Красное сторно в бухгалтерском учете в 2021 году

Сторно — метод исправления ошибок в бухучёте

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

1. Что собой представляет сторно?
2. В каких случаях используется сторно?
3. Что такое «красное сторно»?
4. Метод коррекции дополнительной записью
5. Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?
6. Правила сторнирования
7. Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?

Сторно – инструмент, который используется в бухгалтерии для внесения исправлений в документации, актуален при наличии ошибки в учёте.

Что собой представляет сторно?

В бухгалтерских документах записи удалять запрещено. Нельзя также зачеркивать неправильные сведения. Для коррекции ошибок используется сторно. Это проводка со знаком минус. Она позволяет исправить неправильные данные. В итоге, в учете появляются две взаимоисключающие записи, у одной из которых есть минус. Проводки дублируют друг друга. Рассмотрим основные особенности сторно:

• запись вносится за тот период, в котором была допущена ошибка;
• основным признаком сторно является наличие минуса;
• без такой записи итоговая отчетность будет некорректной;
• корректирующая проводка делается на ту сумму, на которую была установлена разница.

ВАЖНО! Правила сторно крайне важны. В случае их игнорирования вероятно завышение оборотов, невыгодное для предприятия.

В каких случаях используется сторно?

Корректировочные проводки актуальны при следующих обстоятельствах:

• коррекция допущенных ошибок;
• списание осуществленной торговой наценки;
• плановая стоимость МПЗ приводится в соответствие с фактической ценой. Актуально это для тех случаев, когда фактическая цена является меньше учетной. Подобная ситуация может возникнуть при внесении в учет неотфактурованных поставок;
• необходимость исправления для снижения размера оценочных резервов.

Сторно является распространенным инструментом в бухгалтерской практике.

Что такое «красное сторно»?

«Красное сторно» – метод для коррекции, актуальный при завышении указанных в учете сумм. Применяется следующими способами:

• если это бумажный журнал для учета, то сторнированную запись можно обвести красной ручкой;
• если проводка вносится в компьютерную базу, ее нужно выделить красным цветом.

По итогам отчетного года требуется сделать подсчет, при котором сумма сторнированной записи вычитается из общей суммы. Метод коррекции определяется самим предприятием. Выбор инструмента правилами бухгалтерии не оговорен.

ВАЖНО! Нужно иметь в виду, что сальдо будет аналогичным при использовании любого из видов сторно. Различаются обороты по бухгалтерскому счету.

Пример «красного сторно»

Компания сформировала резерв сомнительных задолженностей. Отражена данная операция записью:

• ДТ 91.02 «Прочие расходы»;
• КТ 63 «Резервы по сомнительным задолженностям». Сумма 1 200 тысяч рублей.

Часть созданного резерва списывается. Выглядит это следующим образом:

• ДТ 63 КТ 62. Сумма 95 000 рублей;
• ДТ 91 (субсчет 02) КТ 63. Сумма 15 000 рублей.

ВНИМАНИЕ! Все корректирующие проводки должны быть подтверждены бухгалтерской справкой.

Метод коррекции дополнительной записью

Дополнительная проводка актуальна для увеличения указанных сумм, если в учете произошло их занижение. Бухгалтеру нужно внести проводку с корреспонденцией, аналогичной корреспонденции ошибочной записи. В записи необходимо указывать не всю сумму полностью, а лишь недостающее значение.

Пример

Стоимость ремонтных работ в отчете указана в размере 5 000, однако фактически сумма составляет 6 000 рублей. Показатель занижен на 1 000 рублей. Исправления в учете можно провести следующим образом:

• ДТ 26 КТ 60 «Расчеты с поставщиками». Сумма 1000 рублей.

То есть, в записи фиксируется недостающая сумма.

Почему «черная» и «красная» проводки не являются взаимоисключающими?

Каждый из методов коррекции отличается своим функциональным предназначением. Внесение сторно взамен обратной записи является ошибкой. Рассмотрим пример. Бухгалтер выполняет проводку, не соответствующую фактически проведенной операции. Выглядит она следующим образом:

• ДТ 26 КТ 60. Сумма 150 000 рублей.

Исправлять запись нужно при помощи следующей проводки:

• ДТ 60 КТ 26. Сумма 150 000 рублей.

Внесение записи ДТ 26 КТ 60 будет ошибкой.

ВАЖНО! Бухгалтерская ошибка приведет к искусственному повышению оборотов и по дебету, и по кредиту. Все это искажает бухгалтерские данные. При проверке или анализе придется тратить время на вспомогательную аналитику.

Правила сторнирования

ВАЖНО! Пример сторно при получении исправленного счета-фактуры от поставщика от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Правильное сторнирование решает сразу несколько задач. Корректно составленный отчет помогает быстро разобраться в проведенных торговых операциях. Он также важен для обеспечения защиты компании при налоговых проверках. Рассмотрим базовые правила внесения сторно:

1. Если неправильно внесенная проводка была выявлена в текущем периоде до осуществления сдачи, то исправления указываются под датой завершающего квартал дня.
2. Сторно может быть внесено на дату обнаружения, но выполняется это при наличии некоторых условий. В частности, это актуально при выявлении ошибки в периоде сдачи, который уже прошел.
3. Каждая из корректирующих проводок должна быть подтверждена бухгалтерской справкой. В данном документе прописывается причина внесения исправлений, а также сумма новой записи.
4. Все проводки в бухгалтерском учете должны совпадать с первичной документацией. Записи всегда подтверждаются связанными с ними бумагами. Если сведения совпадать не будут, у компании возникнут проблемы при прохождении налоговых проверок.

Внесение сторно – относительно простая процедура. Однако на практике данная проводка вызывает немало вопросов.

ВАЖНО! 3 пункт 10 статьи ФЗ «О бухучете» устанавливает необходимость защиты от внесения несанкционированных правок. Выполнение сторно должно быть обоснованным. В бухгалтерской справке к данной проводке должна присутствовать подпись бухгалтера, который внес сторно. Дата проводки и дата бухгалтерской справки должны совпадать.

Что делать, если ошибка обнаружена после утверждения учета?

Если ошибка нашлась на следующий учетный год, вносить исправления в старые учетные записи не требуется. Сторно вносится в новом учете. К примеру, в феврале 2017 года была допущена ошибка, которую нашли только в 2018 году. Корректировки вносятся в бухгалтерский учет за 2018 год. Данное правило обусловлено тем, что в отчетность прошлых лет никогда никакие изменения не вносятся.

Ошибки прошлых лет считаются прибылью или убылью. Расход или доход должен быть отражен на счете 92 «Внереализационные доходы (расходы)». Необходимо также отразить их в строке «Прибыль (убыль) прошлых лет».

Итак.
Бухгалтерские документы предполагают строгое ведение отчетности. Произвольной информации в них быть не должно. Все найденные ошибки должны быть незамедлительно исправлены. Сделать это можно двумя способами:

• сторно,
• внесение дополнительных проводок.

Первый способ будет актуальным в том случае, если суммы по операциям были завышены. Для корректировки недостаточно просто внести запись, которую необходимо подтвердить бухгалтерской справкой.

Красное сторно: когда и как использовать

Красное сторно — это способ исправления в бухучете методом отрицательных проводок. С 11.12.2020 его применение ограничили.

Принципы бухучета

Бухгалтерский учет подразумевает сбор и структурирование информации о хозяйственной деятельности организации. Все операции следует подтверждать первичными документами и записывать в регистрах с помощью специальных проводок. Поскольку все суммы являются денежным выражением, они положительные. Но иногда бухгалтеру приходится использовать и проводки с отрицательным значением. Это сторнирование, или красное сторно. Разберемся, что такое сторно в бухгалтерии простыми словами — исправление ошибки (неточности), корректировка ранее учтенных величин. Применяется в бухгалтерском и налоговом учете, особенно востребовано в бюджетных организациях. Регулируется положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н ).

Применение красного сторно ограничили

В декабре 2020 года в силу вступили сразу несколько приказов Минфина России:

• приказ от 28.10.2020 № 246н (зарегистрирован в Минюсте России 09.12.2020);
• приказ от 30.10.2020 № 253н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2020);
• приказ от 30.10.2020 № 256н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12 2020).

Ими обновлены редакции бухгалтерских инструкций № 162н, № 174н, № 183н. Одна из главных поправок — максимальное уменьшение оснований для применения метода красное сторно в бухучете. С 11.12.2020 у бухгалтеров осталось всего 5 оснований для этого способа исправления ошибочных записей:

1. При исправлении ошибок текущего года и прошлых лет в соответствии с требованиями стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» и п. 18 инструкции № 157н .
2. Корректировка показателей на счетах санкционирования в сторону уменьшения.
3. При уменьшении показателей сметных назначений по доходам (поступлениям).
4. При отражении превышения плановой себестоимости готовой продукции над фактической, при отнесении на финансовый результат сумм торговой наценки по товарам реализованным, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, стихийных бедствий и т. п.
5. При отражении задолженности работника по возврату излишне выплаченной ему зарплаты, отпускных, иных выплат, возникающих при перерасчете.

Вместо метода красного сторно применяется обратная проводка при операциях по:

• корректировке расчетов учредителей и подведомственных бюджетных и автономных учреждений по закрепленному имуществу;
• изменению стоимости земельных участков в связи с уменьшением их кадастровой стоимости;
• уточнению стоимостной оценки сформированных резервов предстоящих расходов в сторону уменьшения;
• досрочному прекращению или расторжению договора аренды, безвозмездного пользования.

Для единообразного отражения в бухучете необходимо внести поправки в учетную политику.

Внимание: исправление

Разберемся, что это значит в бухгалтерии — сторнировать, и какие правовые акты и инструкции регулируют подобные операции. По своей сути сторнировочная запись — это корректировка уже сделанной положительной проводки. Такая запись всегда имеет знак минус и выделяется из-за этого красным цветом. Сам знак минус не ставится — его сочетание с деньгами противоречит законам математики и логики. Чтобы было понятно, что эту сумму не прибавляют, а вычитают, используется красный цвет. Все обычные записи делают либо черным, либо синим цветом, а сторно всегда выполняется:

• красной ручкой в бумажных регистрах;
• шрифтом красного цвета при использовании компьютерной техники и специальных программ.

Происходит это как по дебету, так и по кредиту и всегда означает, что выделенную таким способом сумму следует отнять при подведении итогов. В принципе бухгалтеры заменяют такую корректировку обычными проводками, так называемыми обратными, тем самым увеличив обороты по счетам. В результате лишние суммы все равно придется вычитать, но уже после подведения итогов, что достаточно неудобно, это увеличивает риск получить недостоверный баланс.

Для чего используются сторнировочные записи

Любое красное сторно в бухгалтерском учете подразумевает действие, связанное:

• с исправлением допущенной в прошлой проводке ошибки;
• списанием реализованной торговой наценки;
• приведением учетной (плановой) стоимости материальных ценностей в соответствие с фактической ценой, если последняя оказалась ниже;
• уменьшением величины оценочных резервов и необходимостью внесения корректировки в учетные данные.

Все случаи применения метода красного сторно прямо указаны в методичках и ПБУ. Например, пункт 25 ПБУ 5/01 предусматривает такую корректировку резерва по сомнительным долгам. Но все равно такой метод обязательно закрепляют в учетной политике организации.

Документальное оформление

Бухгалтер, даже если ему это позволяет учетная политика, допустивший ошибку в сумме или сделавший проводку не по тому счету, не вправе делать проводки в красном сторно в бухгалтерском учете, их следует обосновать. Такую операцию обязательно оформляют бухгалтерской справкой с указанием причины, по которой сделано сторно, и суммы исправления. Без такой справки операцию при проверке признают необоснованной — ее причины не очевидны для проверяющих без дополнительных пояснений. Вот так выглядит образец составленной бухгалтерской справки с проводками:

Исправления путем сторнирования разрешается делать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Главное условие для исправления бухгалтерских ошибок этим способом — еще не утвержденная отчетность. Если отчетность утверждена, необходимо менять данные и в ней, а это существенно сложнее. Любая сторнирующая проводка — это не панацея, ее применяют только в тех ситуациях, где это оправданно.

Пример применения сторнирования

Предположим, что бухгалтер организации отразил по Дт сч. 76 выданный процентный заем как дебиторскую задолженность в сумме 50 000 рублей в январе 2021 года. Но после проведенной проверки аудитор дал рекомендацию по учету выданного займа в составе финансовых вложений по Дт сч. 58. Внесенная в апреле сторнировочная запись полностью аннулировала неверную проводку, затем бухгалтер сделал правильную проводку дополнительной записью. Это типичный пример метода красное сторно в бухучете.

Инструкция: исправляем ошибки в бухучете методом красное сторно

Красное сторно — это один из вариантов исправления ошибок в бухгалтерском учете. Его применение ограничили с декабря 2020 года.

Предназначение красного сторно

Как известно, не ошибается тот, кто ничего не делает. Бухгалтер, работающий без ошибок, — это мечта, да и только. Понимая всю сложность счетной работы, законодатели определили несколько способов внесения корректировок в учет. Во-первых, это необходимо, чтобы неточности исправлялись по установленным правилам, то есть чтобы исключить разность подходов.

Ну а во-вторых, любому специалисту нужна инструкция не только как работать, но и как исправить то, что он «наработал». Один из вариантов «работы над ошибками» — это метод красного сторно. В ПБУ 22/2010 разъясняется, что это значит в бухгалтерии — сторнировать: отменить недействительную запись и провести действительную.

Стоит отметить, что этот алгоритм применяется не только для корректировки неверных проводок. Например, коммерческие компании формируют сторнирующую проводку, чтобы списывать реализованную торговую наценку или доводить учетную цену неотфактурованных отгрузок до фактической. А вот бюджетники используют красное сторно по большей мере для исправлений и корректировок учетных данных.

Порядок применения красного сторно

Ограничение по красному сторно

Три приказа Минфина России вступили в силу в декабря 2020 года:

1. Приказ от 28.10.2020 № 246н (зарегистрирован в Минюсте России 09.12.2020).
2. Приказ от 30.10.2020 № 253н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2020).
3. Приказ от 30.10.2020 № 256н (зарегистрирован в Минюсте России 11.12 2020).

Они внесли поправки в инструкции по бухучету № 162н, № 174н, № 183н, значительно уменьшив основания для применения проводок в красном сторно в бухгалтерском учете бюджетных учреждений. Отличительной особенностью новых редакций инструкций № 162н, № 174н и № 183н является большое количество проводок с отражением показателя по кредиту счета 401 20 «Расходы текущего финансового года» с целью минимизации количества операций с применением сторнирования.

По бухгалтерским нормам, сторнировочная запись — это проводка для частичного или полного аннулирования ошибочных бухгалтерских записей. С 11.12.2020 у бухгалтеров бюджетных организаций осталось мало оснований для этого способа исправления ошибочных проводок:

1. При исправлении ошибок текущего года и прошлых лет в соответствии с требованиями стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» и п. 18 инструкции № 157н.
2. При уменьшении показателей сметных назначений по доходам (поступлениям).
3. При отражении превышения плановой себестоимости готовой продукции над фактической.
4. При отнесении на финансовый результат сумм торговой наценки по товарам, реализованным, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, стихийных бедствий и т. п.
5. При отражении задолженности работника по возврату излишне выплаченной ему зарплаты, отпускных, иных выплат, возникающих при перерасчете.

У коммерческих организаций и автономных учреждений таких оснований на одно больше. По рекомендации вместо красного сторно применяется обратная проводка в бухучете. Особенно это важно для таких операций:

• корректировка расчетов учредителей и подведомственных бюджетных и автономных учреждений по закрепленному имуществу;
• изменение стоимости земельных участков в связи с уменьшением их кадастровой стоимости;
• уточнение стоимостной оценки сформированных резервов предстоящих расходов в сторону уменьшения;
• досрочное прекращение или расторжение договора аренды, безвозмездного пользования.

Примеры

Итак, мы определили, что такое сторно в бухгалтерии простыми словами, — это исправление ошибок в бухучете. Обратная запись увеличит обороты по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При составлении отчетности такая ситуация вызовет дополнительные вопросы со стороны контролирующих органов. А сторнирование устраняет ошибку так, как будто ее и вовсе не было.

В ПБУ 22/2010 указано, с каким знаком выполняется бухгалтерская запись при использовании метода красное сторно — со знаком минус. А вот обратная запись — это проводка-перевертыш. То есть сумма сохраняется полностью, а счета меняются местами — с дебета на кредит и наоборот.

Рассмотрим наглядный пример метода красное сторно в 2021 году:

Бухгалтер отразил операцию: Дт 20 Кт 10 на сумму 100 000 рублей.

На самом деле материалов в производство было отпущено стоимостью 90 000 рублей. Исправить ситуацию можно двумя способами:

Первый способ. Полностью отсторнировать — это значит скорректировать всю сумму.

• Дт 20 Кт 10 на сумму 100 000 рублей;
• Дт 20 Кт 10 на сумму 90 000 руб.

Второй способ. Сторнировать только разницу.

Сформируем проводки при сторнировании:

• Дт 20 Кт 10 на сумму 10 000 рублей.

В итоге обороты имеют верное значение по обоим счетам бухучета. Сальдо на конец отчетного периода полностью отражает фактическое положение дел.

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Красное сторно в бухгалтерском учете

Красное сторно

Похожие публикации

Сторнировочная запись операции формируется с отрицательным значением параметра. К примеру, изначально была сделана проводка:

Дебет 20 Основное производство Кредит 10 Материалы на сумму 120 854,45 руб. по плановой стоимости МПЗ. Чтобы получить фактическую цену в 115 145 ,17 руб., понадобится метод красного сторно:

Дт 20 Кт 10 – 5 709,28 руб. СТОРНО

Такой способ используется в следующих случаях:

• когда необходимо внести исправления в текущий учет;
• для списания уже реализованной торговой наценки;
• если предстоит корректировка оценочных резервов фирмы;
• нужно довести учетную цену неотфактурованных поставок до фактической.

Метод красного сторно. Пример

Предположим, фирма «Гигант» создала резерв сомнительных долгов следующей записью в учете:

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» в размере 1200 тыс. руб.

По итогам отчетного периода часть резерва была списана проводкой:

Дт 63 Кт 62 95 тыс. руб., а часть стронирована – Дт 91.02 Кт 63 – 15 тыс. руб.

Обратите внимание, все сторно в учете должны сопровождаться документом «Бухгалтерская справка».

Что такое красное сторно в бухгалтерии?

Если обратиться к законодательным актам, то можно увидеть, что механизм корректировок в учете жестко не регламентирован, поэтому бухгалтеры используют как сторнировочную запись с минусом, так и систему обратных проводок. Красное сторно в бухгалтерском учете подразумевает действие аннулирования прежней неверной записи, ведь суммы, зафиксированные красным, вычитаются из итоговых оборотов по счетам.

Запись с минусом универсальна, так как позволяет откорректировать синтетические данные сразу, как только обнаружена ошибка, и не искажает оборотов по счетам за период, так как неверная сумма фактически уничтожается, причем и в дебете, и в кредите. Для наглядности можно рассмотреть несколько вариантов корректировок сумм на конкретных примерах:

Отпущены материалы в производство (77 890-50 указано ошибочно, на самом деле должна быть сумма 7890-50)

СТОРНО неверной проводки на основании бухгалтерской справки

Правильная бухгалтерская запись

По итогу в оборотах по счетам 20 «Основное производство» и 10 «Материалы» будет только 7890-50 руб., задвоения оборотов не последует. Сторнировочная запись – это как раз возможность соблюсти все правила учета, откорректировав неверную проводку сразу после обнаружения ошибки.

Почему проводка с минусом названа красное сторно?

Сторнировочная запись делается со знаком минус, кроме того на бумаге она записывается красными чернилами, а в автоматизированной программе учета подсвечивается красным. Поэтому обычную проводку принято называть «черной», а сторнировочную с минусом – «красной».

Почему нельзя сделать обычную «черную» проводку вместо «красной»?

Иногда ошибочно в учете вместо проводки сторно бухгалтер делает обратную запись. К примеру, нужно сторнировать ошибочную проводку:

Дебет 26 Кредит 60 на сумму 150 000 руб. в связи с ошибкой учетной службы – фактически списания не должно быть.

Корректировку же специалист делает не записью:

Дт 26 Кт 60 – 150 000 СТОРНО, а записью Дт 60 Кт 26 150 000

Итоговые остатки на счетах будут идентичны при обоих вариантах бухгалтерской записи, но при обратных проводках бухгалтер искусственно увеличивает обороты по дебету и кредиту счетов, что искажает данные и требует дополнительной аналитики при анализе.

Когда без СТОРНО не обойтись?

Неточности в учете возможны как вследствие технической ошибки, сбоя в работе программного продукта, так и из-за усталости специалиста учетной службы. Локальные ошибки, когда искажена только дата, исправить проще, чем транзитные, которые задействуют сразу несколько регистров.

Ошибки в цифрах – самые распространенные. Для внесения корректировок учетчик пользуется:

• корректурным методом;
• красным СТОРНО;
• дополнительной записью.

Добавочной проводки не избежать, если сумма занижена, к примеру, нужно было сделать запись:

Дебет 26 – Кредит 70 на 120 850 руб. – начислена заработная плата директору, а в учете значится лишь 120 050 руб., и после выдачи верной суммы «зависло» 800 руб., их нужно будет доначислить аналогичным способом в Дт 26 с Кта 70 на 800 руб.

Сторнировочные записи применяются в случае, когда сумма проведенной проводки завышена, к примеру, вместо 120 850 руб. было бы начислено 120 855 руб. (5 руб. «зависнут», если не внести корректировку красным).

Правило красного сторно закреплено и ПБУ 22/2010 о порядке исправления ошибок в учете. Оно утверждено 19.04.10 г. и применяется с отчетности за 2011 год. Использовать СТОРНО можно на всю сумму неверной проводки, добавляя бухгалтерскую запись с корректной суммой или только на разницу. Например, в учете сделана проводка:

Дебет 62 – Кредит 90 – реализация станка на 925 125 руб.

Фактически за станок поступило 920 125 руб. проводкой по Дебету 51 и Кредиту 62, на счете расчетов с покупателями по данному договору «зависла» сумма в 5000 руб. Подняв договор, бухгалтер убедилась, что реализация на сумму 925 125 руб. проведена ошибочно, на счетах реализации должна была быть сумма 920 125 руб. Возможны следующие варианты исправления:

1 способ

Дт 62 Кт 90 – 925 125 руб. СТОРНО на всю сумму

Дт 62 Кт 90 920 125 руб. – проводка на верную стоимость реализации

2 способ

Дт 62 Кт 90 – 5 000 руб. СТОРНО на разницу

3 способ

Дт 90 Кт 62 5 000 руб. – обратная проводка на разницу.

Математически верными будут все 3 варианта, но с бухгалтерской точки зрения, наиболее информативным окажется лишь первый способ корректировки завышенной суммы.

Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности

• Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?
• Исправление ошибок в бухгалтерской документации
• Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2020 год
• Исправление ошибок в налоговом учете
• Штрафы за ошибки в учете
• Итоги

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендуют установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

• Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

• «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
• Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2020 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

• Ошибки 2020 года, выявленные до конца 2020 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
• Несущественную ошибку, допущенную в 2019 году, но выявленную в 2020-м, уже после утверждения отчетности за 2019 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2020 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
• Ошибка 2020 года, которую обнаружили в 2021 году, но до даты подписания бухотчетности за 2020 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2020 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2020 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
• Если ошибка 2020 года существенная, а отчетность за 2020 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2020 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

• Существенная ошибка за 2020 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2020 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2021 году. В проводках будет задействован счет 84.

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2021 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2020 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2020 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2020 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2020 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2020 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2021 года в графах сравнительных данных за 2020 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Новая редакция ст. 15.11 КоАП

Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события

Ведение счетов бухучета вне регистров

Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета

Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.

Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет

Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения

Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).