие 3 %. При этом сумму налога, выраженную в долларах, необходимо перевести в рубли по курсу ЦБ, установленную на дату получения дохода.

Например, американская организация начислила гражданину России дивиденды в размере 500 $. Курс валют в этот день был зафиксирован на уровне 78 рублей за 1 доллар.

Сумма выплат в российской денежной единице составила:

500 х 78 = 39 000 (руб.)

Из них эмитентом ценных бумаг был удержан подоходный налог по ставке 10 %.

Налоговые отчисления составили:

39 000 х 10 % = 3 900 (руб.)

Полная сумма НДФЛ рассчитывается следующим образом:

НДФЛ = 39 000 х 13 % = 5 070 (руб.)

Сумма доплаты в бюджет России составит:

5 070 — 3 900 = 1 170 (руб.)

Внимание! Факт уплаты эмитентом налога в размере 10 % должен быть подтвержден документально. Иначе налогоплательщик будет вынужден оплатить НДФЛ в полном объеме (по ставке 13 %).

Если форма W-8BEN подписана инвестором уже после удержания налога с дивидендов в размере 30 %, переплата возврату не подлежит. Но при последующих выплатах дохода будет применена сниженная ставка, предусмотренная для резидентов РФ.

Налогообложение дивидендов, полученных в результате инвестиций в иностранные активы, имеет нюансы, которые необходимо учесть налогоплательщику. Иногда такие выплаты сопряжены с большими финансовыми затратами. Поэтому перед покупкой зарубежных акций рекомендуется ознакомиться, заключено ли со страной эмитента ценных бумаг соглашение об избежании двойного налогообложения, в каком размере установлены ставки подоходного налога для инвесторов-нерезидентов данного государства. Если окажется, что налог с дивидендов не взимается, НДФЛ необходимо выплатить в России.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector