Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Списание брака документы отражение в бухгалтерском учете Причины брака

Списание брака документы отражение в бухгалтерском учете Причины брака

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По вине сотрудника выпущена бракованная продукция не той жирности. Было принято решение эту продукцию отдать в производство другого продукта. В настоящее время 1/2 часть стоимости неверно изготовленной по вине сотрудника продукции списывается на расчеты с ним по возмещению ущерба согласно внутреннему распорядительному документу.
Какими проводками оформить списание брака с виновного сотрудника?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Часть стоимости готовой продукции, не соответствующей по качеству стандартам, которую организация на основании локального нормативного документа удержит с виновного сотрудника, уменьшает сумму невозмещаемых потерь от брака. Данная операция отражается в бухгалтерском учете организации в порядке, изложенном ниже.

Обоснование позиции:
Продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации, определяется как производственный брак. В связи с этим неверно изготовленная в данном случае продукция для целей бухгалтерского учета может определяться как производственный брак.
Определение брака содержится в п.п. 38, 89, 99 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д: браком признается стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), определяемая на основе фактических затрат или на основе калькуляции нормативной себестоимости*(1).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п.п. 8, 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 99 «Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» (далее — Основные положения) потери от брака формируют себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак, как правило, по отдельной статье затрат «Потери от брака».
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что себестоимость изделий, признанных неисправимым, то есть окончательным, браком, отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве», списывается со счета 43 «Готовая продукция».
Согласно Плану счетов и Инструкции по кредиту счета 28 отражаются в том числе суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
— стоимость забракованной продукции по цене возможного использования,
— суммы, подлежащие удержанию с виновников брака.
Аналогично в п. 38 Основных положений сказано, что из стоимости забракованной продукции исключаются:
— стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования,
— суммы, фактически удержанные с виновников брака.
При этом сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28.
Эта равная стоимости окончательного брака стоимость потерь от брака признается для целей бухгалтерского учета расходом по обычным видам деятельности и переносится с кредита счета 28 в дебет счета 20 «Основное производство» (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов и Инструкция). Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо: указанная выше операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, подлежат учету на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
С учётом изложенного выше полагаем, что в бухгалтерском учёте организации в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие записи по счетам:
На дату составления акта*(2) о выявлении продукции, не соответствующей по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации:
Дебет 28 Кредит 43 субсчет «Учет готовой продукции по фактической себестоимости»:
— уменьшена сформированная себестоимость выпущенной партии готовой продукции на фактическую производственную себестоимость бракованной готовой продукции;
Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 28
— отражена стоимость бракованной продукции по цене ее возможного использования*(3).
Часть стоимости забракованной продукции, которую возможно удержать с виновного сотрудника (определенную на основании локального нормативного документа), списывается на расчеты с сотрудником в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28
— на виновного сотрудника отнесена сумма потерь от брака (определяемая в локальном документе (в размере 50% от стоимости бракованной продукции));
Дебет 70, Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— произведено удержание из заработной платы сотрудника, допустившего производственный брак.
В случае, если стоимость забракованной продукции, уменьшенная на стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, и на сумму, подлежащую удержанию с виновников брака, отлична от нуля, то имеют место невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28 на конец месяца), которые, как было отмечено выше, включаются в состав расходов основного производства;
Дебет 20 Кредит 28
— невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20
— невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость продукции надлежащего качества, выпущенной в отчетном месяце*(4).

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов, не содержит указаний о том, как определять сумму потерь от брака для целей налогообложения прибыли, не приводит алгоритма расчета себестоимости списываемых расходов при браке.
При этом, чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при надлежащем документальном оформлении факта брака и возникших в связи с ним расходов невозмещаемые потери от брака могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем (смотрите письма Минфина России от 10.10.2012 N 03-03-06/1/538, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 04.09.2009 N 03-03-06/1/571, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671). Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
Отметим, по мнению официальных органов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников (смотрите письмо УФНС России от 18.06.2009 N 16-15/061671). Таким образом, возмещаемые работником организации суммы потерь, как и стоимость бракованной продукции по цене возможного использования, не могут включаться в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Иными словами, в состав расходов могут относиться только невозмещаемые потери от брака.
В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).
Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованной продукции.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Потери от брака (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
— Энциклопедия решений. Потери от брака;
— Вопрос: Организация, применяющая общий режим налогообложения, занимается производством молочной продукции. В процессе производства по различным причинам, как по техническим, так и по технологическим, происходят потери молочного сырья, смесей (незавершенного производства), готовой продукции. В ходе производства молочной продукции образуется бракованная продукция (в том числе не прошедшая всех стадий производства), которую нельзя использовать либо исправить. Каков порядок документального оформления и отражения данных потерь в бухгалтерском и налоговом учете (в целях налогообложения прибыли, при применении метода начислений)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Более точное определение брака приводится только в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету.
При этом выделяется два вида брака:
— исправимый;
— неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
Применительно к рассматриваемой ситуации неверно изготовленная продукция выступает как неисправимый брак для целей отражения в бухгалтерском учете операций по изготовлению определенного вида продукции, поскольку такую продукцию нельзя повторно использовать для получения такого же вида продукции с заданными потребительскими качествами.
Вместе с тем данную продукцию после переработки возможно использовать при производстве другого вида продукции в качестве сырья, следовательно, возможно оприходование забракованной продукции на склад по цене возможного использования.
*(2) Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать:
— наименование забракованной продукции, его номенклатурный номер;
— описание характера брака и его причины;
— количество забракованной продукции;
— себестоимость бракованной продукции,
— количество оприходованного сырья по ценам, сложившимся на рынке (по цене возможного использования в производстве других видов товаров) и т.д.
Перемещение продукции несоответствующей жирности для использования при производстве другого вида продукции возможно оформить накладной на внутреннее перемещение. Для документального оформления принятия сырья к учету можно использовать форму М-4 «Приходный ордер», форму М-11, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, или иной документ, составленный в произвольной форме, но содержащий обязательные реквизиты, установленные в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (п. 57, 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119).
*(3) Дальнейшее использование данного сырья для производства другого вида продукции отражается в общем порядке.
*(4) Метод оценки расходов на брак и последующего распределения этих расходов на себестоимость выпущенной за отчетный период продукции надлежащего качества является элементом учетной политики организации (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Читать еще:  Что такое таксировка и контировка первичных бухгалтерских документов

Брак в производстве. списание, учет, проводки

Брак в производстве. Списание, учет, проводки

Любой предприниматель или руководитель организации стремится к тому, чтобы его продукция была соответствующего качества.

Но полностью застраховаться от брака невозможно, причем на любом этапе производства, причин этому много. Денежные утраты, понесенные вследствие выпуска бракованных изделий, необходимо подвергать учету.

Рассмотрим, как правильно проводить по бухгалтерии суммы, связанные с результатами брака на производстве.

Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

Что входит в финансовые потери в результате брака:

  • невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
  • расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
  • средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
  • возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).

Не считаются производственным браком:

  • изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
  • потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.

Характеристика бракованных изделий

По времени определения брак разделяют на:

  • внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
  • внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.

Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:

  • исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
  • неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.

ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.

Финансовые потери от разных типов брака

Почему может возникать брак

Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

  • Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
  • Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
  • Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
  • Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
    • плохое освещение рабочих мест;
    • несоблюдение температурного режима;
    • нарушение уровня влажности;
    • недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
  • Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
    • недостаточная компетенция работников;
    • низкий уровень практических навыков;
    • безответственное отношение;
    • низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
  • Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
  • Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

    Как задокументировать производственный брак

    • название изделий, оказавшихся бракованными;
    • описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
    • предположение или констатация причин;
    • место, где был обнаружен брак;
    • количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
    • стоимость потерь;
    • выявление ответственного лица, виновного в браке;
    • вывод относительно списания либо исправления.

    Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

    • суммы, подлежащие взысканию с виновных;
    • невосполнимые финансовые потери;
    • материальные претензии к поставщикам.

    Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

    Бухгалтерский учет брака

    Для обоснования финансовых потерь в результате брака в бухучете предусмотрен счет 28 «Брак в производстве»:

    • дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
    • кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.

    Списывать производственные потери от брака принято в конце месяца по затратам данного вида производства. Для каждого вида брака проводки будут иметь различный вид.

    Проводки для учета исправимого брака

    Приводятся всевозможные проводки, в зависимости от конкретной ситуации брака (наличия или отсутствия виновного лица, возможности привлечения для исправления подрядчиков и пр.):

    • дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
    • дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
    • дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
    • дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
    • дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
    • дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
    • дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
    • дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
    • дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.

    Учет брака

    Брак, особенно брак в производстве, встречается довольно часто. Он может быть обусловлен различными факторами. Рассмотрим причины возникновения, виды брака и отражение его в учете.

    Содержание статьи:

    1. Понятие брака

    2. Учет брака

    3. Удержания за брак

    4. Бухгалтерский учет брака

    5. Учет брака в производстве

    6. Брак налоговый учет

    7. Пример отражения брака (возврат от покупателя)

    1. Понятие брака

    Брак в производстве – это изделия, которые невозможно использовать по назначению. Изделия, которые не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям.

    Брак различают по 2-м основным критериям:

    Внутренний или внешний брак.

    Исправимый или неисправимый брак.

    Внутренний брак – брак, обнаруженный в процессе производства или приемки изделия отделом технического контроля (ОТК) или аналогичного подразделения, т.е. внутри организации-производителя, до отправки изделий потребителям.

    Внешний брак – брак, обнаруженный покупателем на стадии приемки, монтажа, ввода в эксплуатацию, либо использования изделия.

    Брак, который можно исправить, называется исправимым. Соответственно, в случае, когда изделие исправлению/восстановлению не подлежит, фиксируется неисправимый брак. Либо исправление изделия экономически невыгодно. Иногда такой брак называют окончательным.

    2. У чет брака

    Учет брака включает в себя:

    фиксация брака и оформление его движения (на исправление, переработку, утилизацию, продажу остатков),

    определение виновных лиц,

    исправление брака, если это возможно,

    списание затрат на исправление брака за счет виновных лиц.

    Обнаружить брак можно в результате плановых операций, таких как: проверка технологической дисциплины, приемка изделия из производства и т.п.

    Документальное оформление брака зависит от применяемых в организации первичных документов, которые определяются учетной политикой по бухгалтерскому учету.

    Например, при обнаружении брака может составляться акт, в котором фиксируются потери из-за брака, затраты на брак.

    Брак может отражаться и в первичных документах по учету выработки продукции, в специально предусмотренной для этого графе «брак».

    Читать еще:  Как провести по бухгалтерии новогодние подарки детям порядок действий

    В случае исправимого брака выписывается наряд на исправительные работы, в котором рекомендуется ставить штамп «исправление брака».

    В случае неисправимого брака определяется возможность реализации остатков и их продажная стоимость.

    В любом случае, брак – это ущерб для организации, поэтому определяется сумма ущерба и виновные в браке. Виновных может и не быть, если брак обусловлен, например, недостатками материалов, использованных на производство изделий.

    Если виновные установлены, то они несут материальную ответственность за ущерб. Сумма ущерба фиксируется в отдельном приказе по организации.

    3. Удержания за брак

    При оплате труда при производстве бракованной продукции нужно руководствоваться требования Трудового кодекса РФ (ТК РФ).

    Так, правила оплаты при сдельной системе труда (статья 156 ТК РФ) следующие:

    Если вины работника не установлено, оплата за производство бракованных изделий происходит на общих основаниях, как за изготовление пригодных для эксплуатации изделий.

    Если фиксируется брак, частично подлежащий исправлению, оплата производится по сниженным расценкам, в соответствии с нормами, принятыми в организации.

    Неисправимый брак по вине работника не оплачивается полностью.

    Если работнику установлена повременная оплата труда, то применяются другие методы.

    В этом случае речь идет о возмещении материального ущерба работником. В соответствии со статьей 238 ТК РФ «Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю», с работника можно взыскать только за прямой действительный ущерб. Получить с работника недополученную выгоду (доходы) не получится.

    Под прямым действительным ущербом понимают реальное уменьшение имущества организации. Например, расход материалов, оплата труда работника и т.п. Либо затраты, которые нужно произвести, чтобы приобрести или восстановить имущество для производства годного изделия.

    На сотрудника может быть возложена как полная, так и ограниченная материальная ответственность. Полная материальная ответственность накладывается в предусмотренных законодательствах случаях.

    Обычно сотрудника привлекают к ограниченной материальной ответственности. Работник возмещает прямой действительный ущерб, но только в пределах среднего месячного заработка в соответствии со статьей 241 ТК РФ.

    4. Бухгалтерский у чет брака

    Для учета брака Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен специальный счет 28 «Брак в производстве».

    По дебету счета 28 фиксируются все затраты по браку, как по неисправимому (сумма всех понесенных затрат), так и по исправимому (те же расходы, плюс затраты на исправление брака).

    Например, в случае внешнего исправимого брака в стоимость брака (дебет счета 28) войдут:

    себестоимость продукции, забракованной покупателем,

    возмещение затрат покупателя, связанных с приобретением продукции,

    расходы на демонтаж забракованных изделий,

    транспортные расходы, связанные с заменой бракованной продукции (если производится именно замена),

    расходы на исправление брака у покупателя (если продукция исправляется по такому сценарию).

    По кредиту счета 28 отражаются:

    c уммы, взысканные с виновных в браке работников,

    суммы, по которым можно реализовать или использовать бракованную продукцию,

    суммы, возмещаемые поставщиками за поставку недоброкачественных материалов, комплектующих,

    суммы, относимые на затраты по производству в качестве «потерь от брака».

    Аналитический учет ведется по подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

    Бухгалтерский учет барака в проводках приведен в таблице 1.

    Отражены расходы по исправлению внутреннего брака

    10, 25, 70, 69 и т.п.

    Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновника брака (работника организации)

    Отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов и комплектующих

    Отражена стоимость неисправимого внутреннего брака

    Оприходованы бракованные МПЗ по цене возможного использования

    Отражены расходы от брака (резерв по гарантийному ремонту не создается)

    Отражены расходы от брака за счет резерва по гарантийному ремонту

    Дополнительно по внешнему браку

    Отражена стоимость возвращенной продукции

    На стоимость брака отнесены расходы, возмещаемые покупателю (например, транспортные, если это предусмотрено договором)

    Забалансовый учет продукции, полученной для исправления брака

    Получены изделия на доработку

    Возвращены доработанные (исправленные) изделия

    5. Учет брака в производстве

    Учет брака в производстве ведется в соответствии с учетной политикой организации.

    При определении вида затрат, в которые нужно включить стоимость брака, нужно руководствоваться как общими правилами учета, так и отраслевыми стандартами, т.к. в некоторых из них прописаны особые правила учета брака в составе себестоимости продукции.

    Затраты на внутренний брак отражаются в том месяце, в котором обнаружен брак. Затраты на внешний брак – в том, когда подписаны претензии покупателя, либо вступило в действие судебное решение.

    Потери от брака в производстве по продукции прошлых периодов относятся на аналогичные изделия, произведенные в периоде фиксации брака. Если изделия уже не выпускаются, то стоимость брака распределяется по продукции в соответствии с положениями учетной политики компании. Например, аналогично общепроизводственным расходам.

    6. Брак налоговый учет

    Налоговый учет брака имеет свои особенности.

    6.1 Налог на прибыль

    В случае возврата продукции покупателем, потери от брака текущего года можно полностью учесть в расходах по налогу на прибыль в соответствии с п.п. 47 п. 1 статьи 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 27.07.2018 № 03-03-06/1/52985).

    Возвращенная продукция учитывается в доходах того периода, когда произошел возврат. Учет — по стоимости продукции, отраженной на дату ее реализации.

    Если осуществляется возврат продукции, отгруженной в прошлом налоговом периоде, и возврат оплаты, то в налоговом учете отражаются следующие операции:

    возвращенная оплата отражается как убытки прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде,

    стоимость возвращенной продукции отражается как доход прошлых лет, выявленный в текущем налоговом периоде.

    Суммы, взысканные с виновника брака (сотрудника организации), если такой виновник установлен, отражаются во внереализационных доходах того периода, когда подписан приказ о возмещение ущерба, либо вступило в силу решение суда, если работник отстаивал свои права в суде.

    В случае возврата бракованной продукции продавец оформляет корректировочный счет-фактуру в обычные сроки (5 дней).

    На ее основании он может принять НДС к вычету, если возвращенная продукция принята к учету и с момента ее возврата не прошло более года (п. 1, 4 статья 172 НК РФ).

    Взять НДС к вычету по возвращенной бракованной продукции или товарам можно и в том случае, если покупателем выступало физическое лицо, либо организация-неплательщик НДС (п. 5 статьи 171, п. 4 статьи 172).

    Входной НДС по материалам, использованным на устранение брака, восстанавливать не требуется.

    Брак налоговый учет при УСН.

    При объекте «доходы» никакие расходы по браку при УСН не учитываются. При объекте «доходы минус расходы», можно в общем порядке учесть все расходы по браку, если они предусмотрены п. 1 статьи 346.16.

    Прежде всего, это материальные расходы, расходы на оплату труда работников, занятых исправлением брака и взносы в фонды с их оплаты труда.

    А вот расходы в виде сумм ущерба от неисправимого брака учесть при этом режиме налогообложения не получится, так как их нет в закрытом перечне расходов.

    Доходы при возврате продукции признаются на дату возврате по стоимости, определенной на дату реализации.

    Доходы от возмещенного виновным работником ущерба фиксируются на дату фактического удержания ущерба, а не на дату приказа или решения суда. Ведь при УСН действует кассовый метод учета доходов.

    7. Пример отражения брака (возврат от покупателя)

    Организация «Прорыв» реализовала 10 изделий по 12 тыс. рублей (в т.ч. НДС 2 тыс. рублей). На общую сумму 120 тыс. рублей. Себестоимость 1-го изделия – 5 тыс. рублей.

    Изделия были приняты покупателем и начали использоваться. Вскоре был выявлен брак по двум изделиям, покупатель составил акт о выявлении брака и претензию, в которой требовал вернуть деньги за два изделия.

    Организация «Прорыв» оплатил транспортные услуги по доставке бракованных изделий в сумме 1 200 руб. (без НДС). Брак признан неисправимым. Виновные не установлены. При разборе изделий были оприходованы пригодные к использованию запасные части на общую сумму 4 тыс. рублей. За разборку изделий начислена зарплата рабочему – 2 тыс. рублей, взносы с зарплаты – 600 рублей. Отразить операции в учете.

    Решение

    Дт 62 Кт 90.01 – 120 000,00 – отражена выручка

    Дт 90.03 Кт 68.02 – 20 000,00 – начислен НДС

    Дт 90.02 Кт 43 – 50 000,00 – списана себестоимость реализованных изделий

    Дт 90.09 Кт 99 – прибыль от продажи – 50 000,00 (120 00,00 – 20 000,00 – 50 000,000)

    Дт 51 Кт 62 – 120 000,00 – получена оплата за изделия

    После обнаружения брака и претензии сторнируются частично выручка и себестоимость:

    Дт 62 Кт 90,01 – минус 24 000,00 сторнирована выручка

    Дт 90.02 Кт 43 – минус 10 000,00 сторнирована себестоимость бракованных изделий

    Дт 68.02 Кт. 90.03 – 4 000,00 предъявлен НДС к вычету

    Дт 28 Кт 43 – 10 000,00 списана себестоимость брака

    Дт 62 Кт 51 – 24 000,00 – возврат денежных средств покупателю

    Дт 60 Кт 51 – 1 200,00 — оплачены транспортные расходы

    Дт 28 Кт 60 – 1 200,00 – транспортные расходы включены в состав потерь от брака

    Дт 28 Кт 70 – 2 000,00 – заработная плата за разбор изделий

    Дт 28 Кт 69 – 600,00 – взносы с заработной платы за разбор

    Дт 10 Кт 28 – 4 000,00 – приняты к учету запасные части после разбора

    Дт 20 Кт 28 — 9 800,00 — потери от брака включены в себестоимость (10 000,00 + 1 200,00 + 2 000,00 + 600,00 – 4 000,00)

    Мы с вами рассмотрели правила удержаний за допущенный брак с работников, бухгалтерский учета брака, налоговые особенности учета брака. Если какой-то момент остался вне зоны нашего внимания, задайте вопрос в комментариях ниже.

    Читать еще:  Система нормативноправового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

    Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

    Бухгалтерский учет брака в производстве

    Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

    1. Производственный брак: хорошую вещь так не назовут
    2. Характеристика бракованных изделий
    3. Финансовые потери от разных типов брака
    4. Почему может возникать брак
    5. Как задокументировать производственный брак
    6. Бухгалтерский учет брака

    Любой предприниматель или руководитель организации стремится к тому, чтобы его продукция была соответствующего качества. Но полностью застраховаться от брака невозможно, причем на любом этапе производства, причин этому много. Денежные утраты, понесенные вследствие выпуска бракованных изделий, необходимо подвергать учету. Рассмотрим, как правильно проводить по бухгалтерии суммы, связанные с результатами брака на производстве.

    Вопрос: Организация-покупатель, применяющая УСН, при передаче со склада в основное производство приобретенного ранее сырья обнаружила брак, возвратила поставщику бракованное сырье, а поставщик вернул уплаченные ему деньги. Как отразить в учете организации указанные операции?
    Стоимость сырья составила 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб.
    Посмотреть ответ

    Производственный брак: хорошую вещь так не назовут

    Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

    К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

    Что входит в финансовые потери в результате брака:

    • невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
    • расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
    • средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
    • возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).

    Не считаются производственным браком:

    • изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
    • потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.

    Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.

    Характеристика бракованных изделий

    По времени определения брак разделяют на:

    • внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
    • внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.

    Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:

    • исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;
    • неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.

    ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.

    Финансовые потери от разных типов брака

    1. Внутренний неисправимый:
      • стоимость истраченного напрасно сырья;
      • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
      • средства для обслуживания оборудования;
      • цеховые расходы.
    2. Внутренний исправимый:
      • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
      • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
    3. Внешний неисправимый:
      • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
      • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
      • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
      • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
      • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
    4. Внешний исправимый:
      • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
      • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Из окончательной суммы потерь нужно вычесть средства, которые можно вернуть: возможность повторно использовать негодные изделия или их элементы, средства, взысканные с поставщиков за некондиционное сырье, денежные санкции в случае оговоренной материальной ответственности за бракованную продукцию.

    Почему может возникать брак

    Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».

    1. Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
    2. Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
    3. Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
    4. Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
      • плохое освещение рабочих мест;
      • несоблюдение температурного режима;
      • нарушение уровня влажности;
      • недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
    5. Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
      • недостаточная компетенция работников;
      • низкий уровень практических навыков;
      • безответственное отношение;
      • низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
    6. Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
    7. Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.

    Как задокументировать производственный брак

    Обнаруженный брак, как окончательный, так и подлежащий исправлению, должен быть задокументирован специальным актом. Его составляет комиссия, осуществляющая контроль качества. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно, строгих требований на этот счет нет, кроме обязательного наличия основных реквизитов делопроизводства. Помимо них, в таком акте обычно приводят:

    • название изделий, оказавшихся бракованными;
    • описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
    • предположение или констатация причин;
    • место, где был обнаружен брак;
    • количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
    • стоимость потерь;
    • выявление ответственного лица, виновного в браке;
    • вывод относительно списания либо исправления.

    ВАЖНО! Если в обнаруженном браке оказался виновным сотрудник, что отражено в акте, его надо ознакомить с актом под подпись.

    Акт служит основанием для подсчета окончательной суммы брака (калькуляции), в которую входят:

    • суммы, подлежащие взысканию с виновных;
    • невосполнимые финансовые потери;
    • материальные претензии к поставщикам.

    Лицо, несущее материальную ответственность, сдает оприходованные бракованные изделия на склад по требованию-накладной. В дальнейшем формулируется еще один акт – на уничтожение (списание) либо корректировку обнаруженного брака.

    Бухгалтерский учет брака

    Для обоснования финансовых потерь в результате брака в бухучете предусмотрен счет 28 «Брак в производстве»:

    • дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
    • кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.

    Списывать производственные потери от брака принято в конце месяца по затратам данного вида производства. Для каждого вида брака проводки будут иметь различный вид.

    Проводки для учета исправимого брака

    Приводятся всевозможные проводки, в зависимости от конкретной ситуации брака (наличия или отсутствия виновного лица, возможности привлечения для исправления подрядчиков и пр.):

    • дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
    • дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
    • дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
    • дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
    • дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
    • дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
    • дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
    • дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
    • дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.

    Списание неисправимого брака

    По методу калькулирования определяется стоимость к списанию и списывается проводкой: дебет 28, кредит 20 «Основное производство».

    Взыскания с виновного приходуются по дебету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Стоимость отходов, пригодных к дальнейшему использованию, учитывается по дебету 10 «Основные средства».

    Бухучет затрат по внешнему браку

    Здесь есть сложность, связанная со временем выявления: вполне может случиться, что отчетный месяц закончится раньше, чем потребитель заявит об обнаруженном браке. Нужно также принимать во внимание следующие нюансы:

    • учет внешнего брака осуществляется не по себестоимости, а по полной стоимости изделий (ведь они были реализованы);
    • затраты такого рода списываются за счет специально сформированного резерва на ремонт и обслуживание, в том числе и по гарантии (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
    • если брак вернули в отчетном периоде, потери списывают на себестоимость (дебет 90 «Продажи», кредит 28).
    голоса
    Рейтинг статьи
  • Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector