Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Что такое расходы будущих периодов РБП?

Что такое расходы будущих периодов РБП?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация заплатила за доступ к информационной системе сроком на один год.
Каким образом классифицировать данные расходы будущих периодов в строках бухгалтерской отчетности (долгосрочные/краткосрочные/авансы выданные)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, связанные с приобретением права доступа к информационной системе сроком на один год, следует отражать в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса).

Обоснование вывода:
Электронная версия журнала по своей правовой сути является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (п. 2 ст. 1260 ГК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
При получении на основании лицензионного договора (ст. 1286 ГК РФ) доступа к электронной версии журнала на определенный срок организация-подписчик получает право доступа к базе данных — представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абзац второй п. 2 ст. 1260 ГК РФ)*(1).
В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с получением права на использование результатов интеллектуальной деятельности, осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007). Пункт 3 ПБУ 14/2007 устанавливает условия, которые должны выполняться для принятия объекта к учету в качестве нематериального актива.
В рассматриваемом случае исключительное право на экземпляр комплекта информационной системы у организации отсутствует, поэтому приобретенный комплект в качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету не принимается.
Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. При этом договором должен быть определен порядок передачи права собственности.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
Таким образом, использование данного счета обусловлено в данном случае требованием п. 39 ПБУ 14/2007. То есть организации не вправе в данном случае в отношении расходов по лицензионному договору, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами информационной системы, признавать расходы единовременно. При этом ежемесячно сумма платежа за предоставленное организации право, уплаченного в порядке единовременной выплаты, включается пользователем в расходы отчетного периода на основании норм абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007, п.п. 16, 18, 19 ПБУ 10/99.
Для определения, в какой строке бухгалтерского баланса будут отражены затраты на приобретение неисключительных прав на пользование электронными ресурсами информационной системы, следует обратиться к нормам ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Согласно п. 20 ПБУ 4/99 расходы будущих периодов указываются в качестве расшифровки одного из видов запасов в строке 1210 «Запасы»*(2) (смотрите также Энциклопедию решений. Запасы (строка 1210)).
Таким образом, информация о размере сумм расходов будущих периодов, учтенных по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (при условии, что указанные расходы соответствуют условиям признания актива), отражается в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса)*(3).
Если же стоимость этого актива является существенной, его следует отразить в составе отдельного показателя по самостоятельной строке «Затраты на предоставление права доступа к информационной системе» (находящейся за пределами строки 1210 «Запасы»).
С учетом изложенного расходы, связанные с приобретением права доступа к информационной системе сроком на один год, следует отражать в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Лицензионный договор на право использования программного продукта.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

23 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В случае же приобретения электронных периодических изданий порядок документооборота (оформления первичных учетных документов) будет зависеть от квалификации заключенного договора между подписчиком и издательством (агентством).
Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:
— договором возмездного оказания информационных услуг между заказчиком (подписчиком) и исполнителем (издательством журнала, агентством) (п. 2 ст. 779 ГК РФ), заключающимся в том числе в предоставлении доступа подписчика к информационным ресурсам (к электронным версиям журнала (газеты), размещаемым на интернет-сайте издательства (агентства));
— лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (агентства) (ст. 1286, ст. 1367 ГК РФ);
— договором поставки электронного издания.
*(2) Данная информация отражается в составе показателя «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса) аналогично информации о размере затрат в незавершенном производстве, учтенных по дебету счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (смотрите также Энциклопедию решений. Счета бухгалтерского учета, формирующие значение показателей Раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса).
*(3) При этом имеет место точка зрения, согласно которой с учетом п. 19 ПБУ 4/99 долгосрочные расходы будущих периодов (далеее — РБП) и краткосрочные РБП в балансе подразделяются на две расшифровывающие записи, как это делается, например, для показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса (в Разделе 2 «Оборотные активы»). Поскольку в рассматриваемой ситуации период исполнения обязательств по предоставлению права доступа к информационной системе определен как один год, данные затраты подлежат отражению в составе краткосрочных РБП.
Согласно другой точке зрения величины затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, если период списания затрат превышает 12 месяцев после отчетной даты, следует отражать в составе показателя по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (в Разделе 1 «Внеоборотные активы»).

Читать еще:  15 качеств которые отличают хорошего программиста

Списание расходов будущих периодов — Руководство по бюджетированию

10.2.6. Списание расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов, как правило, представляют собой затраты периода и не участвуют в калькуляции себестоимости производства. Только в некоторых исключительных случаях расходы будущих периодов могут быть определены как косвенные затраты производства продукции и отнесены в конечном итоге на выпуск целевых продуктов и услуг. Выбор методов исчисления расходов будущих периодов на себестоимость производства продукции сводится к таблице 10.1.

Выбор методов исчисления РБП на себестоимость производства продукции

Начальная величина расходов будущих периодов по МВЗ

Прирост расходов будущих периодов по МВЗ

Вычисляется от нераспределенных косвенных издержек

Нераспределенные косвенные издержки признаются

затратами более общего МВЗ

общими затратами периода

Списание расходов будущих периодов по МВЗ

на общие затраты периода и на косвенные издержки производства

равномерно в течение определенного срока

пропорционально объему выпущенной продукции по МВЗ

в натуральных единицах

в стоимостной оценке

Списание расходов будущих периодов по МВЗ на общие затраты периода или на косвенные издержки производства происходит в зависимости от вида места возникновения затрат. Для мест возникновения затрат производственного характера механизм расходов будущих периодов оперирует косвенными издержками производства, а для общекорпоративных мест общими затратами периода.

При необходимости устанавливается начальная величина расходов будущих периодов определенных как косвенные затраты производства продукции. В каждом периоде в границах горизонта планирования калькуляция себестоимости зависит от установленной величины экспертной оценки изменения расходов будущих периодов.

Обязательным атрибутом планирования начальных величин и экспертных оценок расходов будущих периодов является место возникновения затрат. Место возникновения затрат является объектом калькулирования, косвенные совокупные затраты которого уточняются расходами будущих периодов.

Экспертная оценка движения активов, определяемых как расходы будущих периодов, существует альтернативой для методов вычисления прироста и списания расходов будущих периодов математической зависимостью.

Косвенные затраты по местам возникновения предварительно должны распределится в иерархическом порядке и на завершающем этапе отнестись на производство продукции. В зависимости от субъективного выбора метода калькуляции себестоимости нераспределенные издержки могут быть признаны общими затратами периода или расходами будущих периодов. Во втором случае сумма нераспределенных издержек определит прирост величины расходов будущих периодов.

Списание расходов будущих периодов по местам возникновения затрат производится двумя методами:

· равномерно в течение определенного срока;

· пропорционально объему выпущенной продукции.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение определенного срока равными долями вне зависимости от длительности в днях. Изменение срока списания действует только для сумм издержек, которые выполнены в последующие периоды за актуализацией изменений.

Объем выпущенной продукции в натуральных величинах определяется производственной программой для каждого места возникновения затрат. Единица измерения, линейный коэффициент пропорциональной зависимости определяет величину списания расходов будущих периодов.

Объем выпущенной продукции в базовых ценах или по себестоимости, коэффициент пропорциональности формируют математическую зависимость величины списания расходов будущих периодов.

Выбранный метод определения и списания расходов будущих периодов устанавливается для места возникновения затрат на все периоды бюджета.

Порядок списания расходов будущих периодов (нюансы)

  • Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания
  • Трудности признания затрат и алгоритма их списания
  • Проводки по списанию расходов будущих периодов
  • Итоги

Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания

Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.

РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.

Как учитывать расходы будущих периодов, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.

Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).

Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.

Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.

Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:

  • положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.

Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.

Трудности признания затрат и алгоритма их списания

Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:

  • На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
  • В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.

Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:

  • выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
  • определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).

При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:

  • использовать актив в деятельности фирмы;
  • погасить им обязательство или обменять;
  • распределить актив между собственниками фирмы.

Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.

Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.

Читать еще:  Учёт представительских расходов 2021

Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):

  • если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
  • в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.

Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:

Проводки по списанию расходов будущих периодов

После проведения процедуры классификации РБП их величина отражается в бухучете и постепенно списывается с использованием следующей корреспонденции счетов:

  • Дт 97 Кт 60 (76) — учтены затраты в составе РБП;
  • Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 — частичное списание РБП.

Важный нюанс при этом — период списания РБП. Если он не указан в договоре, его определяют самостоятельно с учетом закрепленного учетной политикой способа списания РБП. В качестве такого способа может использоваться:

  • алгоритм равномерного списания РБП в течение времени, установленного приказом руководителя фирмы;
  • способ списания РБП пропорционально доходам от реализации;
  • иные способы списания РБП.

Итоги

При классификации будущих расходов и выборе метода их списания требуется не только знание нюансов законодательства по данному вопросу, но и практический опыт, позволяющий бухгалтеру сформировать надлежащие выводы.

Алгоритм с названием «Списание расходов будущих периодов» закрепляется в учетной политике фирмы.

Учет расходов будущих периодов в государственных учреждениях

Тема расходов будущих периодов очень актуальна и на сегодняшний день не часто применяется в учете. Причина – небольшое количество комментариев и рекомендаций на эту тему. Однако Приказом Минфина России от 31.12.2015г. №227н в пункт 160 Инструкции №174н внесены изменения, в которых с 2016 года расходы будущих периодов могут быть отнесены на себестоимость товаров, работ, услуг (аналогичные правки внесены и в Инструкцию №183н для автономных учреждений).

Согласно пункту 302 Инструкции № 157н затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 «Расходы будущих периодов».

При этом расходы организации относятся к финансовому результату текущего финансового года в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок признания в бюджетном (бухгалтерском) учете расходов будущих периодов регулируется в рамках учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).

Кроме того, исходя из положений Инструкции № 157н, учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов. Для целей управленческого учета учреждения могут предусмотреть в рамках своей учетной политики в рабочем плане счетов детализацию счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» по соответствующим статьям КОСГУ.

В Инструкции №157н перечислены примеры таких расходов. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся расходы будущих периодов:

  • страхование имущества и гражданской ответственности;
  • приобретение неисключительных прав пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;
  • уплата взносов на капитальный ремонт объектов общего пользования в жилых многоквартирных домах;
  • выплата отпускных.

Рассмотрим подробнее каждый из примеров.

Услуги страхования довольно часто приобретаются государственными учреждениями. Это и страхование гражданской ответственности на автомобили, числящиеся за учреждениями (ОСАГО), и если класс автомобиля оправдывает расходы на страхование имущества, то приобретается полис КАСКО, страхование такого имущества как лифты и прочие услуги. Страхование имущества и гражданской ответственности подтверждается полисом или условиями договора. При этом подписывается сводный акт приемки-сдачи услуг на общую страховую сумму, и поэтому зачастую бухгалтеры ошибочно принимают расходы сразу на всю уплаченную страховую сумму, что не верно.

Для того, чтобы бухгалтерский и налоговый учет были в этом случае сопоставимы, всю страховую сумму на дату акта приемки-сдачи услуг отражаем на счете 040150226 «Расходы будущих периодов», а далее ежемесячно в течение срока действия полиса и/или договора списываем на себестоимость товаров, работ, услуг.

Проводки будут следующие:

Заключен договор на услуги страхования

Договор на услуги страхования

Предоставление полиса, сдача страховых услуг

Акт приемки-сдачи страховых услуг

Приняты денежные обязательства по услугам страхования

Акт приемки-сдачи страховых услуг

Периодическое (например, ежемесячное) начисление оказанной страховой услуги по сроку действия полиса/договора

Полис/договор и справка-расчет, бухгалтерская справка 0503833

Сумма проводки в строки 4 таблицы рассчитывается бухгалтером по методу, выбранному в учетной политике.

Приобретение неисключительных прав пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов также довольно часто встречается в учете государственных учреждений. Это лицензии на всевозможное программное обеспечение (ПО) (КОСГУ 226 или если ПО для электронного документооборота, то КОСГУ 221), ключи электронно-цифровых подписей и пр. Когда действие неисключительных прав по условиям договора прописано на весь срок использования ПО, то оправдано сразу всю сумму принять в расходы, т.к. срок неограничен. Но если срок действия прав ограничен и затрагивает другие финансовые и налоговые периоды, то имеет смысл принимать равномерно данные виды затрат. Ежеквартально, ежегодно или ежемесячно – решать бухгалтерам и отразить это необходимо в учетной политике.

Заключен договор на предоставление неисключительных прав

Договор на предоставление неисключительных прав

Предоставление лицензии на право пользования, сдача услуг

Акт приемки-сдачи услуг

Приняты денежные обязательства по услугам предоставления неисключительных прав

Акт приемки-сдачи услуг

Периодическое (например, ежемесячное) начисление услуг использования ПО

Лицензия на ПО/договор и справка-расчет, бухгалтерская справка 0503833

Сумма проводки в строки 4 таблицы рассчитывается бухгалтером по методу, выбранному в учетной политике.

Уплата взносов на капитальный ремонт объектов общего пользования в жилых многоквартирных домах начиная с 1 июля 2015 года осуществляется государственными учреждениями, на балансе которых есть помещения в таких домах. Согласно Письма Минфина России от 10.08.2015г. № 02-07-07/46003 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по перечислению взносов на капитальный ремонт в фонд капитального ремонта» данные взносы необходимо относить на расходы будущих периодов. Но тут, учитывая статус письма Минфина России, как носящее рекомендательный характер, на месте бухгалтеров считаю необходимым закрепить отражение таких взносов в учетной политике. А проблематика тут состоит в том, что после проведения капитального ремонта многоквартирного дома, который по срокам произойдет спустя несколько лет, акт об оказанных услугах собственнику не предоставят, да и в акте не будут расписано подробно какой взнос от какого плательщика на какую часть работ потрачен.

В дополнение Минфин России разместил еще одно Письмо Минфина России от 25.01.2016г. №02-05-11/2678, в котором сказано, что информация (сведения) о расходовании средств согласно положениям статей 177 и 183 Жилищного кодекса Российской Федерации, должна быть предоставлена банком, в котором открыт специальный счет, и владельцем специального счета, либо региональным оператором по требованию (запросу) собственников помещений. Из вышесказанного получается, что сформировать расходы будущих периодов учреждение сможет, а на основании чего и как на практике списать эти расходы на себестоимость – вопрос неоднозначный.

Читать еще:  Какие документы нужны для страхования при ипотеке?

Поэтому считаю оправданным выбор в учетной политике списание на себестоимость товаров, работ, услуг в периоде уплаты взносов, то есть в дебет счета 010900225 «Затраты на содержание имущества» по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

В заключение считаю необходимым обозначить проблематику автоматизации учета расходов будущих периодов. В настоящий момент на рынке программных продуктов для бухгалтерского учета государственных учреждений учет расходов будущих периодов можно сказать не автоматизирован, то есть единственный вариант бухгалтеру занести самостоятельно необходимые проводки, сделать калькуляцию и пропорциональное списание расходов. Будем надеяться, что разработчики программ в ближайшем будущем реализуют этот вид учета.

Что такое расходы будущих периодов и как их учитывать?

В бухгалтерском учете, как и во многих других дисциплинах, есть большое количество аббревиатур, понятных только посвященному пользователю: БИК, БСО, ЕГРЮЛ, ОГРН, ЕСХН, КУДиР, ИНН, ЛИФО, ФИФО, МСФО, ОСН и т.д. Об одном из таких понятий – РБП, дальнейший материал.

  1. Законодательная база
  2. Бухгалтерский учет РБП
  3. Пример
  4. Алгоритм признания РБП
  5. Инвентаризация РБП
  6. Итоги

Законодательная база

Само понятие расходы будущих периодов (далее РБП) логично вытекает из допущения временной определенности хозяйственной деятельности или принципа начисления, закрепленного в ПБУ 1/2008.

Закон № 402-ФЗ не содержит расшифровки данных расходов. Обращаясь к ПБУ 10/99 видим, что «расходы признаются в отчете о финансовых результатах … путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем». Таким образом, введение механизма распределения расходов между отчетными периодами потребовало появления понятия РБП.

Упоминание данного вида расходов мы находим в ПБУ 2/2008: «…расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода».

А также в ПБУ 14/2007: «Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора».

Таким образом, РБП – это расходы, которые фактически имеют место в одном периоде, а по смыслу и назначению должны быть отнесены к последующим отчетным периодам или периоду.

Наиболее часто встречающиеся примеры РБП: расходы на страхование, лицензионные платежи, расходы в связи с будущими строительными работами, программное обеспечение, расходы на ремонт основных фондов и т.д.

Бухгалтерский учет РБП

РБП в бухгалтерском учете отражаются по счету 97 в Плане счетов, утвержденном Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000г. Все положения касаемо учета и списания РБП необходимо отразить в Учетной политике организации, а именно:

  • состав РБП, виды, имеющие место в рамках конкретного хозяйствующего субъекта;
  • порядок признания РБП;
  • порядок списания, который может быть:

— равномерным в течение периода, утвержденного внутренним распорядительным документом (по месяцам, по дням),

  • форма бухгалтерской справки-расчета.

Отсутствие в законодательстве четких правил относительно РБП на практике приводит к большому разнообразию учетных подходов к отражению и списанию этой категории расходов в учете и отчетности. Ключевое значение в некоторых специфических случаях может иметь профессиональное суждение бухгалтера.

Отражение в учете РБП происходит следующей записью:

Списание РБП на текущие расходы по мере наступления оснований для этого показывается следующей записью:

Дебет 08, 20, 25, 26 и т.д. Кредит 97

Пример

ООО «Ромашка» приобрело доступ в справочно-правовую систему с 01.11.2021 года сроком на 1 календарный год. Договор заключен 01.10.2021 г., сервис оплачен авансом на полную сумму 120 000 рублей без НДС 15.10.2021 г. Акт приема-передачи неисключительных прав датирован 01.11.2021 г. В учетной политике закреплен способ списания «равномерно в течение периода (по месяцам)».

Таким образом, бухгалтер ООО «Ромашка» сделает следующие проводки:

В данном примере четко видно различие понятий аванса и расходов будущих периодов. Так, после перечисления денежных средств ООО «Ромашка» отражает выданный аванс. И только после получения акта и появления правовых оснований доступа в справочно-правовую систему ООО «Ромашка» может отразить расходы будущих периодов.

Алгоритм признания РБП

Главная сложность для бухгалтера при признании РБП – классифицировать затраты как актив или как расход. Нормативные разъяснения можно посмотреть в письме Минфина России № 07-02-06/5 от 12.01.2012г. Для того, чтобы определиться, необходимо ответить на следующие вопросы:

  1. Принесет ли спорный актив экономические выгоды в будущем?
    • Сможет ли фирма использовать актив в деятельности?
    • Можно ли использовать актив для погашения обязательств или обмена на иной актив?
    • Можно ли распределить актив между собственниками?
  2. Может ли хозяйствующий субъект контролировать данный спорный актив?

В случае отрицательных ответов на вышеприведенные вопросы в бухгалтерском учете должны быть признаны расходы, а не активы. Например, зарплата сотрудников управленческого аппарата в период подготовительных работ по новому производству должна быть учтена в составе расходов текущего периода.

Инвентаризация РБП

Как и любые другие объекты учета, расходы будущих периодов подлежат инвентаризации перед составлением годовой отчетности. В качестве документа можно использовать форму ИНВ-11 (постановление Госкомстата №88 от 18.08.1998г.) или собственную разработанную форму. Образец заполнения.

При инвентаризации нужно проверить правильность отнесения расходов на счета учета затрат и соответствие расчетов учетной политике. В ведомости должны быть отражены вид и сумма расходов будущих периодов, дата возникновения и срок погашения, расчетный остаток и др.

Итоги

Таким образом, на первый взгляд может показаться, что РБП – достаточно простая категория: «признал в учете, разделил на количество месяцев или дней использования и забыл». Однако, возникающие на практике спорные вопросы и сложные хозяйственные ситуации свидетельствуют об обратном и требуют от бухгалтера знания не только учетной законодательной базы, но и зачастую знаний из смежных областей и понимания природы осуществлённых затрат.

О том, как отразить РБП в отчетности более подробно в следующем материале.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector