Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухучет нематериальных активов при УСН

Бухучет нематериальных активов при УСН

Приобретенных за плату — сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Созданных самой организацией — сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал — исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Полученных по договору дарения (безвозмездно) — исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
  • при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
  • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Дата отражения в Книге учета доходов и расходов

В последний день отчетного (налогового) периода (только по оплаченным нематериальным активам).

Документальное оформление

Платежный документ, подтверждающий оплату нематериальных активов.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1).

Ведение бухучета при упрощенном режиме налогообложения

Ведение бухучета при упрощенном режиме налогообложения

Закон позволяет фирмам, перешедшим на применение УСН, не организовывать ведение бухгалтерского учета. Однако, на практике часто возникают случаи, когда тот же закон или обстоятельства вынуждают фирмы соблюдать основные принципы ведения бухучета.
Освобождение от ведения бухучета при УСН не затрагивает учет ОС (основных средств) или НМА (нематериальных активов). При отражении сведений о подобных объектах фирмам-«упрощенцам» следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет основных средств», а также ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». То есть, в данной сфере фирма должна соблюдать основные принципы ведения бухучета по традиционной системе.
А также, нахождение на спецрежиме, не освобождает налогоплательщика от обязанности ведения кассовой книги. Об этом постоянно говорят сотрудники Минфина России. При этом основные принципы ведения бухучета кассовых операций также соответствует традиционной схеме налогообложения.
Во всем остальном «упрощенцы» учитывают показатели хозяйственной деятельности только в целях налогового учета. Это требование реализовывается через ведение книги учета доходов и расходов. Приказом Минфина №167н от 30.12.2005г. регламентированы форма книги и порядок ее заполнения.
Несмотря на эти несколько условий, ведение бухучета при УСН значительно облегчено. «Упрощенцы» не обязаны составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность – это закреплено в Налоговом кодексе РФ. Хотя, ведь налоговая инспекция – далеко не единственный пользователь такой отчетности. К этой категории также относятся акционеры и частники предприятий. Они обладают правом получения всей информации о деятельности компании – а эти сведения как нельзя лучше отражаются именно в процессе ведения бухучета при УСН и составления на его данных бухгалтерской отчетности. Кроме того, соблюдение некоторых норм законодательства фирмами-«упрощенцами» невозможно без соблюдения основных принципов ведения бухучета.
Например, закон об акционерных обществах обязывает такие компании вести бухгалтерский учет. Вроде бы, при УСН можно это требование игнорировать. Но тут возникают некоторые нюансы. Например, общество по требованию участника должно предоставить ему копию бухгалтерских отчетов. Открытое акционерное общество вообще, обязано каждый год публиковать во всеобщем доступе бухгалтерский баланс, а также отчет о прибылях и убытках. Получается, что для таких фирм, ведение бухучета при УСН практически обязательно – если они не хотят нарушать права акционеров.
Вопрос о бухучете при УСН также возникает при необходимости расчета и выплаты дивидендов. Дело в том, что рассчитываются они от чистой прибыли предприятия, которая определяется по данным бухгалтерского учета. Поскольку выплата дивидендов также зависит от величины чистых активов, также не рассчитываемых без сведений бухучета, фирмы-«упрощенцы» практически поставлены перед фактом обязательной организации бухгалтерского учета.
Применение совместно с УСН единого налога на вмененный доход (ЕНДВ) потребует от фирмы вести раздельный учет показателей деятельности. При этом, «вмененщиков» никто от обязанности организации бухгалтерского учета не освобождал, поэтому вопрос о ведении бухучета при УСН в таком случае также должен быть решен положительно.

Ну, и в заключение, напомним, что «слететь» с применения УСН гораздо легче, чем перейти на него. При этом придется восстанавливать весь бухгалтерский учет. Если вести учет с самого начала в полном объеме, то от этой сложной работы вы будете изначально освобождены.

Покупка и создание нематериальных активов при УСН

«Упрощенка», 2010, N 8

Нематериальные активы есть практически у каждой организации. Их учет при упрощенной системе имеет свои особенности. Наверное, именно поэтому налогоплательщики допускают в нем немало ошибок. Остановимся на самых распространенных.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ индивидуальные предприниматели и организации, находящиеся на упрощенной системе, вправе учитывать в налоговой базе при УСН расходы на покупку и создание нематериальных активов, руководствуясь п. п. 3, 4 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Чтобы списать затраты, объект нужно принять к бухгалтерскому учету (предпринимателям — оприходовать его), оплатить и, если необходимо, зарегистрировать исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Стоимость объектов, приобретенных (изготовленных) при УСН, списывается не сразу, а постепенно — равными долями в последние дни каждого квартала в течение налогового периода. Однако это лишь очевидные правила. Существует масса нюансов, игнорируя которые бухгалтер не сможет точно определить налоговую базу.

Примечание. Об ошибках в учете нематериальных активов, приобретенных (изготовленных) до перехода на УСН, будет рассказано в одном из следующих номеров.

Состав нематериальных активов

Многие ошибки возникают из-за того, что к нематериальным активам относят объекты, которые на самом деле таковыми не являются. Здесь нужно учитывать два важных момента.

  1. Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, а также исключительные права, в частности:
  • на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • компьютерную программу и базу данных;
  • топологию интегральных микросхем;
  • товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;
  • селекционное достижение.

Кроме того, владение секретной формулой или технологией, информацией, касающейся промышленного, коммерческого и научного опыта также включают в нематериальные активы.

Примечание. Перечень объектов НМА содержится в п. 3 ст. 257 НК РФ.

  1. Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ нематериальными активами при УСН признается имущество, которое является амортизируемым на основании гл. 25 НК РФ. Иными словами, речь идет об объектах со сроком полезного использования более 12 месяцев, первоначальной стоимостью более 20 000 руб., находящихся в собственности и употребляемых в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если согласно договору купли-продажи расчет за них должен производиться периодическими платежами в течение срока действия этого договора, к амортизируемому имуществу не причисляются (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Пример 1. ООО «Амазонка», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (ставка единого налога — 15%), 12 июля 2010 г. купило и оплатило по лицензионному договору право на использование бухгалтерской программы стоимостью 15 104 руб. (в том числе НДС — 2304 руб.). В тот же день программу установили на рабочие станции и приняли к бухгалтерскому учету. По договору лицензиар вправе выдавать лицензии третьим лицам. Бухгалтер включил объект в состав нематериальных активов и намерен отразить его стоимость в расходах равными долями 30 сентября и 31 декабря по 7552 руб. Так ли следует поступить?

Читать еще:  Жалоба в Прокуратуру города Москвы онлайн

Если бухгалтер сделает так, как запланировал, он допустит ошибку. Организация приобрела неисключительные права, значит, объект не может быть учтен в составе нематериальных активов. И еще. Его стоимость меньше 20 000 руб., а значит, даже если бы права на объект были исключительными, он не считался бы амортизируемым имуществом и в состав нематериальных активов не включался. Расходы на приобретение неисключительных прав на программы или исключительных прав, но стоимостью 20 000 руб. и меньше, учитывают в налоговой базе при УСН согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. «Входной» НДС уменьшает налоговую базу как отдельный расход одновременно со стоимостью, к которой он относится, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Дополнительных условий для списания подобных расходов в п. 2 ст. 346.17 НК РФ нет, поэтому они учитываются сразу после оплаты.

Таким образом, стоимость права без НДС, равная 12 800 руб. (15 104 руб. — 2304 руб.), и НДС в размере 2304 руб. нужно включить в налоговую базу сразу после того, как рассчитались с лицензиаром и начали использовать бухгалтерскую программу, то есть 12 июля 2010 г. (табл. 1).

Таблица 1. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Амазонка» за III квартал 2010 года

Из-за ошибки бухгалтера налоговая база по налогу при УСН окажется рассчитанной неверно. Если ничего не менять, за девять месяцев она будет завышена на 7552 руб., а авансовый платеж по единому налогу — на 1133 руб. (7552 руб. x 15%). При подсчете годовых итогов, наоборот, налоговая база должна бы оказаться заниженной, но предыдущее завышение погасит недостающую разницу. Так что величина налога за 2010 г. окажется верной и санкций можно не опасаться.

Пример 2. ООО «Перун» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (ставка единого налога — 15%). Сотрудники написали программу для производственного учета. Исключительные права зарегистрированы, а расходы, равные 38 000 руб., оплачены 16 июля 2010 г. В тот же день программа установлена на компьютеры и принята к бухгалтерскому учету. Руководствуясь пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, бухгалтер отразил 38 000 руб. в расходах 16 июля. В чем допущена ошибка?

В пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны расходы на покупку исключительных прав на компьютерные программы. В данном случае программу не покупали — ее разработали собственные специалисты, поэтому упомянутый подпункт не подходит. Программу полагалось включить в состав нематериальных активов и списать ее первоначальную стоимость равными долями до конца налогового периода согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. То есть 30 сентября и 31 декабря в расходах должно быть отражено по 19 000 руб. (38 000 руб. : 2 квартала). Если ошибку не исправить, налоговая база за девять месяцев окажется заниженной на 19 000 руб., а авансовый платеж по единому налогу будет недоплачен на 2850 руб. (19 000 руб. x 15%). За IV квартал налоговая база, наоборот, будет завышена, так как бухгалтер расходы не учтет. Однако в итоге сумма единого налога за 2010 г. получится верной. Тем не менее за просрочку авансового платежа за девять месяцев 2010 г. налоговые органы, скорее всего, начислят пени.

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных и созданных при упрощенной системе, определяется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), поэтому обратимся к ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. В первоначальную стоимость включаются суммы, начисленные или уплаченные при покупке, а также при создании актива и условий для его целевой эксплуатации (п. 7). Сюда входит:

  • стоимость по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственные, патентные и прочие пошлины, взимаемые при покупке;
  • вознаграждения посредникам и другим лицам, через которые приобретен актив;
  • стоимость информационных услуг и консультаций по покупке;
  • иные платежи, непосредственно связанные с покупкой.

Итак, все затраты, составляющие первоначальную стоимость, одновременно списываются на расходы равными долями в течение налогового периода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 3. ООО «Деметра», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (ставка налога — 15%), приобрело по договору отчуждения исключительное право на зарегистрированный товарный знак стоимостью 214 760 руб. (в том числе НДС — 32 760 руб.). Полная оплата перечислена 29 июня 2010 г. В этот же день уплачены пошлины:

  • за государственную регистрацию договора отчуждения — 10 000 руб.;
  • внесенные изменения в Государственный реестр товарных знаков и знаков обслуживания РФ и в свидетельство на товарный знак — 1500 руб.

30 июля договор об отчуждении исключительного права на товарный знак зарегистрирован, и нематериальный актив принят к учету. 29 июня пошлины в сумме 11 500 руб. (10 000 руб. + 1500 руб.) отражены в расходах. Бухгалтер планирует 30 сентября и 31 декабря списать по 107 380 руб. (214 760 руб. : 2 квартала). Верно ли это?

Как мы сказали, пошлины являются частью затрат, которые напрямую относятся к покупке нематериального актива. Значит, 29 июня 2010 г. сумма в 11 500 руб. неправомерно учтена в расходах. Ее следовало включить в первоначальную стоимость исключительного права на товарный знак, которая составляет 226 260 руб. (214 760 руб. + 11 500 руб.). В результате ошибки бухгалтера авансовый платеж за полугодие оказался недоплаченным на 1725 руб. (11 500 руб. x 15%), за что могут начислить пени. 30 сентября и 31 декабря нужно будет признать в расходах по 113 130 руб. (226 260 руб. : 2 квартала).

Нужные записи в Книге учета доходов и расходов показаны в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Деметра» за 2010 год

Примечание. Пошлины указаны в п. п. 2.10 и 3.12 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941.

Предприниматели и организации, работающие на УСН, не являются плательщиками НДС (кроме отдельных случаев, указанных в п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), поэтому налог им не возмещается. Следовательно, приобретя нематериальный актив, НДС нужно включить в первоначальную стоимость.

На заметку. Бухгалтерский учет при УСН

Организации, применяющие упрощенную систему, освобождены от бухгалтерского учета в полном объеме, однако необходимо вести учет нематериальных активов и основных средств (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). При его отсутствии налоговые органы вправе начислить штраф согласно ст. 120 НК РФ — за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, и компании придется уплатить 5000 руб., а если нарушения допущены более чем за один налоговый период — 15 000 руб.

Обратите внимание: данная норма касается только юридических лиц и на индивидуальных предпринимателей не распространяется, так как для них независимо от режима налогообложения бухгалтерский учет необязателен.

Пересчет налоговой базы

Продавая (передавая) при упрощенной системе нематериальный актив (права) раньше 3 лет с момента учета расходов на покупку или 10 лет с момента покупки, если срок полезного использования имущества более 15 лет, придется заново определить налоговую базу за весь период эксплуатации объекта и доплатить налог и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Как ни странно, такие действия часто выполняются, когда они не нужны.

Пример 4. ООО «Посейдон» (правообладатель), применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в апреле 2010 г. передало во временное пользование по договору коммерческой концессии исключительные права на программное обеспечение. В 2009 г. его стоимость была полностью учтена в расходах при УСН как нематериальный актив. После передачи объекта бухгалтер списал его с баланса, пересчитал налоговую базу и определил сумму налога, которую нужно доплатить в бюджет, и пени. Проанализируем действия бухгалтера.

Согласно п. п. 37 и 38 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, предоставленные правообладателем в чужое пользование, не списываются с бухгалтерского учета, а отражаются на отдельном субсчете счета 04. Другими словами, актив не реализуется (не выбывает) и на п. 3 ст. 346.16 НК РФ ориентироваться нельзя. Значит, база по единому налогу пересчитана напрасно. Права на программное обеспечение должны оставаться в составе нематериальных активов.

Читать еще:  Общий порядок привлечения к административной ответственности

Порядок списания

Стоимость нематериальных активов, приобретенных (изготовленных) при упрощенной системе, отражается в расходах равными долями в течение одного налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), которым является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Вроде бы ясно. Между тем некоторые бухгалтеры воспринимают это правило по-своему и независимо от того, в каком отчетном периоде был приобретен объект, учитывают расходы в течение четырех кварталов. Посмотрим, к чему это может привести.

Пример 5. ООО «Гефест», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (налоговая ставка — 15%), 16 июня 2010 г. приобрело исключительные права на изобретение стоимостью 413 000 руб. (без НДС). Оплата по договору произведена 21 июня. Договор об отчуждении исключительного права зарегистрирован 26 июля, и в тот же день нематериальный актив принят к учету. Бухгалтер решил включить в расходы 30 сентября и 31 декабря 2010 г., а также 31 марта и 30 июня 2011 г. по 103 250 руб. (413 000 руб. : 4 квартала). Прав ли он?

Затраты на покупку нематериального актива отражаются в расходах в течение одного налогового периода, последний день которого 31 декабря, поэтому учитывать его стоимость необходимо в последние дни кварталов, оставшихся до конца года. А отсчитывать четыре квартала после того, как начали списывать расходы, излишне. Таким образом, бухгалтер должен отразить в расходах 30 сентября и 31 декабря 2010 г. по 206 500 руб. (413 000 руб. : 2 квартала).

Если пойти по пути, выбранному бухгалтером ООО «Гефест», налоговая база за 2010 г. окажется завышенной на 206 500 руб. (413 000 руб. — 103 250 руб. x 2 квартала), а налог — переплаченным на 30 975 руб. (206 500 руб. x 15%). Налоговые санкции, понятно, не грозят, но переплата в бюджет всегда нежелательна. К тому же учет в следующем году остатка стоимости — 206 500 руб. приведет к необоснованному занижению налоговой базы и недоплате налога на те же 30 975 руб. Чтобы избежать санкций, потребуется написать и подать в инспекцию заявление о зачете образовавшейся в 2010 г. переплаты в счет авансовых платежей 2011 г.

Как известно, все организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Стремясь сблизить налоговый и бухгалтерский учет, бухгалтеры подчас и там и там ежемесячно начисляют амортизацию. Если срок полезного использования объекта более года, это неизбежно приведет к ошибкам: сначала, в первом налоговом периоде, — к переплате налога, а потом — к недоимке. Придется оформлять заявление о зачете излишней суммы в счет последующих платежей. Чтобы не делать лишнюю работу, стоит запомнить: в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по-разному. В первом случае действительно начисляется ежемесячная амортизация, во втором — вся стоимость равными долями списывается в расходы в последние дни кварталов, оставшихся до конца того налогового периода, в котором объект был принят к бухгалтерскому учету.

Как учесть расходы на основные средства (НМА), приобретенные до перехода на УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При переходе на упрощенку с другого режима налогообложения основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

О том, как определить период приобретения (сооружения, изготовления) основного средства, см. Как га УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .

Определение остаточной стоимости

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность (находящихся на регистрации) и оплаченных основных средств (нематериальных активов) определите по формуле:

Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192).

Ситуация: как при переходе на упрощенку рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим? Часть стоимости основного средства списана в виде амортизационной премии

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основного средства, приобретенного до перехода на спецрежим, нужно из первоначальной стоимости вычесть начисленную амортизацию и амортизационную премию.

В Налоговом кодексе сказано, что остаточная стоимость объекта, приобретенного до перехода на упрощенку, определяется как разница между ценой приобретения и начисленной амортизацией (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

По мнению Минфина России, при переходе на упрощенку из первоначальной стоимости нужно вычитать не только начисленную амортизацию, но и амортизационную премию (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192). Поэтому в данном случае при расчете остаточной стоимости объекта при переходе на упрощенку используйте формулу:

Если организация перешла на упрощенку с ЕНВД, то на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств и нематериальных активов определите по формуле:

Такие правила установлены в абзаце 4 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Списание остаточной стоимости

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта. Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Порядок включения в расходы остаточной стоимости амортизируемого имущества приведен в таблице .

Ситуация: может ли организация, зарегистрированная в Крыму (Севастополе), уменьшать налоговую базу по единому налогу на стоимость основных средств и НМА, приобретенных до перерегистрации по российскому законодательству?

Если организация прошла перерегистрацию (сведения об организации внесены в ЕГРЮЛ на основании Закона от 5 мая 2014 г. № 124-ФЗ) и стала применять упрощенку с объектом «доходы за вычетом расходов», то она вправе уменьшить доходы на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) до начала применения упрощенки, примите к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Остаточную стоимость определите на 1-е число месяца, следующего за месяцем внесения изменений в ЕГРЮЛ. Сделать это нужно по правилам украинского законодательства, которое действовало по состоянию на 21 февраля 2014 года. Естественно, остаточная стоимость основных средств и НМА, определенная в таком порядке, должна быть подтверждена первичными документами и данными учета о начислении амортизации. Такие выводы можно сделать на основании Положения, утвержденного постановлением Госсовета Республики Крым от 25 июня 2014 г. № 2263-6/14.

Определенную таким образом остаточную стоимость внеоборотных активов при расчете единого налога относите на расходы в течение одного, трех или десяти лет в общеустановленном порядке .

Условия признания расходов

Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:

  • организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
  • объект оплачен;
  • объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
  • основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
  • организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Объект оплачен частично

Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также расходы на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств оплачены частично, то при расчете единого налога их можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. В налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. Дожидаться полной оплаты расходов не нужно. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Читать еще:  Приказ о назначении материально ответственного лица образец

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено, введено в эксплуатацию и оплачено до перехода на упрощенку

До 1 января 2015 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения. С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 октября 2014 года организация приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 48 960 руб. Установленный срок полезного использования объекта – 6 лет. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 680 руб. Амортизация начислялась начиная с ноября 2014 года. Таким образом, остаточная стоимость объекта, которая принимается для расчета единого налога, составила 47 600 руб. (48 960 руб. – 680 руб. – 680 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет 6 лет, его стоимость будет включаться в расходы в течение 3 лет применения упрощенки:

  • в течение первого года применения упрощенки – 50 процентов стоимости;
  • в течение второго года применения упрощенки – 30 процентов стоимости;
  • в течение третьего года применения упрощенки – 20 процентов стоимости.

При расчете единого налога при упрощенке за 2015–2017 годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Бухучет нематериальных активов при УСН

При выполнении названных условий к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (п.4 ПБУ 14/2007).

Первоначальной стоимостью НМА является сумма затрат организации при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).

Расходами на приобретение НМА являются (п.8 ПБУ 14/2007):
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Также расходами, формирующими первоначальную стоимость НМА, являются (п.9 ПБУ 14/2007):
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА (п.10 ПБУ 14/2007):
возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Первоначальная (фактическая) стоимость НМА не изменяется, за исключением случаев, если организация решит провести переоценку НМА (что должно быть отражено в учетной политике), или в случае обесценения НМА.
Под активным рынком НМА понимают рынок, отвечающий требованиям:
— обращающихся на рынке однородных товаров;
— публичной, доступной информации о ценах;
— желающих совершить сделку с нематериальными активами возможно найти в любое время.

Все расходы на проведение переоценки, отраженной в учетной политике организации, должны учитываться на счетах:
Дебет 26, 44 — Кредит 60, 69, 70, 71.
Например, для того, чтобы переоценить первоначальную стоимость программы ЭВМ, у организации должны быть группы таких однородных объектов, переоценивать эту стоимость организация вправе не чаще одного раза в год, переоценить первоначальную стоимость этой программы организация должна по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка таких нематериальных активов. Такими данными может быть информация о ценах на аналогичные активы, располагаемая авторами или создателями программ для ЭВМ, или информация о ценах, полученная от органов государственной статистики или опубликованная в СМИ, специальной литературе, имеющаяся в заключениях экспертов, профессиональных оценщиков.

Необходимо отметить, что общие правила переоценки НМА аналогичны правилам переоценки основных средств (см. разд. II ПБУ 6/01):
— сумму переоценки отражают по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» (при дооценке);
— сумму переоценки отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (при уценке);
— при выбытии НМА сумму дооценки оформляют записью: Дебет 83 — Кредит 84.

Для того чтобы провести переоценку НМА, нужно пересчитать первоначальную (фактическую) стоимость и сумму амортизации, начисленной ранее за период использования актива. Если НМА уже переоценивались ранее, то в расчет берется не первоначальная стоимость, а текущая рыночная.

Если переоценка проводится впервые, оформляются следующие проводки:
1) уценка НМА:
Дебет 84 — Кредит 04 — отражена сумма уценки нематериального актива;
Дебет 05 — Кредит 84 — скорректирована сумма амортизации в результате уценки.
2) дооценка НМА:
Дебет 04 — Кредит 83 — отражена сумма дооценки нематериального актива;
Дебет 83 — Кредит 05 — скорректирована сумма амортизации в результате дооценки.

При проведении повторной переоценки бухгалтер должен сделать следующие записи:
Дебет 83 — Кредит 04- отражена уценка нематериального актива, аналогичная сумме прошлой дооценки;
Дебет 05 — Кредит 83 — скорректирована сумма амортизации;
Дебет 84 — Кредит 04 — отражено сальдо между суммой уценки и суммой прошлой дооценки.

Обесценение НМА возможно по следующим причинам:
— неоспоримое моральное устаревание актива;
— отрицательные изменения технологических, юридических или экономических условий;
— значительное снижение рыночной стоимости актива;
— изменение использования актива, негативно повлиявшее на потоки денежных средств, получаемые от его использования;
— физическое повреждение актива.
В бухгалтерском учете сумму обесценения признают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Сумма накопленной амортизации на обесцененные нематериальные активы списываются по дебету счета 05 и кредиту счета 04.

Стоимость нематериальных активов погашается начислением амортизации в течение срока их полезного использования.
Амортизация не начисляется на:
— нематериальные активы некоммерческих организаций;
— нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.
Срок полезного использования НМА — это период, в течение которого актив будет приносить экономическую выгоду (доход) организации. Этот срок определяется организацией самостоятельно и должен быть указан в учетной политике, в приемном документе и карточке N НМА-1. Амортизация начисляется только на НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.

Нематериальные активы бывают:
— с определенным сроком полезного использования, устанавливаемым правоохранительными документами (патент, свидетельство) или определяемым по натуральным показателям либо на основе ожидаемого срока;
— с неопределенным, т.е. срок которых определить невозможно.

Организация обязана ежегодно проверять актуальность срока полезного использования нематериальных активов. Корректировке срок использования подлежит, например, в случае неоспоримого факта морального устаревания актива или ошибки в определении ожидаемого срока использования и отражается в учете на начало отчетного года в оценочных значениях.
Корректировки срока полезного использования нематериального актива списываются на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так, если срок полезного использования актива сократился, бухгалтеру необходимо отразить это по дебету счета 84 и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; если же срок использования актива увеличился, это отражается по дебету счета 05 и кредиту счета 84.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector