Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Счет 02 в бухгалтерском учете особенности амортизации основных средств

VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2015

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НЕФТИХИМРЕМОНТ» Г. ОМСКА

  • Авторы
  • Файлы работы
  • Сертификаты

По мнению Савицкой Г.В., сущность основных средств можно охарактеризовать следующим образом: они вещественно воплощены в средствах труда; их стоимость по частям переносится на продукцию; они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа; возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении срока службы [3, с. 214-215].

Согласно ПБУ 6/01 имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

— имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

— имущество используется в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

— организация не предполагает последующей перепродажи данного имущества;

— имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [2].

В бухгалтерском учете объекты основных средств подлежат оценки по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств в ООО «Нефтехимремонт» используются балансовые счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

В аналитическом учёте основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Аналитический пообъектный учёт основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных книге.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию ООО «Нефтехимремонт» в результате приобретения за плату и строительства хозяйственным способом.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

В ООО «Нефтехимремонт» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В ООО «Нефтехимремонт» используют следующие субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств». На субсчете 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы (независимо от способа строительства). На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря, других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство. Схема записей по счету 08 представлена на рисунке 1. Основные средства в ООО «Нефтехимремонт» отражается на счете 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Д Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы» К

Начальное сальдо –1637187,41

1) Д 01 К08– 28168137,04

1) Д 08.К10 – 317914,04 – Списаны материалы на строительство объекта ОС;

2) Д 08 К60 -1912296,77 – приобретение строительных материалов у поставщиков;

3) Д 08 К 76 – 4166746,90-

отражены затраты на приобретение основных средств у прочих кредиторов (счет-фактура поставщика);

4) Д 08 К70 – 78348,74 – отражена начисленная заработная;

5) Д 08 К69– 21134 — отражены начисленные страховые взносы;

6) Д 08 К 71 – 18600,00 – подотчетное лицо приобрел оборудование

приняты к учету объекты основных средств по первоначальной стоимости;

Оборот по дебету – 26615943,22

Оборот по кредиту – 28168137,04

Конечное сальдо – 84993,59

Рис. 1. Схема бухгалтерских записей по счету 08 «Вложения во

внеоборотные активы» в ООО «Нефтехимремонт» в 2013 г., руб.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку. Источниками приобретения основных средств являются: собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц; заемные — кредиты, займы и кредиторская задолженность.

Формирование первоначальной стоимости основных средств в ООО «Нефтехимремонт» включает в себя все затраты, связанные с покупкой, доставкой и подготовкой к эксплуатации основных средств. Все затраты, непосредственно связанные с покупкой, собираются на счете 08, а затем списываются на счет 01:

Дт 08 Кт 60, 76, 70, 69, 10, 20 – формирование затрат;

Дт 01 Кт 08 — формирование первоначальной стоимости основного средства.

После формирования первоначальной стоимости, все последующие затраты уже относятся в расходы компании. И это не зависит от того, приносит данное оборудование на данный момент времени доход или еще нет. Схема записей по счету 01 представлена ниже на рис. 2.

Д Счет 01 «Основные средства» К

Начальное сальдо –107687400,35

1) Д 01 К 01–1117807,38—лизинговое имущество переведено в состав собственных оборотных средств

2) Д 01 К 08 – 28168137,04-обьект лизинга введен в эксплуатцию

1) Д 01 К 01- 1117807,38-списан с учета объект ОС;

2) Д02 К 01 — 1117807,38-списанаа амортизация по объекту ОС.

Оборот по дебету – 29285944,02

Оборот по кредиту – 2235614,76

Конечное сальдо – 34 675 641,59

Рис.2. Схема бухгалтерских записей по счету 01 «Основные средства»

в ООО «Нефтехимремонт» за 2013 г., руб.

В ООО «Нефтехимремонт» на счете 02 «Амортизация основных средств» отражается движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Рассмотрим схему записей по счету 02 (рис. 3).

Д Счет 02 «Амортизация основных средств» К

Начальное сальдо – 67723654,43

Д02К01-1117807,38-списанасумма накопленной амортизации по объекту ОС

1) Д 20 К 02 – 6 440 832,36 начислена амортизация по объектам основных средств

Оборот по дебету – 1117807,38

Оборот по кредиту – 2235614,76

Конечное сальдо – 134737730,01

Рис. 3. Схема бухгалтерских записей по счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО «Нефтехимремонт» за 2013 г., руб.

Таким образом, для бухгалтерского учета основных средств используются балансовые счета 08 «Вложения во внеобротные активы», 01 «Основные средства», для учета амортизации основных средств — 02 «Амортизация основных средств». В аналитическом учёте основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Библиографическийсписок

Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах [Текст]: [учебное пособие] / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. ­ Москва: Проспект, 2013. ­ 280 с.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) (ред. от 24.12.2010г.) [Электронный ресурс]. – М., [2014]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ

Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник[Текст]: [учебное пособие] / Г.В. Савицкая. — 14-e изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 649 с

Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 1. Корреспонденция счетов [Электронный ресурс]. – М., [2014] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ

Читать еще:  План счетов бухгалтерского учета на 2021 – 2021 годы

Счет 02 в бухгалтерском учете особенности амортизации основных средств

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как списать амортизацию прошлых лет по основному стаду, если она всегда начислялась и никогда не списывалась (животные на балансе уже не числятся)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Амортизация, начисленная по выбывшим животным, списывается в кредит субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» при их выбытии.
При исправлении ошибок за прошлые отчетные периоды следует руководствоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Обоснование вывода:
Пункт 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 (далее — Методические рекомендации N 559), предусматривает, что синтетический и аналитический учет основных средств в сельском хозяйстве организуется, в частности, в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), Методических рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 (далее — Методические рекомендации N 654).
Так, в силу п. 5 ПБУ 6/01 рабочий, продуктивный и племенной скот относится к основным средствам организации.
При этом в сельскохозяйственных организациях действует типовая корреспонденция счетов по учету основных средств с особенностями операций, характерных для сельскохозяйственного производства (п. 29 Методических рекомендаций N 559).
На основании положений Методических рекомендаций N 654 при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств». Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
По сути, аналогичные указания дают и Методические рекомендации N 559.
Так, согласно п. 27 Методических рекомендаций N 559 на субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств».
В п. 30 Методических рекомендаций говорится, что движение животных основного стада, по которым начисляется амортизация, отражается в бухгалтерском учете в установленном порядке: при их поступлении по дебету счета 01 «Основные средства», при их выбытии — по кредиту этого счета и дебету субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» с одновременным списанием числящейся амортизации в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и с кредита субсчета 01-11 «Выбытие основных средств». Далее отражается (списывается) остаточная стоимость выбывших объектов на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита субсчета 01-11 «Выбытие основных средств».
Аналогично при выбытии животных в случае падежа их стоимость списывается по кредиту со счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета 01-11 «Выбытие основных средств», по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» списывается в кредит этого субсчета амортизация (если она начислялась) (п. 33 Методических рекомендаций N 559).
В свою очередь, в п. 158 Методических рекомендаций N 559 отмечается, что на сумму начисленных амортизационных отчислений по выбывающему рабочему скоту дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуется субсчет 01-11 «Выбытие основных средств».
Как видим, руководящие документы предписывают амортизацию, накопленную на счете 02, при выбытии основных средств списывать в кредит субсчета 01-11 «Выбытие основных средств».
Мы поняли, что в данном случае это ранее сделано не было.
Полагаем, что в данной ситуации речь идет о неправильном применении законодательства РФ о бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. В этой связи организации в силу п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010) следует воспользоваться нормами данного положения.
Пункт 5 ПБУ 22/2010 определяет, что ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
В свою очередь, п. 9 ПБУ 22/2010 устанавливает, что существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в том числе записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)*(1).
Если ошибки предшествующих отчетных периодов не являются существенными, то прибыль или убыток, возникшие в результате их исправления, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Учитывая изложенное, в зависимости от существенности ошибок их исправление отражается в текущем периоде следующим образом:
Дебет 02 Кредит 84 — списана начисленная за прошлые отчетные периоды по выбывшим объектам амортизация (в случае признания ошибок существенными);
Дебет 02 Кредит 91 — списана начисленная за прошлые отчетные периоды по выбывшим объектам амортизация (в случае признания ошибок несущественными).
Если же речь идет об ошибке текущего периода, то в этом случае, по нашему мнению, следует сделать записи, приведенные в Методических рекомендациях. Иными словами, сделать запись:
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».
Одновременно следует скорректировать и величину прочих расходов, связанных с выбытием основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

03 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

  • Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов
  • Как начисляется амортизация в бухучете
  • Как вести бухучет по амортизации
  • Итоги

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

  • принадлежащим некоммерческим организациям;
  • с неизменными потребительскими свойствами;
  • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

  1. Линейный.
  2. Уменьшаемого остатка.
  3. По сумме чисел лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему продукции.
Читать еще:  Cчет 69 в бухгалтерском учете характеристика субсчета проводки

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

  • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
  • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
  • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

  • Линейный способ:

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

  • Способ уменьшаемого остатка:

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Н = 33,33% (из примера 1).

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

  • Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

  • Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Итоги

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

amortizaciya_osnovnyh_sredstv_v_buhgalterskom_uchete.jpg

Похожие публикации

Подавляющее большинство объектов ОС в предприятии, относится к амортизируемому имуществу, т.е., к активам с длительным сроком эксплуатации (более года) и стоимостью свыше 40 тыс. руб. (п. 4, 5 ПБУ 6/01). С течением времени это имущество изнашивается, теряя свои начальные свойства и постепенно перенося при этом собственную стоимость в цену производимого продукта начислением амортизации. Поговорим об особенностях учета этого процесса, а также о способах расчета износа.

Амортизация: понятие и методы ее учета

Итак, под термином «амортизация» подразумевают метод покрытия износа переносом стоимости имущества на счета затрат, и в конечном итоге – на цену продукта. Организация учета амортизации основных средств – процесс, закрепленный в учетной политике компании. Там же фиксируют и способ начисления амортизации.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств ограничен четырьмя вариантами начисления износа (п. 18 ПБУ 6/01):

Списанием стоимости актива по сумме чисел лет срока службы объекта;

Списанием стоимости в пропорции к объему произведенного продукта.

В каждом из них основным показателем для расчета амортизации является срок полезного использования (СПИ). Он различен для разных объектов, и собственнику предоставлено право самостоятельного его определения. Устанавливая СПИ, владелец опирается на данные техпаспорта приобретенного актива, особенности его эксплуатации, либо актуальную информацию в Классификаторе ОС.

Независимо от выбранного и закрепленного в учетной политике способа, начислять амортизацию начинают с начала месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.

Счет учета амортизации основных средств

Амортизационные отчисления аккумулируются по кредиту счета 02 с дебета различных счетов затрат, т. е. тех, с которыми связано возникновение расходов по амортизации. Например, износ производственного оборудования отражается по дебету счета 20, амортизация офисного имущества – по дебету сч. 26. Если же объект используется при возведении здания, то амортизация по нему будет отнесена на удорожание стоимости строительства по дебету счета 08.

Читать еще:  Счёт 60 бухгалтерского учёта Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Способы учета амортизации основных средств: линейный

Этот вариант заключается в произведении нормы амортизации (это отношение 1 к количеству месяцев СПИ) и первоначальной стоимости каждого актива. Линейный метод актуален для всех групп амортизируемого имущества, но обязателен для объектов, принадлежащих к 8-й, 9-й и 10-й амортизационным группам (согласно Классификации ОС, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 в ред. от 27.12.2019).

Пример:

В октябре 2019 года фирма ввела в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 170 000 руб. Протоколом комиссии по вводу объекта в состав ОС ему присвоен СПИ 48 месяцев (4 года).

Величина ежемесячного износа составит 3542 руб. (1/48 мес. х 170 000), а годового, соответственно, 42 500 руб. (1/4 года х 170 000). Сумму амортизации несложно исчислить и просто делением цены объекта на количество лет или месяцев срока полезного использования.

В бухучете операции по вводу объекта в работу и начислению амортизации по нему будут отражены так:

Ввод ОС в эксплуатацию

С ноября ежемесячно начисляют амортизацию

По завершении каждого месяца сумма износа ОС переносится закрытием счета 20 на расходы по производству продукции

Учет основных средств: начисление амортизации методом уменьшаемого остатка

Данный способ актуален для активов, эксплуатируемых с разной степенью интенсивности, пик которой приходится на первые годы после ввода. К примеру, оргтехника, оборудование с ЧПУ, программные продукты и многие интеллектуальные объекты имеют тенденцию к моральному устареванию после нескольких лет с момента ввода.

Этот метод представляет собой расчет амортизации ОС исходя из остаточной стоимости актива, определяемой на начало каждого года и может применяться для начисления износа по любым группам однородных объектов. Рассчитывают эту величину произведением остаточной стоимости на начало года, нормы амортизации и установленного компанией коэффициента, ускоряющего списание стоимости актива.

Компаниям разрешено применять ускоряющий индекс в начислении износа, ограничивая его величину значением 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Его применение должно быть технически и экономически обосновано, т. е. право на ускоренную амортизацию необходимо подтверждать документально.

Пример

В апреле 2018 фирмой приобретен и введен в работу станок с компьютерным управлением стоимостью 900000 руб. и СПИ 3 года. Техдокументацией обосновано применение ускоряющего коэффициента 2,5%. Начисление износа началось с мая 2018. Для исчисления ежемесячного размера амортизации рассчитывают годовую норму амортизации с учетом повышающего индекса:

100% / 3 года х 2,5% = 83,33%;

Расчет износа по каждому году работы ОС:

Период расчета

Остаточная стоимость на начало года

Амортизация

за месяц

за год

900 000 х 83,33% /12мес. = 62 497,50

62 497,5 х 8мес.= 499 980

900 000 – 499 980 = 400 020

400 020 х 83,33% /12 = 27 778,06

400 020 х 83,33% = 333 336,67

400 020 – 333 336,67 = 66 683,33

66 683,33 х 83,33% / 12 = 4630,6

66 683,33х 0,8333= 55 567,22

66 683,33 – 55 567,22 = 11 116,11

11 116,11 х 83,33% / 12 = 771,92

771,92 х 4мес. = 3087,68

Исчислить амортизацию подобным методом с полным возмещением стоимости актива на дату окончания СПИ невозможно. Остаточная стоимость станка на 30.04.2021 в примере составила 8028,43 руб. (900 000 – 891 971,57). Компания вправе включить оставшуюся величину в сумму начисленной амортизации в апреле 2021, либо с начала 2021 года перейти на линейный метод расчета амортизации, ежемесячно начисляя износ по 771,92 руб. до полного возмещения стоимости, либо распределить остаточную стоимость объекта на 01.01.2021 на 4 последних месяца по 2779,03 руб. (11 116,11 / 4) и равномерно списать ее.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Ввод ОС в апреле 2018

Ежемесячно начисляют амортизацию:

— с мая по декабрь 2018

— с января по апрель 2021

Допустим, что учетной политикой предприятия закреплено единовременное списание стоимости объекта в последний месяц начисления износа. Тогда в апреле 2021 будет оформлена проводка

Учет амортизации объектов основных средств при методе списания стоимости по сумме числа лет СПИ

Для активов с максимальной степенью отдачи в первые годы эксплуатации подходит и данный способ – по сумме числа лет срока полезного использования. Рассчитывают износ произведением первоначальной стоимости актива и соотношения числа лет, оставшихся до окончания срока службы к сумме количества лет СПИ.

Например, по объекту ОС первоначальной стоимостью 200000 руб. и трехлетним СПИ амортизация будет рассчитываться так:

Период

Износ за год

Остаточная стоимость на конец года

200 000 х 3 / (1+2+3) = 100 000

100 000 (200 000 – 100 000)

200 000 х 2 / (1+2+3) = 66 666,67

33 333,33(100 000 – 66 666,67)

200 000 х 1/ (1+2+3) = 33 333,33

0 (33 333,33 – 33 333,33)

Начисление в бухгалтерском учете амортизации основных средств будет оформляться той же проводкой – Д/т 20 К/т 02.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способ начисления пропорционально выпуску продукции

Сумма износа при использовании этого метода определяется произведением показателя, полученного отношением первоначальной стоимости актива к предполагаемому объему выпуска за весь СПИ, на фактически выполненный объем в натуральных единицах за отчетный период.

Например, при прогнозируемом ресурсе выпуска продукции в объеме 150 000 единиц за весь период СПИ станка и фактическом выполнении 2000 ед. в месяц по приобретенному объекту стоимостью 600 000 руб. и сроком службы 6 лет рассчитать сумму ежемесячной амортизации можно так:

600 000 / 150 000 ед. х 2000 ед. = 8000 руб.

Величина амортизации при использовании пропорционального объему выпуска начислению зависит от фактического производства продукта и изменяется каждый месяц, поскольку расчет базируется на показателе фактически произведенной продукции в единицах.

Бухгалтерское оформление начисления амортизации остается неизменным при применении любого из перечисленных способов – сумма износа отражается по кредиту сч. 02 с дебета счетов 20,26,08, и др.

Амортизация основных средств в налоговом учете

В противовес возможным в бухучете способам учета амортизации ОС в налоговом учете (НУ) приемлемыми методами начисления износа являются только два – линейный и нелинейный.

При линейном сумма износа за месяц рассчитывается умножением нормы амортизации на первоначальную стоимость (как в бухучете). Нелинейный метод заключается в определении месячной суммы износа в целом по амортизационной группе и исчисляется как произведение суммарной стоимости ее объектов на норму амортизации для этой группы, установленной НК РФ

Основное отличие между налоговым и бухучетом амортизации — стоимостные рамки. В НУ амортизируется имущество стоимостью свыше 100 тыс. руб. (ст.256 НК РФ), а активы, цена которых ниже этого уровня, списывают единовременно.

Изменения в налоговом учете амортизации основных средств с 2020 года

Кардинальных изменений в алгоритмах расчета амортизации ОС в будущем не предусмотрено, но с 1 января 2020 года в НК РФ законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 вносятся следующие поправки:

Переходить с линейного на нелинейный метод расчета износа и наоборот можно будет лишь раз в 5 лет. Сегодня это ограничение относится только к смене нелинейного метода на линейный;

СПИ по законсервированным объектам не будет продлеваться;

При безвозмездной передаче ОС нужно будет продолжать амортизировать его, а начисленную сумму износа относить на затраты, не признаваемые расходами для налогообложения.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector