Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как формировать первоначальную стоимость лизингового имущества

Как формировать первоначальную стоимость лизингового имущества

13.2.2.1. ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕМОГО НА БАЛАНСЕ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Прежде чем предмет лизинга будет учтен на балансе лизингополучателя, он должен получить отражение в бухгалтерском учете лизингодателя — ведь именно он является собственником имущества.
Так, при поступлении предмета лизинга от поставщика лизингодатель формирует его первоначальную стоимость в обычном порядке, т.е. с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 3 Указаний). По завершении формирования первоначальной стоимости предмета лизинга лизингодатель принимает его к учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Передача имущества на баланс лизингополучателя у лизингодателя оформляется следующим блоком бухгалтерских проводок (п. 4 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов):
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированной в учете лизингодателя;
дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на величину разницы между общей суммой платежей по договору лизинга и первоначальной стоимостью предмета лизинга по данным учета лизингодателя.
Таким образом, на момент передачи имущества по дебету счета 76 отражается вся сумма платежей, которую лизингополучатель должен выплатить по договору.
Лизингодателю необходимо разработать и прописать в своей учетной политике порядок переноса первоначальной стоимости данного имущества на текущие затраты. Например, это может быть ежемесячная сумма амортизационных отчислений, которые были бы начислены по данному объекту в случае учета его на балансе лизингодателя. Данная операция оформляется проводкой:
дебет 20 «Основное производство» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю лизингодатель ставит этот объект на учет по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» (абз. 5 п. 4 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Переданное в лизинг основное средство отражается в оценке, указанной в договоре лизинга.
Далее предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, и, как следствие, он становится налогоплательщиком в отношении данного основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).
А для расчета налога на имущество прежде всего необходимо правильно сформировать его первоначальную стоимость.
Руководствоваться при этом следует ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66).
Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов). Подчеркнем, что в том случае, если по условиям договора выкупная цена выделена из состава лизинговых платежей, ее также нужно учесть при формировании первоначальной стоимости имущества. При этом лизингополучатель оформляет бухгалтерскую проводку:
дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, до ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может осуществить дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением лизингового имущества. Это могут быть расходы по доставке, таможенные платежи (таможенная пошлина, таможенный сбор) и др.
Поэтому в первоначальную стоимость включаются также все связанные с получением имущества затраты лизингополучателя, которые не вошли в цену договора лизинга (абз. 2 п. 8 Указаний).

Примечание
Для целей налогообложения прибыли действует особый порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества, который отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645).
Подробнее о налоговом учете основных средств, приобретенных для передачи в лизинг, вы можете узнать в разд. 11.2.1.1.4 «Учет основных средств — предметов лизинга для целей налогообложения прибыли» Практического пособия по налогу на прибыль.

Следует отметить, что по условиям договора стоимость лизингового имущества может быть выражена в иностранной валюте (условных единицах). В таком случае первоначальная стоимость основных средств, подлежащих постановке на баланс лизингополучателя, определяется по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату принятия предмета лизинга к учету (на счете 08), и в дальнейшем не пересчитывается (п. п. 4 — 6, 10 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-05-05-01/64).
Итак, стоимость поступившего лизингового имущества и все затраты, связанные с его получением, лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».
При вводе объекта в эксплуатацию его стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).
Со следующего месяца лизингополучатель начинает начислять амортизацию по данному объекту в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний).

Примечание
К предмету лизинга может применяться ускоренная амортизация, если это предусмотрено договором. Подробнее об этом см. раздел «Ситуация: Как для целей налогообложения имущества определить остаточную стоимость предмета лизинга с применением (начислением) ускоренной амортизации?».

С даты постановки предмета лизинга на учет в качестве основного средства лизингополучатель включает его в объект налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

ПРИМЕР
формирования и отражения в бухгалтерском учете первоначальной стоимости предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя

Ситуация

В сентябре текущего года лизинговая компания «Альфа» (лизингодатель) и производственная организация «Бета» (лизингополучатель) заключили договор лизинга сроком на четыре года (48 месяцев).
Договором установлено следующее:
— лизингодатель приобретает производственное оборудование (деревообрабатывающий станок) у определенного лизингополучателем поставщика и передает его в финансовую аренду лизингополучателю;
— имущество учитывается на балансе лизингополучателя;
— расходы по доставке станка осуществляются за счет лизингодателя;
— расходы по доведению станка до состояния, пригодного к эксплуатации, осуществляются за счет лизингополучателя;
— общая сумма лизинговых платежей составляет 1 534 000 руб. (включая НДС 234 000 руб.);
— выкупная стоимость предмета лизинга — 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.).
В октябре того же года организация «Альфа» приобрела указанное в договоре лизинга оборудование по цене 1 180 000 руб. (включая НДС 180 000 руб.).
Услуги по доставке оборудования от склада поставщика до цеха организации «Бета» оказаны транспортной организацией «Гамма». Стоимость доставки объекта составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).
Факт поставки оборудования подтвержден трехсторонним актом о приеме-передаче, подписанным поставщиком, лизингодателем и лизингополучателем.
Сборка и монтаж оборудования были осуществлены силами сторонней организации. Эти расходы составили 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).
В конце октября текущего года организации «Альфа» и «Бета» подписали акты о передаче оборудования в лизинг и вводе его в эксплуатацию.
Ожидаемый срок полезного использования предмета лизинга — пять лет (60 месяцев), амортизация начисляется линейным методом.

Решение

1. Бухгалтерский учет у лизингодателя — организации «Альфа».
Поскольку предмет лизинга поступил сразу на склад лизингополучателя, у лизингодателя проводки по поступлению объекта от поставщика и его передаче арендатору оформляются транзитом, т.е. единовременно.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Предмет лизинга поступил от поставщика 08 60 1 000 000 Товарная накладная
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику 19 60 180 000 Счет-фактура поставщика оборудования
Отражена стоимость доставки оборудования 08 60 50 000 Транспортная накладная
Отражена сумма НДС со стоимости доставки оборудования 19 60 9000 Счет-фактура перевозчика
Сформирована первоначальная стоимость предмета лизинга 03 08 1 050 000 Бухгалтерская справка
Предмет лизинга передан лизингополучателю 76 03 1 050 000 Акт о приеме-передаче
Отражена разница между общей суммой платежей по договору лизинга и первоначальной стоимостью предмета лизинга ((1 534 000 + 236 000) — 1 050 000) 76 98 720 000 Бухгалтерская справка

Одновременно со списанием предмета лизинга с баланса лизингодатель ставит его на забалансовый учет по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя — организации «Бета».
Формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у организации «Бета» будет оформлено следующими бухгалтерскими проводками.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя ((1 534 000 — 234 000) + (236 000 — 36 000)) 08 76 1 500 000 Бухгалтерская справка на основании договора лизинга, Акт о приеме-передаче предмета лизинга
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю (234 000 + 36 000) 19 76 270 000 Бухгалтерская справка на основании договора лизинга, Акт о приеме-передаче предмета лизинга
Приняты работы по сборке и монтажу оборудования 08 60 100 000 Акт сдачи-приемки выполненных работ
Отражен НДС со стоимости работ по сборке и монтажу оборудования 19 60 18 000 Счет-фактура, выданный организацией, производившей сборку и монтаж оборудования
Полученный предмет лизинга принят к учету в составе ОС (1 500 000 + 100 000) 01-л 08 1 600 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств N ОС-1

———————————
Принятие к вычету сумм НДС, перечисленных в составе платежа за монтаж лизингового имущества и иных расходов, непосредственно связанных с его получением и приведением в состояние, пригодное для использования, лизингополучатель отражает проводкой:
дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Подробнее об условиях применения налоговых вычетов по НДС см. разд. 13.1 «Вычеты «входного» НДС: условия применения» Практического пособия по НДС.
Согласно рабочему плану счетов организации «Бета» к счету 01 «Основные средства» открыты два субсчета:
01-с — для учета собственных основных средств;
01-л — для учета полученных объектов лизинга.

Напомним, что амортизацию начисляет та сторона договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 50 Методических указаний).
Согласно условиям примера сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
1 600 000 руб. / 60 мес. = 26 666,67 руб.
Следовательно, начиная с ноября организация «Бета» будет ежемесячно начислять амортизацию по данному объекту, оформляя проводку:
дебет 20 «Основное производство» кредит 02 «Амортизация основных средств» (например, субсчет 02-л «Амортизация имущества, полученного в лизинг»).
С момента включения предмета лизинга в состав основных средств организация «Бета» учитывает его остаточную стоимость при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Первоначальная стоимость предмета лизинга

Первоначальная стоимость предмета лизинга

Опишите причину своей жалобы

Формирование первоначальной стоимости лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете?

Читать еще:  Письмосогласие Образец и бланк 2021 года

Как учесть комиссионный сбор ( в первоначальной стоимости)?
Нужно ли распределять «лизинговый НДС при раздельном учете?

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Налоговый учет

Абзацем 3 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ определено, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Из приведенной нормы следует, что она применяется только в отношении лизингодателя и не распространяется на лизингополучателя.

Согласно разъяснениям Минфина России расходы, понесенные лизингополучателем, на доставку, доведение предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга. Расходы лизингополучателя на доставку и доведение предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга вне зависимости от того, кто именно является балансодержателем — лизингополучатель или лизингодатель. Данные разъяснения содержатся, например, в Письмах Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64, от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/215, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473, от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335, от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31.

Полагаем, что в Вашем случае можно использовать данные разъяснения для учета расходов на комиссионный сбор. Т.е. учитывать его равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя предмет лизинга в данном случае учитывается на счете 01 «Основные средства» в том же порядке, что и собственные основные средства. При поступлении к лизингополучателю стоимость лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Арендные обязательства». Затем все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, списываются со счета 08 в дебет счета 01 (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации эти затраты включают в себя:

— общую сумму лизинговых платежей (п. 8 ПБУ 6/01);

— выкупную цену предмета лизинга (п. 8 ПБУ 6/01) – если есть;

Как лизингополучателю учесть ОС после окончания действия договора лизинга, если выкупная стоимость договором не предусмотрена?

Отправим материал вам на:

Первоначальной стоимостью лизингового имущества в бухгалтерском учете лизингополучателя является общая сумма платежей по договору лизинга без НДС (п. 8 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее – ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, для целей налогообложения является сумма расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества в бухгалтерском учете отличается от первоначальной стоимости этого же имущества в налоговом учете на величину превышения общей суммы платежей по договору лизинга над суммой расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.

1. Дебет 08.04 Кредит 76.арендные обязательства — отражена стоимость ОС, полученных по договору лизинга (для бухгалтерского и налогового учета суммы разные).

2. Дебет 19.01 Кредит 76.арендные обязательства — выделен НДС в соответствии с первичными документами.

3. Дебет 01.01.имущество в лизинге Кредит 08.04 — лизинговое имущество принято к учету в качестве ОС (для бухгалтерского и налогового учета суммы разные).

4. Дебет 20 Кредит 02.01.имущество в лизинге — ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия имущества к учету в качестве ОС и по последний месяц действия договора лизинга включительно, начислена амортизация по ОС, полученному в лизинг.

Читать еще:  Письмо о приеме на работу. образец и бланк для скачивания 2021 года

Обращаем внимание: сумма амортизации в бухгалтерском учете обычно не равна сумме амортизации в налоговом учете.

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования объекта ОС при принятии его к учету (вводе в эксплуатацию). В бухгалтерском учете — в соответствии с требованиями пункта 20 ПБУ 6/01.

В налоговом учете — в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификации ОС).

Это означает, что организация-балансодержатель лизингового имущества начисляет амортизацию в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации ОС. Суммы амортизации учитываются в составе расходов, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету. Изменить срок установленный Классификацией ОС вы не имеете права, но при применении специального коэффициента он уменьшается.

Право применять специальный повышающий коэффициент (не выше 3) при начислении амортизации по объекту лизинга можно только при условии, что имущество не относится к первой, второй или третьей амортизационной группе (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В налоговом учете кроме суммы амортизации следует учесть сумму превышения размера очередного лизингового платежа без НДС над суммой амортизации, начисленной для целей налогового учета, т. е. фактически в налоговом учете ежемесячно в составе расходов учитывается вся сумма ежемесячного лизингового платежа без НДС. В месяце ввода имущества в эксплуатацию в составе расходов для целей налогообложения учитывается вся сумма лизингового платежа за этот месяц, а амортизация не начисляется.

Для целей бухгалтерского учета вы имеете право установить любой срок полезного использования имущества в зависимости от ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Начисление амортизации в бухгалтерском учете производится независимо от применяемого режима налогообложения и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете в составе расходов учитывается только сумма начисленной амортизации, поэтому в месяце оприходования лизингового имущества в бухгалтерском учете расходов нет. Специальный коэффициент ускорения амортизации не выше 3 в бухгалтерском учете может быть установлен только в том случае, если организация применяет способ уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01).

5. Дебет 76.арендные обязательства Кредит 76.задолженность по лизинговым платежам — начислен текущий платеж по договору лизинга (в налоговом учете помимо налоговой амортизации в составе расходов учитывается разница между суммой лизингового платежа без НДС и суммой амортизации, начисленной в налоговом учете) .

6. Дебет 76.задолженность по лизинговым платежам Кредит 51 — перечислен текущий платеж по договору лизинга.

7. Дебет 68.02 Кредит 19.01 — по счету-фактуре лизингодателя предъявлена к вычету часть НДС, соответствующая произведенному платежу.

8. В связи с окончанием действия договора лизинга и переходом права собственности на имущество к лизингополучателю в бухгалтерском учете имущество переводится из состава основных средств, полученных в лизинг в состав собственных основных средств. Аналогично переносится сумма начисленной амортизации. В бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации в том же порядке, что и до перехода права собственности. Амортизация начисляется момента выбытия или полной амортизации имущества

Дебет 01.01.собственное имущество Кредит 01.01.имущество в лизинге;

Дебет 02.01.имущество в лизинге Кредит 02.01.собственное имущество.

Фактически в налоговом учете для целей налогообложения в составе расходов вы учли всю сумму платежей по договору лизинга. После перехода права собственности на имущество к вашей организации расходов, учитываемых для целей налогообложения у вас нет.

Таким образом, по окончании выплат по договору лизинга для целей налогового учета нет первоначальной стоимости, по которой можно было бы учесть имущество.

Следует отметить, что Минфин России и налоговые органы утверждают, что:

  • в договоре лизинга обязательно должна быть выделена выкупная стоимость лизингового имущества (письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368);
  • выкупная стоимость не учитывается в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения, во время действия договора лизинга (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71);
  • выкупная стоимость формирует первоначальную налоговую стоимость имущества на момент перехода права собственности (письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 № 16-15/043414);
  • после перехода права собственности на имущество сформированная в налоговом учете первоначальная стоимость в размере выкупной цены без НДС погашается начислением амортизации в обычном порядке (письмо Минфина России от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71).

При этом существует значительное количество судебных решений, в которых говорится, что:

  • ни закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ, ни Налоговый кодекс РФ не требует обязательного выделения выкупной цены в договоре лизинга или в дополнении (соглашении) к договору;
  • даже установленная договором лизинга выкупная цена является частью лизингового платежа и учитывается в составе расходов для целей налогообложения во время действия договора лизинга в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Это, в частности, постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 № КА-А40/10864-08 по делу № А40-46321/07-20-272, • Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2008 № Ф04-3197/2008(5450-А46-6) по делу № А46-10326/2006, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 № А19-14167/07-24-Ф02-1327/07 по делу № А19-14167/07-24; Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2008 № Ф09-2062/08-С3 по делу № А71-5541/07; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2007 по делу № А29-7407/2006а (Определением ВАС РФ от 10.10.2007 № 12038/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.

Следовательно, отдельное формирование первоначальной налоговой стоимости имущества в связи с переходом права собственности на него к лизингополучателю не требуется.

Еще больше информации о договоре лизинга и о налоговых последствиях, возникающих у сторон договора, можно найти в справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» в разделе «Юридическая поддержка» в ИС 1С:ИТС.

Также вы можете ознакомиться с видеозаписью лекции экспертов 1С «Учет имущества, полученного в лизинг, в “1С:Бухгалтерии 8”», которая состоялась в 1С:Лектории 28 июля. Подробнее –см. в ИС 1С:ИТС на странице 1С:Лектория (возможен бесплатный тестовый доступ на 7 дней).

Определение первоначальной стоимости ОС, полученных по договорам лизинга

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-21/2979@ от 20.02.2020

До вступления в силу нового Федерального стандарта «Бухгалтерский учет аренды» правила учета лизингового имущества, в том числе формирование его первоначальной стоимости, зависят от того, у кого оно учитывается на балансе по договору – у лизингополучателя или лизингодателя.

Договор лизинга

Считается, что взять имущество в лизинг выгоднее, чем приобрести его на заемные средства.

Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды. Они регламентируются главой 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

На основании договора лизинга лизингодатель:

приобретает у конкретного продавца в собственность конкретное имущество для его передачи лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях;

выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель:

принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;

выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

Читать еще:  Образец Нового Путевого Листа Легкового Автомобиля 2021

по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобретает предмет лизинга в собственность;

выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Договор лизинга всегда носит возмездный характер.

В бухгалтерии должны быть следующие документы:

акт приема-передачи предмета лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1);

счета на оплату, выставленные лизингодателем;

платежные документы на оплату этих счетов;

акт приема-передачи предмета лизинга при возврате лизингодателю.

Ежемесячные акты об оказании лизинговых услуг не обязательны.

Как учесть лизинговое имущество

Учет операций по договору лизинга организациями, не перешедшими на применение Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н), до 01.01.2022 осуществляется согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15, далее — Указания). С этой даты Указания утрачивают силу.

Переданный по договору лизинга объект может по соглашению сторон учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Это определяется договором (ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Оформлять бухгалтерские записи при лизинге следует на основании Указаний и с учетом ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

Таким образом, как отразить в бухгалтерском учете лизингополучателя основные операции по лизинговой сделке, и зависит от двух условий:

предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя;

предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя.

Далее рассмотрим, как отражается предмет лизинга в общем случае – при возвратном лизинге.

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то, принимая к учету лизинговое имущество, сначала нужно сформировать его первоначальную стоимость. Она формируется на счете 08 и может складываться из нескольких элементов. В первую очередь — это общая сумма лизинговых платежей по договору (без НДС).

Сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга, отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю.

В дальнейшем, по мере внесения лизингополучателем лизинговых платежей и выставления лизингодателем счетов-фактур, налог принимается к вычету.

Дополнительные затраты по доставке, монтажу и доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, также относятся в дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» (в корреспонденции со счетами расчетов 60, 76 и др.), если договором или законом установлено, что бремя этих расходов несет лизингополучатель.

Когда первоначальная стоимость сформировалась, объект нужно перевести в состав основных средств. Собранные на счете 08 затраты списываются в дебет счета 01.

Начислять причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи нужно с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга. В договоре они указываются в полной сумме. Выплачивать их можно с любой периодичностью: еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, единовременно. Но в учете лизингополучателю следует начислять лизинговые платежи ежемесячно с использованием счета 76.

Начало амортизации лизингового имущества приходится на месяц, следующий за месяцем принятия объекта к учету на счет 01. Сроком его полезного использования может быть и срок действия договора лизинга, как в нашем случае — если он не предусматривает выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Амортизационные отчисления начисляют одновременно с начислением лизинговых платежей и относят на счета учета затрат.

Так избегают задвоения лизинговых расходов.

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества лизингодателю, нужно списать с баланса:

начисленную за период эксплуатации амортизацию объекта;

остаточную стоимость объекта.

Пример 1. Бухгалтерские проводки лизингополучателя

Организация заключила возвратный договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за период действия договора) равна 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 200 000 руб.). В октябре текущего года оно получено и введено в эксплуатацию.

По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования (срок действия договора лизинга) — 36 месяцев. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, начиная с ноября.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

— 1 000 000 руб. — отражена задолженность перед лизингодателем;

— 200 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга;

— 1 000 000 руб. — введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

в течение срока действия договора лизинга, начиная с ноября текущего года

— 27 777 руб. (1 200 000 руб. / 36 мес. — 33 333 руб. x 20/120) — начислен ежемесячный лизинговый платеж;

— 5556 руб. (33 333 руб. x 20/120) — отражен НДС с суммы лизинговых платежей за отчетный период;

— 5556 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры лизингодателя;

— 27 778 руб. (1 000 000 руб. / 36 мес.) — начислена амортизация;

— 33 333 руб. — перечислен лизинговый платеж.

— 1 000 000 руб. – списано выбывающее лизинговое имущество.

На балансе лизингодателя

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель, принимая его у учету, использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», отражая на нем стоимость предмета лизинга.

А вот начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей происходит с отнесением соответствующих сумм на счета учета затрат. О начислении амортизации по лизинговому имуществу у лизингополучателя речь уже не идет.

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества, лизингополучатель списывает стоимость актива с забалансового счета 001.

Пример 2. Бухгалтерские проводки лизингодателя

Организация в октябре текущего года заключила договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за весь период действия договора) 1 500 000 руб. (в т. ч. НДС 250 000 руб.). Срок полезного использования объекта 4 года (48 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. В учете организации-лизингополучателя сделаны проводки:

на дату передачи лизингового имущества

— 1 500 000 руб. — стоимость лизингового имущества отражена за балансом.

в период действия договора, ежемесячно

— 41 667 руб. — начислен ежемесячный лизинговый платеж;

— 6945 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;

— 6945 руб. — принят к вычету НДС;

— 41 667 руб. — перечислен лизинговый платеж.

— 1 500 000 руб. — списана стоимость лизингового имущества.

Кто платит налог на имущество

Пока (до вступления в силу нового Федерального стандарта «Бухгалтерский учет аренды») налог на имущество организаций по лизинговому имуществу уплачивает та сторона сделки, на балансе которой учтен объект лизинга в качестве основных средств.

С 01.01.2019 движимое имущество выведено из состава объекта налогообложения налогом на имущество. Это установлено Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ. На этом основании учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя в качестве основных средств движимое имущество в рамках договора финансовой аренды (лизинга) также не облагается этим налогом (например, автомобиль, который становится предметом лизинга весьма часто).

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector