Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
8 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Некоммерческая организация планирует организовать торговлю книжными экспонатами через посредника посредством сети Интернет.
Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета при передаче товаров на реализацию через посредника?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При продажах товаров через посредников с использованием сети Интернет в первую очередь следует рассмотреть варианты работы через посреднические договоры, например договор комиссии.

Обоснование вывода:
Из вопроса мы понимаем, что организация планирует запустить продажу товаров (книг) через посредников, использующих дистанционные способы торговли с использованием сети Интернет.
Полагаем, что в данном случае при продажах товаров через посредников с использованием сети Интернет в первую очередь следует рассмотреть варианты работы через посреднические договоры.
Например, к посредническим договорам относятся договор поручения (глава 49 ГК РФ), договор комиссии (глава 51 ГК РФ) и агентский договор (глава 52 ГК РФ). При этом все посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) действуют в интересах заказчика (принципала, комитента, доверителя) и за его счет, а все ими полученное по сделкам в рамках посреднических договоров является собственностью заказчика и подлежит передаче ему.
Расчеты по посредническим договорам между заказчиками и третьими лицами могут производиться с участием посредников или без.
Предлагаем в качестве варианта реализации товаров через посредника рассмотреть принципы договора, где посреднику вменяется в обязанность заключить сделку, в которой заинтересована организация.
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). Посредническим договором может быть предусмотрено возмещение принципалом (комитентом, доверителем) посреднику расходов, связанных с выполнением поручения (п. 2 ст. 975, ст. 1001, 1011 ГК РФ).
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).
В силу п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товар, переданный комиссионеру, учитывается комитентом на счете 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расчеты с комиссионером могут вестись с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Выручка от реализации товаров признается комитентом доходом от обычных видов деятельности организации (пп. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Признание выручки производится при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товар к покупателю. Выручка признается организацией-комитентом на указанную в отчете комиссионера дату продажи продукции покупателю в сумме, указанной в отчете.
Если комиссионер не участвует в расчетах с покупателями (то есть денежные средства сразу поступают на счет комитента), то в бухгалтерском учете признание выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Если комиссионер участвует в расчетах с покупателями, то в бухгалтерском учете признание выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет учета расчетов с комиссионером.
Альтернативный вариант — это возможность составление в этой ситуации двух проводок:
Дт 62 Кт 90
— отражена реализация продукции покупателям;
Дт 76 Кт 62
— сумма выручки показана как задолженность комиссионера.
Поскольку Инструкция по применению Плана счетов не содержит конкретных указаний по данному вопросу, то организация может использовать любой из этих вариантов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике.
Сумма комиссионного вознаграждения и сумма дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, признаются комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера и отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76, субсчет учета расчетов с комиссионером (пп. 5, 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы включаются в себестоимость продаж, что отражается проводкой по дебету счета 90, субсчет «Себестоимость продаж», и кредиту счета 44.

Налогообложение

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров является доходом комитента (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Таким образом, налогооблагаемым доходом комитента является вся выручка, полученная в результате исполнения договора комиссии (включая комиссионное вознаграждение и возмещаемые комитентом расходы), в том числе и суммы дополнительной выгоды, полученной комиссионером при реализации товаров на более выгодных условиях, чем это предусмотрено договором комиссии (письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/347, УМНС по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889).
Датой получения дохода у комитента является дата реализации принадлежащих ему товаров, указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавших ему товаров (пятый абзац ст. 316 НК РФ).
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 при реализации товаров комитент вправе уменьшить доходы на стоимость приобретения этих товаров.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения учитывается комитентом в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Комиссионное вознаграждение признается для целей налогообложения на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Читать еще:  Профессия бухгалтер обязанности сколько зарабатывают где и сколько учиться

НДС

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, то обязанность по уплате НДС при реализации товаров возникает у комитента.
Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Таким образом, при реализации товаров по договору комиссии налоговой базой по НДС у комитента признается стоимость товаров, по которой они реализуются комиссионером покупателю (см. письмо Минфина России от 28.12.2020 N 03-07-14/114700).
При отгрузке товаров в адрес комиссионера НДС не начисляется, так как такая операция не влечет перехода права собственности, а следовательно, и не является реализацией товаров (письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:
— день отгрузки товаров;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Если получение предоплаты договором не предусмотрено, то при реализации товаров через комиссионера моментом определения налоговой базы по НДС у комитента признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя товаров (письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36, ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58).
Таким образом, при реализации товаров через комиссионера обязанность исчислить НДС возникает у комитента по дате отгрузочных документов на товар, выписанных комиссионером конечному покупателю, а не по дате передачи товара комитентом комиссионеру.
Сумму НДС, предъявленную комиссионером по комиссионному вознаграждению, организация-комитент вправе принять к вычету после принятия к учету оказанных комиссионером услуг при наличии счета-фактуры комиссионера (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет у комитента при реализации товаров через комиссионера;
— Вопрос: Магазин розничной торговли хочет запустить продажу товара через интернет-магазин и маркетплейсы. Можно ли применять патентную систему налогообложения? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2020 г.)
— Бухгалтерский учет и налогообложение посреднических операций (Г.И. Алексеева, журнал «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», NN 14, 15, июль, август 2015 г.);
— Вопрос: Санаторием заключен агентский договор публичной оферты на реализацию санаторно-курортных путевок с иностранной компанией «Booking.com». Должен ли санаторий удерживать и уплачивать НДС с комиссионного вознаграждения как налоговый агент? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.)
— Вопрос: Организация является агентом комитента, который оказывает услуги своим клиентам. В рамках агентского договора организация действует от имени и за счет принципала. Агентский договор обязывает оплату услуг проводить через расчетный счет организации-агента. Агент потом перечислит собранные деньги комитенту, удержав свое вознаграждение. При этом счет-фактуру на услугу клиенту выдает сам комитент. Как будет выглядеть документооборот между клиентом, агентом и комитентом, если авансовые платежи по договору поступают сначала агенту? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Товары на комиссии — ведение учета у комиссионера и комитента

Автор: Герасимова Анастасия

Герасимова Анастасия , аудитор, методолог ООО «ФинЭкспертиза»

ТОВАРЫ НА КОМИССИИ − ВЕДЕНИЕ УЧЕТА У КОМИССИОНЕРА И КОМИТЕНТА

Использование договора комиссии в торговых отношениях в настоящее время очень распространено, поскольку дает сторонам много преимуществ по сравнению с классической куплей-продажей, в частности позволяют комиссионеру войти в товарооборот с небольшими затратами, комитенту расширить рынки сбыта своей продукции, а также значительно оптимизировать издержки обоих.

Договор комиссии имеют много нюансов и различных вариантов построения отношений, поэтому, несмотря на широкое применение, комиссионные отношения не перестают вызывать у бухгалтеров вопросы.

В данной статье будет подробно рассмотрен один из аспектов договора комиссии – учет товаров на комиссии, в частности, порядок отражения операций в бухгалтерском учете комитента и комиссионера, документооборот, а также некоторые особенности налогообложения указанных операций.

Регулирование отношений по договору комиссии осуществляется Гражданским кодексом Российской Федерации, в частности, этому посвящена глава 51 «Комиссия».

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комиссионер от своего имени заключает договоры с третьими лицами, приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. Таким образом, все документы по сделке оформляются от имени комиссионера, при этом он не обязан указывать, что он действует по указанию комитента.

Правовой статус вещей, являющихся предметом комиссии, закреплен в ст. 996 ГК РФ, где сказано, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств распоряжается товаром, но не является его собственником.

Договоры комиссии, в соответствии с которыми комитент передает право комиссионеру распоряжаться своим имуществом, могут быть двух видов:

1. Договор комиссии на реализацию товаров, при заключении которого комитент поручает комиссионеру продать свой товар на оговоренных условиях за определенное вознаграждение.

2. Договор комиссии на приобретение товара, при котором комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести товар для комитента на оговоренных условиях.

При продаже товаров право собственности на товары переходит от комитента непосредственно к покупателю, а при приобретении − от продавца к комитенту.

Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в учете во многом определяется положениями договора, заключенного между сторонами, например, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателем (продавцом).

Рассмотрим бухгалтерский учет операций по договору комиссии в разрезе обоих видов договоров. И поскольку сторонами по договору комиссии выступают комитент и комиссионер, следовательно, и рассматривать учет операций следует у каждой из сторон.

Договоры комиссии на реализацию товаров

Учет у комитента

При отгрузке товаров комиссионеру для реализации в рамках договора комиссии комитент использует счет 45 «Товары отгруженные» 1 .

Отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в цене товара 2 .

Читать еще:  Акт приемапередачи дел главного бухгалтера образец Смена главного бухгалтера

При передаче товара на реализацию составляется накладная либо акт приема-передачи товара (приемо-сдаточный акт), в котором указывается цена товара, согласованная сторонами.

При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров или производству и реализации готовой продукции, выручка от которой подлежит отражению по кредиту счета 90 «Продажи». Согласно п. 5 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от продажи товара (продукции) является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при отгрузке товара покупателю на основании отчета комиссионера 3 .

Для отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с комиссионером организация-комитент может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером».

Комитент должен начислить и уплатить НДС со стоимости товаров, переданных комиссионеру, на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю. Налоговая база по НДС определяется исходя из цены товара, указанной в договоре между комиссионером и покупателем.

Известить комитента о дате реализации имущества комиссионер согласно абз. 5 ст. 316 НК РФ обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация. Согласно п. 24 Правил 4 комитент обязан регистрировать в книге продаж счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выписанных комиссионером покупателю (значит, комитент должен быть осведомлен об этих показателях).

С целью своевременного начисления НДС комитентом необходимо, чтобы комиссионер ежемесячно представлял комитенту отчеты с информацией о датах отгрузки товара покупателям, подтверждаемой первичными документами.

Бухгалтерские проводки у комитента по договору комиссии на реализацию товара могут быть следующими.

45 «Товары отгруженные»

Отражена себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру

Накладная либо акт приема-передачи товара

76 «Расчеты с комиссионером»

Отражена реализация товаров покупателю

Извещение от комиссионера об отгрузке товаров покупателю

(проводка делается на дату получения извещения)

90-2 «Себестоимость продаж»

45 «Товары отгруженные»

Списана себестоимость реализованных товаров

Начислен НДС с оборотов по реализации

44 «Расходы на продажу»

76 «Расчеты с комиссионером»

Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

(с приложенными подтверждающими документами)

90-2 «Себестоимость продаж»

44 «Расходы на продажу»

Списаны расходы за комиссионное вознаграждение

76 «Расчеты с комиссионером»

Начислен НДС с комиссионного вознаграждения

Счет-фактура, полученный от комиссионера

Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению

51 «Расчетный счет»

76 «Расчеты с комиссионером»

Получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения*

* Рассматривается ситуация с участием комиссионера в расчетах.

Учет у комиссионера

Поскольку вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, товары, поступившие на комиссию, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» 5 . Товары, принятые для продажи по договору комиссии, списываются с забалансового счета 004 при продаже, либо при возврате товаров комитенту.

В дальнейшем комиссионер совершает сделки с покупателями продукции (товаров), заключая при этом договоры купли-продажи от своего имени. На основании п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходом комиссионера поступления от юридических или физических лиц в пользу комитента 6 . Соответственно не признается расходами комиссионера выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента (п. 3

ПБУ 10/99 «Расходы организации») 7 .

Следует учитывать, что поскольку комиссионер совершает сделки с третьими лицами от своего имени, то от его же имени должны быть оформлены все необходимые документы: договор, накладные, счета-фактуры и другие.

Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по переданным для реализации товарам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров не регистрируются в книге покупок. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров, полученные от комитента в журнале учета полученных счетов-фактур 8 .

При отгрузке товара покупателю в учете комиссионера отражается дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров и кредиторская задолженность перед комитентом. Для учета расчетов с комитентом организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например субсчет «Расчеты с комитентом».

Комиссионер должен передать комитенту отчет с приложением необходимых документов (копии договоров, накладных, счетов-фактур и др.), подтверждающих факт реализации товаров покупателям.

Одновременно с отчетом комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж в соответствии с п. 24 Правил 9 .

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных п. 12 того же ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными при реализации товаров покупателю.

Отражение начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между покупателями и комитентом или нет.

В бухгалтерском учете комиссионера операции при реализации товаров по договору комиссии могут быть отражены следующим образом.

004 «Товары, принятые на комиссию»

Получен товар по договору комиссии

Накладная либо акт приема-передачи товара

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 «Расчеты с комитентом»

Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары

Накладная по форме ТОРГ-12

004 «Товары, принятые на комиссию»

Списан с забалансового счета товар, принятый на комиссию

51 «Расчетный счет»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Поступили средства от покупателя за отгруженные товары

76 «Расчеты с комитентом»

Признан доход в виде комиссионного вознаграждения

Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

76 «Расчеты с комитентом»

51 «Расчетный счет»

Перечислены комитенту денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения*

* Рассматривается ситуация с участием комиссионера в расчетах.

Как уже отмечалось ранее, при заключении договора комиссии право собственности на товар до момента его продажи остается у комитента, который имеет право в любой момент потребовать возврата товара и возместить комиссионеру причиненные убытки. В свою очередь комиссионер вправе отказаться от поручения, если в установленный срок не сможет продать товар.

Кроме того, возможна ситуация выявления некачественного товара. В соответствии с п. 2

ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Следовательно, покупатель имеет право возвратить некачественный товар комиссионеру (если иные условия не установлены договором).

При отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи из-за несоответствия качества поставленного товара в бухгалтерском учете комиссионера уменьшается задолженность покупателя по оплате возвращенного им товара, а также уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом по расчетам за проданный товар. Одновременно возвращенный товар комиссионер отражает по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию», так как право собственности на него принадлежит по-прежнему комитенту.

Читать еще:  Темперамент и профессия бухгалтера Какие знаки зодиака побеждают

Если отгрузка некачественного товара и его возврат покупателем произошли в течение одного месяца, до утверждения отчета комиссионера, тогда комиссионер делает в отчете сторнировочные записи по реализации. Если же товар возвращен покупателем после утверждения отчета, то комитент компенсирует комиссионеру возвращенную покупателю сумму.

Комитент переводит возвращенные товары со счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 41 «Товары». После возврата некачественного товара комитент тоже может вернуть данный товар поставщику. В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

Кроме того, при получении от комиссионера извещения о возврате товара покупателем комитент для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости продаж должен отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам.

Договоры комиссии на приобретение товаров

Учет у комитента

Учет расчетов с комиссионером комитент может осуществляться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером».

Для отражения поступления товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, комитенту следует использовать счет 41 «Товары». Если же материальные ценности приобретаются для иных целей, в частности для использования в хозяйственных нуждах, соответствующий счет определяется на основании Плана счетов и инструкции по его применению 10 .

Порядок отражения операций у комитента при приобретении товаров по договору комиссии может быть таким.

Бухгалтерский учет и документальное оформление операций по договору комиссии

Рубрика «Управление затратами и их учет»

А.В. ДЕМКО, экономист

В соответствии со ст. 889 Гражданского кодекса Республики Беларусь по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается приня­тым. Таким образом, отчет комиссионера является первичным документом, подтверждающим факт исполнения комиссионером поручения по дого­вору комиссии.

В соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и от­четности» (с изменениями и дополнениями) первичные учетные документы принимаются к учету, если они со­ставлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Рес­публики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологиче­ское руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответ­ствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первич­ные учетные документы, которые должны содержать следующие обязатель­ные реквизиты:

  • наименование, номер документа, дату и место его составления;
  • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее изме­рение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
  • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Учитывая, что в настоящее время типовая форма отчета Министерством финансов Республики Беларусь не разработана, субъект хозяйствования самостоятельно разрабатывает и утверждает форму отчета (см. приложение 1 ).

Приложение 1

Отчет комиссионера о реализации товара по исполнении договора комиссии № 18 от 15 сентября 2007 г.

Торгово-производственным частным унитарным предприятием «Полина», именуемым в дальнейшем «Комиссионер», в лице директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании устава, составлен настоящий отчет о нижеследующем.

Во исполнение договора комиссии № 18 от 15 сентября 2007 г. Комиссионер за период с 1 октября 2007 г. по 31 октября 2007 г. реализовал товар Комитента на общую сумму 1 180 000 руб., включая НДС 18 %, — 180 000 руб.

За указанный период третьим лицам по договорам купли-продажи (поставки) был реализован следующий товар:

Договоры комиссии: учетный путеводитель

Начнем с того, что «изюминка» договора комиссии и одновременно его суть — в том, что, собственно, покупку/продажу осуществляет не само заинтересованное в них лицо. Вместо него, по его поручению и за его счет, это делает другое лицо, которое, правда, действует от своего имени. Сторонами договора комиссии являются:

комитент — лицо, в интересах которого совершаются сделки;

комиссионер — лицо, совершающее сделки в интересах комитента.

Экономические выгоды от покупки/продажи товаров по договору комиссии принадлежат, главным образом, комитенту. Комиссионер же получает за свои услуги комиссионное вознаграждение.

Далее предлагаем вашему вниманию учет комитентом и комиссионером операций в рамках договоров комиссии на продажу и на покупку.

Договор комиссии на продажу

По такому договору комитент поручает комиссионеру реализовать товар. Об учете комитента/комиссионера в рамках такого договора вы можете узнать в следующей таблице.

Порядок учета по договору комиссии на продажу

Отражает переданные комиссионеру товары на субсчете 283 «Товары на комиссии»

Отражает товары, полученные от комитента, на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию»*

Учет доходов от реализации товаров и списания их себестоимости

Отражает доход в размере стоимости реализации таких товаров на дату отгрузки комиссионером товаров покупателю (Дт 361 — Кт 702). Одновременно списывает их балансовую стоимость (Дт 902 — Кт 283)

Включает стоимость реализованных товаров на дату их отгрузки покупателям в состав доходов (Кт 702). Одновременно доход от реализации товаров уменьшает на сумму поступлений по договору комиссии в пользу комитента (Дт 704)

Учет комиссионного вознаграждения

Отражает расходы, связанные с выплатой комиссионного вознаграждения, в составе расходов на сбыт (Дт 93) на дату подписания акта**

Отражает сумму комиссионного вознаграждения в составе доходов в момент подписания акта** (Кт 703). Одновременно с признанием дохода списывает себестоимость посреднических услуг (Дт 903)

* Стоимость, по которой комиссионер учитывает товар в забалансовом учете, не обязательно должна совпадать с учетной стоимостью товара у комитента. Комиссионер в большинстве случаев учитывает товар по продажной стоимости, т. е. по цене, по которой тот должен быть продан покупателю.

** Этот момент может совпасть с датой подписания отчета комиссионера.

Пример. Комитент по договору комиссии на продажу передал комиссионеру товар балансовой стоимостью 30000 грн. Согласно договору комиссионер обязуется продать его по цене 42000 грн. (в том числе НДС — 7000 грн.).

Допустим, что и комитент, и комиссионер — плательщики НДС.

Комиссионное вознаграждение составляет 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Согласно условиям договора его сумму комиссионер удерживает из выручки от реализации товара. Расходы комиссионера, непосредственно связанные с выполнением договора комиссии (себестоимость комиссионной услуги), равны 600 грн.

Как отразить указанные операции в учете? Смотрите таблицу.

Бухучет операций по договору комиссии на продажу

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector