6 Ндфл строка 090 контрольные соотношения

Порядок заполнения строки 190 (ранее стр. 090) формы 6-НДФЛ

• Общие правила заполнения строки 190 (ранее стр. 090) в 6-НДФЛ
• Нюансы формирования строки 190 (ранее стр. 090)
• Итоги

Общие правила заполнения строки 190 (ранее стр. 090) в 6-НДФЛ

С отчетности за 1 квартал 2021 года форму 6-НДФЛ заполняйте на бланке из приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась.

Если вам нужен образец 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, воспользуйтесь образцом от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

НАПОМНИМ! До отчетности за 2020 год форма 6-НДФЛ была утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ и сумма возвращенного сотрудникам налога отображалась в строке 090. В новом формуляре 6-НДФЛ, применяемом с 1 квартала 2021 г., для этого показателя предназначена стр. 190.

Строка 190 (ранее стр.090) является последней строкой из второго раздела 6-НДФЛ. По общим правилам формирования раздела объединенной информации она заполняется нарастающим итогом.

Показатель, включаемый в строку, формируется как сумма всех возвратов удержанного ранее НДФЛ, произведенных предприятием-агентом в пользу физлиц-плательщиков по нормативам ст. 231 НК РФ (письмо ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538).

Напомним, что по порядку, содержащемуся в ст. 231 НК, налоговый агент должен вернуть физлицу те суммы НДФЛ, которые он по каким-либо причинам удержал сверх необходимого. При этом возврат также должен следовать определенному порядку:

• агент обязан сообщить физлицу о том, что у последнего удержан лишний налог;
• физлицу, чтобы получить возмещение, нужно подать в адрес агента письменное заявление на возврат НДФЛ;
• в случае пересчета сумм НДФЛ физлицу при смене налогового статуса (с нерезидента на резидента) возврат налога, который не получилось зачесть до конца года, должен быть осуществлен не работодателем, удержавшим налог, а органом ФНС, в который физлицо обращается самостоятельно (п. 1.1 ст. 231 НК).

Проверьте, правильно ли вы заполнили новую форму 6-НДФЛ, с помощью рекомендаций от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Нюансы формирования строки 190 (ранее стр. 090)

При внесении информации в строку 190 (ранее стр. 090) отчета 6-НДФЛ нужно учесть следующее:

1. При формировании строки 190 (ранее стр. 090) налоговому агенту следует включить туда все суммы налога, возвращенные физлицам в текущем периоде, в том числе те возвраты, которые были осуществлены по излишним удержаниям в предыдущих периодах (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@).
2. Сумма НДФЛ, которая подлежит возврату от органа ФНС по п. 1.1 ст. 231 НК, в 6-НДФЛ у работодателя, удержавшего этот налог, не проставляется. Отметим, что данный аспект пока ФНС специально не конкретизирован. Однако:

• п. 1.1 ст. 231 НК прямо предусматривает самостоятельную подачу декларации физлицом-налогоплательщиком для возврата такого НДФЛ (т. е. это должен делать не налоговый агент);
• в названии и порядке заполнения строки 190 (ранее стр. 090) (порядок утвержден приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) речь идет именно о том НДФЛ, который возвращен только самим налоговым агентом.

Основываясь на этих нормах, можно сделать вывод о том, что в случае возникновения НДФЛ к возврату от ФНС в связи с изменением налогового статуса плательщика работодатель возвраты в строке 190 (ранее стр. 090) не отражает.

1. Сумма предоставленных физлицу-налогоплательщику специальных вычетов (например, имущественных) по общему правилу в строку 190 (ранее стр. 090) не попадает. Это следует из порядка заполнения декларации и из различий между вычетом и возвратом, следующих из содержания ст. 220 и 231 НК. В соответствии с порядком заполнения в строках 140 и 160 отчета предоставленные вычеты будут уже учтены. Таким образом, дополнительное включение результатов расчета по вычетам в строку 190 приведет к искажению данных в 6-НДФЛ.

О строке 140 (ранее стр. 040) читайте здесь.

Исключением будет являться случай, когда, несмотря на заявленное физлицом требование о предоставлении вычета (в порядке, изложенном в п. 8 ст. 220 НК РФ), предприятие-агент этот вычет почему-то не предоставило и всё равно излишне удержало налог. Тогда фактический возврат этого налога физлицу подлежит отражению в составе показателя по строке 190 в 6-НДФЛ.

Сотрудница Смоленская А. С. в феврале принесла уведомление об имущественном вычете. Зарплата Смоленской — 9 500 руб. В январе бухгалтер удержала с зарплаты сотрудницы 1 235 руб. С февраля бухгалтер перестала удерживать с зарплаты Смоленской подоходный налог. Смоленская написала заявление о возврате излишне удержанного подоходного налога, который ей вернули 5 марта. 6-НДФЛ за 1-й квартал бухгалтер заполнила следующим образом (условно берем только зарплату данной сотрудницы):

Стр. 110 — начисленный доход за январь-март: 9 500 × 3 = 28 500.

Стр. 130 — вычеты работницы в связи с использованием имущественного вычета равны сумме дохода за январь-март: 28 500.

Стр. 140 — исчисленный налог за 1-й квартал: 0, так как применен имущественный налоговый вычет к доходам с начала года.

Стр. 1600 — удержанный налог в 1-м квартале: 1 235 руб., так как в январе 2021 года бухгалтер удержала налог со Смоленской А. С.

Стр. 190 — налог, возвращенный налоговым агентом: 1 235 руб., излишне удержанный подоходный налог Смоленской А. С., который предприятие вернуло ей 5 марта.

Раздел 1 будет выглядеть следующим образом:

Когда заполняется строка 090 в 6-НДФЛ

kogda_zapolnyaetsya_stroka_090_v_6-ndfl.jpg

Похожие публикации

Строка 90 в 6-НДФЛ входит в состав обобщающего раздела 1 отчетной формы. Данные в нее должны вноситься по аналогии с показателями других граф этого раздела – накопительно за налоговый период, то есть с начала года и до конца отчетного периода (с января по последний день 1 квартала, полугодия, 9-тимесячного интервала, или года). Строка 090 предназначена для выделения сведений по суммам подоходного налога, которые были возвращены работодателем (налоговым агентом) физического лица в отчетном периоде. Показатель вводится без копеек, так как налог исчисляется с округлением до целых рублей.

Строка 090 в 6-НДФЛ – когда заполняется

По строке 090 сумма возвращенного в налоговом периоде налога показывается одним числом независимо от ставки, по которой изначально был рассчитан НДФЛ. Этот параметр представляет собой совокупное значение всех возвратов налогового агента в пользу физических лиц без детальной расшифровки по датам или по налогоплательщикам. Возврат налога работодателем осуществляется в порядке, описанном в ст. 231 НК РФ, а отражение результатов этой процедуры производится по правилам, зафиксированным в Приказе ФНС от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@. Обнаружив переплату, налоговый агент в течение 10 дней извещает об этом налогоплательщика, а тот в свою очередь, пишет заявление на возврат ему излишне удержанных сумм. Вернуть переплаченный налог агент должен в течение 3-х месяцев после получения заявления. Возврат осуществляется за счет предстоящих платежей по НДФЛ.

О том, как должна быть заполнена строка 90 в 6-НДФЛ, дополнительно поясняется в Письме ФНС от 18.03.2016 г. № БС-4-11/4538. Специалисты налогового органа отмечают, что все возвращаемые налоговым агентом суммы налога показываются в расчете нарастающим итогом одной строкой (090), независимо от периода осуществления излишних удержаний из дохода физического лица. В эту сумму могут входить как возвраты по налогу за текущий налоговый год, так и переплаты за предыдущие периоды, возвращенные в отчетном году.

Пример 1

Налоговый агент выявил ошибку в расчете подоходного налога, в результате которой за 2018 год у одного из работников налога удержали больше необходимого на 22 руб., а в 1 квартале 2019 года налоговый излишек составил 8 руб. Это было выявлено в июне 2019 года, о чем работодатель сообщил сотруднику. Работник письменно обратился к руководителю компании за возвратом переплаты по налогу в сумме 30 руб. (22 руб. за прошлый год и 8 руб. за текущий налоговый период), возврат осуществлен во 2 квартале 2019 года. При составлении отчетности за полугодие по строке 070 будет отражена вся сумма налога, удержанная с начала года, включая переплату. Строка 090 6-НДФЛ будет иметь значение 30 руб. — именно на эту сумму налоговый агент уменьшит налоговые перечисления в бюджет во втором квартале.

Пример 2

Перерасчет налога и возврат его части может быть следствием смены резидентства налогоплательщиком. Если работник в течение года переходит из статуса нерезидента в число резидентов, может возникнуть излишек по налоговым удержаниям, который должен быть возвращен физлицу.

Например, работник был налоговым нерезидентом и с начала года получал ежемесячно зарплату в размере 30 000 руб., из которой удерживался налог по ставке 30%. В июле выяснилось, что сотрудник приобрел статус резидента, в связи с чем был сделан перерасчет НДФЛ:

размер ежемесячной переплаты налога составил 5100 руб. (30 000 х 30% — 30 000 х 13%);

за период с января по июнь величина излишне удержанного налога составила 30600 руб. (5100 х 6);

в данном случае налоговый агент возвращать переплату не вправе – об этом прямо говорит п. 1.1 ст. 231 НК РФ, а за суммой возврата по истечении года работник должен обратиться в ИФНС, приложив к заявлению декларацию о доходах;

при составлении годового расчета 6-НДФЛ работодатель в строке 090 ту часть излишка, которую будет возмещать налоговый орган, не отражает.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Строка 070 6 ндфл какие суммы включать

Строка 070 включена в Раздел 1 «Обобщенные показатели» и именуется «Сумма удержанного налога». В форме 6-НДФЛ заполнение строки 070 за отчетный период подразумевает отражение в ней общей суммы удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года.

Для заполнения строки 070 раздела 1 6-НДФЛ необходимо определиться с тем, какой же НДФЛ считается удержанным.

Напомним, что налоговые агенты должны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). Можно сказать, что налог с выплаченного дохода и есть удержанный НДФЛ. Однако, важно, чтобы сам доход на момент выплаты был получен. Так, при выплате аванса в счет заработной платы НДФЛ не считается удержанным, поскольку доход в виде заработной платы признается полученным только в последний день месяца, за который такая зарплата была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Именно поэтому наиболее типичное расхождение между показателями строки 070 и строки 040 «Сумма исчисленного налога» — это сумма НДФЛ с зарплаты за последний месяц квартала, если зарплата за этот месяц выплачивается уже в следующем. Это значит, что сумма исчисленного налога по строке 040 будет больше строки 070 на величину НДФЛ с зарплаты последнего месяца квартала.

А как на Расчет 6-НДФЛ за следующий год повлияет сумма НДФЛ с декабрьской зарплаты прошлого года, если она выплачена уже в следующем году? Строка 040 на сумму такого налога окажется меньше строки 070.

Строка 070 по неденежным доходам

Что касается НДФЛ с дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то налог удерживается за счет выплаченных доходов в денежной форме. Поэтому по строке 070 такой НДФЛ будет отражен не в момент получения дохода, а в момент последующей денежной выплаты, из которой НДФЛ был удержан с учетом существующего ограничения (50% от дохода) (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Что входи в строку 070 расчета 6-НДФЛ

Статьи по теме

Как заполнить строку 070 в форме 6-НДФЛ в 2021 году, чему она равна и с какими показателями должна совпадать, читайте в нашей статье. Сразу скажем, что строка эта — знаковая: обозначает сумму подоходного налога, удержанного с начала отчетного года. Это значит, что столько же вы должны уплатить и в бюджет. Любые расхождения потребуют пояснений. Образцы пояснений на все случаи жизни тоже в статье.

Стр. 070 6-НДФЛ: в каких случаях заполняется

Ваша фирма признается налоговым агентом по НДФЛ, если у вас есть сотрудники, которым вы выдаете (перечисляете) зарплату либо иные доходы, облагаемые подоходным налогом.

Примеры пояснений по 6-НДФЛ

С таких выплат вы должны удерживать НДФЛ. Сумму таких удержаний и нужно отражать по строке 070. Она заполняется нарастающим итогом. Поэтому если, скажем, с начала года у вас были налогооблагаемые операции, а в середине года — нет, в отчете за полугодие поле все равно будет заполнено.

Строка 70 в 6-НДФЛ: как заполнить с нарастающим итогом

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ приведен в приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] Правда, документ содержит лишь общие указания по заполнению. Поэтому руководствоваться нужно официальными разъяснениями ФНС и здравым смыслом.

Показатель строки 070 входит в раздел 1 бланка, содержащий обобщенные показатели. То есть показатель записывают единожды на первом листе.

Отчетные периоды для заполнения соответственно:

• I квартал (месяцы с января по март);
• полугодие (январь-июнь);
• 9 месяцев;
• год.

Для правильного заполнения бланка важно помнить, что по общему правилу подоходный налог удерживается в день фактической выплаты (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом в бухучете проводку по удержанию обычно делают на последний день оплаченного месяца.

Должны ли совпадать строки 040 и 070 в 6-НДФЛ

На практике поля 040 (налог исчисленный) и 070 (удержанный) практически никогда не совпадают. Это нормально. Как объяснить подобные нестыковки и что за ними следует — узнаете далее.

Ситуация 1. Строка 040 больше строки 070

В строке 070 отражают налог, который фирма удержала в отчетном периоде. То есть когда факт удержания попал в соответствующий налоговый регистр.

Если налог исчислен, но еще не удержан, в поле 070 он не попадает. А оседает только по строке 040 (налог исчисленный). Таким образом, данные показатели могут не совпадать. И это не какое-то исключение из правил. Это обычное дело. Ведь, например, зарплату за отработанный месяц, как правило, выдают в начале следующего. Значит, по месяцам на стыке кварталов всегда будет такая ситуация: НДФЛ уже исчислен, но еще не удержан. И стр. 040 в итоге будет больше стр. 070.

Возможное несоответствие показателей строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ предусмотрено даже контрольными соотношениями (письмо ФНС России от 15.03.2016 № БС-4-11/4222).

Если инспекторы все-таки требуют объяснить имеющиеся расхождения, представьте им пояснения (образцы мы привели).

Ситуация 2. Строка 070 больше строки 040

Если показатель строчки 040 меньше, чем по 070, то значит, вы излишне удержали НДФЛ с какого-то сотрудника (выплаты). По общему правилу такого быть не может. Поэтому покажите суммы как есть. При этом проведите возврат средств сотруднику по его заявлению, с отражением возврата по строке 090 раздела 1.

Если НДФЛ не только неправильно удержан, но еще и неправильно исчислен, тогда придется подавать корректировку по строке 040. Причем поле 070 трогать не нужно. В периоде возврата просто заполните строку 090, как мы уже сказали.

Как проверить показатель 070 в 6-НДФЛ

Уплаченный налог

Строка 070

Строка 090

Иначе, если момент удержания налога и его уплаты сильно расходятся во времени, представьте пояснения (образец мы привели).

Налоговики мучают бухгалтеров сравнением строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ

В последнее время бухгалтеры стали получать из ИФНС странные требования о невыполнении контрольных соотношений в форме 6-НДФЛ.

Речь идет о строках 040 и 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.

ИФНС сообщает, что нарушены контрольные соотношения:

«Сумма исчисленного налога» стр.040 – «Сумма фиксированного авансового платежа» стр.050 – «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» стр.080+ «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» стр.090) / «Сумма удержанного налога» стр.070 = допустимый диапазон 0,99-1,10.

050, 080,090 строки у меня пустые, значит 040/070 у меня всегда получается 1,2 !
Даже если взять любую зарплату . т.к. зарплата за последний месяц квартала всегда выдается в след.квартале. За первый квартал я про это и написала в пояснении в налоговую.

Что можно ответить, чтобы отстали .

Таким образом в отчете за полугодие:

Соотношение стр.040/стр.070 = 24700/19500 = 1,27, что превышает допустимый, с точки зрения налоговиков, предел 1,1.

Таким образом в отчете за полугодие:

Соотношение стр.040/стр.070 = 7800/10400 = 0,75, что ниже допустимого, с точки зрения налоговиков, предела 0,99.

Таким образом в отчете за полугодие:

Соотношение стр.040/стр.070 = 5200/0 = «разрыв шаблона», так как на ноль делить нельзя. Налоговики ожидают диапазон от 0,99 до 1,1 и при проверке соотношения сталкиваются с делением на ноль.

А вы получали подобные требования? Обсуждение на эту тему происходит в ветке нашего форума «6НДФЛ — требование о несоблюдении контрольных соотношений».

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Строка 070 в 6-НДФЛ: заполнение в 2021 году

Статьи по теме

Давайте разберемся, как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ за 2021 год. Эта графа отражает сумму уплаченного налога, и ошибки неминуемо приведут к проблемам с ФНС. Мы расскажем, из чего складывается 070 строка, как показать налог, если оплата труда не совпадает с месяцем начисления, как проверить правильность заполнения строки.

Активировать пробный доступ к журналу РНК» или подписаться со скидкой

По форме 6-НДФЛ отчитываются не только компании, но и ИП, имеющие сотрудников, и наемных лиц по договору ГПХ. Поэтому ячейку 070 заполняет подавляющее число работодателей.

Что входит в строку 070 формы 6-НЛФЛ

Строка 070 Раздела 1 формы 6-НДФЛ предназначена для отражения суммы удержанного налога нарастающим итогом с начала года. Обращаем ваше внимание на слово удержанного. Это важно, потому что начисление и удержание НДФЛ часто не совпадают друг с другом.

• Каждый отчетный квартал в 2021 году в графу 070 будут добавляться новые данные, это связано с тем, что данная строка оформляется нарастающим итогом;
• Сумма вписывается только в рублях, копейки округляются по правилам математики.
• Если начисление зарплаты и иных доходов происходит в одном отчетном периоде, а их фактическая выплата в другом, то отражать с них НДФЛ в 070 строке нужно в том отчетном периоде, когда произошла выплата средств.

К примеру, какова будет сумма удержанного налога в 6-НДФЛ строка 070 за год, какую ставить? Тут все зависит от даты перечисления денежных средств. Если зарплату за декабрь 2018 года фирма выплатила в январе, то включать налог с нее в годовой отчет не нужно.

При таком раскладе, в 6-НДФЛ за год попадут данные графы 070 из аналогичной формы за 9 месяцев плюс подоходный с выплат за октябрь и ноябрь. А вот НДФЛ за декабрь включите уже в 1 квартал 2021 года. Такое правило закреплено письмом ФНС от 29 ноября 2016 года №БС-4-11/[email protected]

Напоминаем, что в 2021 году действует новая форма 6-НДФЛ, однако на заполнение пункта 070 это не отразилось. Требования остались прежними.

Порядок заполнения строки 070

Порядок заполнения строки 070 не так сложен, как кажется. Самое главное, это помнить предназначение этой ячейки – отражение нарастающим итогом удержанного НДФЛ.

Учтите советы ФНС, когда будете заполнять 6-НДФЛ. Они прозвучали на ХIII Налоговом форуме «Российского налогового курьера».

Вот семь советов:

• Зарплату включайте в раздел 1 независимо от даты выплаты.
• Отпускные и больничные — смотрите на дату выплаты.
• Средний заработок за время командировки отражайте как зарплату.
• НДФЛ с суточных удерживайте после утверждения авансового отчета.
• Выплаты по ГПД показывайте по дате выплаты.
• Материальную помощь указывайте в 6-НДФЛ всегда.

И если у вас возникают сомнения, включать ли какую-то сумму в пункт 070, сразу же обращайте внимание, был налог удержан или только начислен, и сразу все встанет на свои места.

Чтобы уяснить себе порядок заполнения графы 070 формы 6-НДФЛ в 2021 году разберем несколько примеров.

Строка

Сумма (руб.)

За 2 квартал 2021 года (полугодие)

Самостоятельная проверка форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Налог на доходы физических лиц – это налог, который работодатели удерживают из доходов своих сотрудников и перечисляют его в бюджет. И по этим перечислениям бухгалтеры обязаны сдавать два отчета: ежеквартально – 6-НДФЛ и ежегодно – 2-НДФЛ. Поскольку речь идет об одном и том же налоге, существуют контрольные точки – как проверить, правильно ли вы заполнили формы.

Бланки заполненных форм вы увидите на страницах 13-14. Мы будем ссылаться на номера строк, чтобы вам было проще понять, какие показатели мы сравниваем.

Для начала посмотрим контрольные точки обобщающей формы 6-НДФЛ, потом в связке обе формы – 2-НДФЛ (справки) и 6-НДФЛ (отчет).

Форма 6-НДФЛ. Контрольные точки

Проверка проводится по контрольным соотношениям, которые приведены в Письмах ФНС России от 10.03.2016 г. №БС-4-11/3852@, от 20.03.2019 г. №БС-4-11/4943@ и от 17.10.2019 г. №БС-4-11/21381@. Эти контрольные соотношения обычно зашиты в программные продукты по сдаче электронной отчетности. Однако программа программой, а специалисты всегда логически должны проверять отчет, ведь от наличия или отсутствия какой-либо галочки в программе может измениться конечный вариант.

Итак, по форме 6-НДФЛ сначала нужно проверить общие соотношения:

– между показателями в различных строках внутри 6-НДФЛ;
– данных о перечислении НДФЛ в бюджет по всем периодам;
– данных из 6-НДФЛ с показателями других отчетов. Например, справки 2-НДФЛ и расчета по страховым взносам;

– средней зарплаты, рассчитанной на основании показателей расчета 6-НДФЛ за год, с МРОТ и средней зарплатой по соответствующей отрасли в регионе. Если она меньше МРОТ и средней зарплаты по соответствующей отрасли в данном регионе, налоговый орган направит вам сообщение с требованием пояснить такое несоответствие или исправить отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если пояснения не были признаны удовлетворительными или не были представлены в установленный срок, инспекция может провести иные мероприятия налогового контроля. Например, выездную проверку (Письмо ФНС России от 17.10.2019 г. №БС-4-11/21381@).

Ошибки в отражении сумм налога

Доходы по строке 020 должны быть больше или равны сумме вычетов по строке 030.

Если строка 030 больше, то это означает, что сумма предоставленных вычетов больше суммы доходов. А значит, нужно проверить:

– строку 020 – все ли доходы вы отразили за отчетный период, добавьте пропущенные, удалите лишние;
– строку 030 – не отражены ли за период лишние вычеты по НДФЛ, удалите их.

Исчисленный НДФЛ по строке 040 должен быть равен:

(строка 020 – строка 030) : 100 x строка 010.

Ошибка означает, что неверно отражена налоговая база, вычеты или сумма НДФЛ. Для исправления ошибки нужно проверить:

а) строку 040 – верно ли начислили сумму НДФЛ по конкретной ставке, со всех ли доходов начислили НДФЛ, исправьте ошибки в доходах, вычетах, в том числе арифметические;

б) строку 020 – все ли доходы по данной ставке вы отразили за период, добавьте пропущенные, удалите лишние;

в) строку 030 – не отражены ли за период лишние вычеты по НДФЛ, удалите их.

Исчисленный НДФЛ по строке 040 должен быть больше или равен сумме фиксированных платежей по строке 050.

Ошибка указывает на то, что вы излишне уменьшили НДФЛ за иностранцев на патенте на суммы фиксированных авансовых платежей. Для исправления ошибки нужно проверить:

а) строку 050 – не учли ли лишние фиксированные авансовые платежи по НДФЛ иностранцев, работающих по патенту;

б) строку 040 – верно ли начислили сумму НДФЛ по конкретной ставке, со всех ли доходов начислили НДФЛ, исправьте ошибки в доходах, вычетах, в том числе арифметические.

Строка 050 может быть заполнена, только если у вас есть уведомление из налогового органа, разрешающее уменьшать НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту, на фиксированные авансовые платежи.

Проверка перечисления НДФЛ в бюджет

а) Разница (строка 070 – строка 090) должна быть меньше или равна сумме НДФЛ, перечисленной в бюджет по всем физическим лицам с начала года. При этом вам нужно учитывать, что, скорее всего, в январе 2019 года вы платили налог за декабрь 2018-го, а значит, в расчете он у вас отражаться не будет. Именно поэтому строка 070 может быть меньше уплаченного налога. Кроме того, при анализе сумм не забывайте, что налог за декабрь 2019 года был уплачен в январе 2020 года.

Если это не соблюдается, у вас есть задолженность по НДФЛ перед бюджетом, а значит нужно проверить:

– строку 070 – нет ли лишних сумм удержанного НДФЛ;
– строку 090 – верно ли отражен возвращенный НДФЛ;
– платежи по НДФЛ – весь ли удержанный НДФЛ перечислен в бюджет.

б) Дата по строке 120 должна быть позже или соответствовать дате перечисления НДФЛ. Если не соблюдается это правило, то может быть нарушен срок уплаты НДФЛ. Проверку лучше осуществлять по платежным поручениям, вооружившись банковскими выписками.

– строку 120 – правильно ли определен срок перечисления НДФЛ;
– даты платежей по НДФЛ – весь ли НДФЛ перечислен в срок.

При составлении отчета лучше всего учесть разъяснения ФНС России (Письмо от 01.11.2017 г. №ГД-4-11/22216@), поскольку инспекторы проверяют именно по этим правилам:

а) В строке 020 не нужно отражать доходы, которые не облагаются НДФЛ (Письмо ФНС России от 01.08.2016 г. №БС-4-11/13984@ (вопрос 4)).

б) В строке 070 не нужно отражать НДФЛ, который будет удержан только в следующем отчетном периоде. Например, в расчете за 1-й квартал не следует отражать НДФЛ с зарплаты за март, которая выплачена в апреле (Письмо ФНС России от 01.08.2016 г. №БС-4-11/13984@ (вопрос 6)).

в) Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности необходимо отражать в расчете за тот период, в котором оно выплачивается (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.08.2016 г. №БС-4-11/13984@ (вопрос 11)).

г) В строках 100, 110, 120 нужно приводить сведения об операциях, по которым срок уплаты налога наступил в периоде, за который подается расчет (Письма ФНС России от 29.10.2019 г. №БС-4-11/22150@, от 21.07.2017 г. №БС-4-11/14329@ (вопрос 3)).

д) При отражении в строке 100 сведений о зарплате необходимо указывать последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо ФНС России от 25.02.2016 г. №БС-4-11/3058@). Дата перечисления средств значения не имеет.

Соотнесение форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Проверка значений между различными отчетами, полученными от налогоплательщиков, налоговые органы называют «междокументные контрольные соотношения». Их, лучше проверять самостоятельно. Конечно, что именно проверять – не тайна. Посмотреть их можно в письме ФНС России от 10.03.2016 г. №БС-4-11/3852@.

Перечислим важные контрольные точки:

а) Показатель строки 020 «Сумма начисленного дохода» (по ставке 13%) расчета 6-НДФЛ за год должен быть равен сумме показателей строк «Общая сумма дохода» (по ставке 13%) всех представленных налоговым агентом справок 2-НДФЛ за этот год с признаком 1 (п. 3.1 Контрольных соотношений).

б) Строка 025 расчета 6-НДФЛ должна быть равна:

– или сумме дивидендов в Приложении к справке 2-НДФЛ по коду дохода 1010,
– или (для АО) сумме дивидендов по коду дохода 1010 Приложения 2 к декларации по налогу на прибыль.

Если равенство нарушено, проверьте, все ли выплаченные дивиденды вы отразили в отчетности, нет ли пропуска.

в) Строка 040 расчета 6-НДФЛ по каждой ставке НДФЛ должна быть равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» раздела 2 по этой же ставке налога всех справок 2-НДФЛ. Если равенство нарушено, проверьте, верно ли начислили сумму НДФЛ по конкретной ставке, со всех ли доходов начислили НДФЛ, исправьте ошибки в доходах, вычетах, в том числе арифметические.

г) Строка 060 расчета 6-НДФЛ должна быть равна количеству справок 2-НДФЛ с признаком 1.

Проверьте, верно ли посчитали граждан во всех отчетах, нет ли пропусков или дублей.

д) Строка 080 расчета 6-НДФЛ должна быть равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 2 справок 2-НДФЛ. Проверьте, верно ли рассчитана в отчетах сумма НДФЛ, которую правомерно не удержали.

В результате в годовом расчете 6-НДФЛ строка 080 должна быть равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1 по всем физлицам. Это предусмотрено Контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛ.

Проверяйте сами себя, прежде чем сдать отчет. Если контрольные соотношения будут нарушены, налоговые органы в автоматическом режиме пришлют письмо с указанием на нарушение. На него нужно будет обязательно ответить. А чем меньше писем, тем меньше работы и переживаний!