Ukkaskadgel.ru

Документооборот онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ответственность за неисполнение обязательств по договору

Какова ответственность за неисполнение обязательств по договору?

Неисполнение обязательств по договору влечет различного рода ответственность для контрагента, который допустил нарушения. О том, какие виды ответственности предусмотрены законом и последствиях нарушения взятых на себя обязательств по договорам, читатель узнает, прочитав статью.

Что признается неисполнением обязательств по договору по ГК РФ?

Понятие обязательства указано в ст. 307 ГК РФ. Это соглашение между двумя или несколькими участниками, в силу которого один из них должен совершить в пользу другого различные действия, либо наоборот, не совершать их. Характер действий (бездействия) зависит от предмета соглашения. Например, по договору купли-продажи, продавец должен передать товар покупателю, а по договору оказания услуг, исполнитель должен оказать услуги заказчику.

В любом обязательстве есть как минимум две стороны – должник и кредитор, что прямо следует из ст. 308 ГК РФ. Большинство из обязательств можно охарактеризовать как двусторонние, то есть обязанности есть у обеих сторон (по тому же договору купли-продажи, продавец передает товар, а покупатель передает за него деньги, т.е. оба являются обязанными).

Гражданское законодательство предполагает, что стороны должны добросовестно выполнять обязательства, четко следовать условиям договоров, выполнять все предусмотренные соглашением требования. Это следует из положений ст. 307 ГК РФ.

За неисполнение обязательств по договору, кредитор имеет право требования с должника исполнения в натуре, по суду (ст. 308.3 ГК РФ). Наличие такого права вытекает из принципа недопустимости недобросовестного поведения в договорных отношениях. Если по каким-то причинам исполнение в натуре невозможно, то кредитор имеет право получить денежную компенсацию. Кроме того, в силу п. 2 ст. 308.3 ГК РФ должник привлекается к ответственности за нарушение обязательства. Подробно о мерах такой ответственности указано в главе 25 ГК РФ.

Что такое ненадлежащее исполнение и чем оно отличается от неисполнения?

Любое обязательство, которое взяла на себя сторона сделки, должно быть исполнено согласно требованиям закона, либо соглашения, в силу требований ст. 309 ГК РФ. Возможны ситуации, когда сторона контракта частично выполняет взятые на себя обязательства, однако допускает частичное неисполнение обязательств по договору. Такое поведение можно охарактеризовать, как частичное, либо ненадлежащее исполнение условий сделки.

Приведем пример. Заключен договор подряда. Подрядчик выполняет все условия договора, строит дом для заказчику, однако сроки не исполняет. Это и есть ненадлежащее исполнение. В этом случае у кредитора возникают убытки, возмещения которых он имеет право требовать в полном объеме.

Какие последствия неисполнения обязательств по договору предусмотрены законом?

Как мы указали выше, невыполнение условий сделки, либо частичное игнорирование требований договора, влечет убытки для пострадавшей стороны. По общему правилу, возможно взыскание убытков в полном объеме. В состав убытков входят два элемента, что предусмотрено ст. 15 ГК РФ. Это прямой ущерб и упущенная выгода.

Прямой ущерб

Под прямым ущербом следует понимать расходы, понесенные пострадавшей стороной в связи с неисполнением обязательств по договору контрагентом.

Приведем все тот же пример со строительством дома. Подрядчик не соблюдает сроки, соответственно заказчик не может принять объект вовремя. Это лишает его возможности начать пользоваться постройкой своевременно, в соответствии с достигнутыми по соглашению договоренностями. В результате, он несет убытки, например, тратит на аренду иного жилья.

Еще один пример – договор аренды, согласно которому арендатор должен осуществлять текущий ремонт переданного ему недвижимого имущества. В результате неисполнения такой обязанности, недвижимость теряет свои свойства, требует значительного вложения средств со стороны арендодателя (собственника объекта). Соответственно, такие затраты признаются убытками.

Упущенная выгода

Такие убытки – это не возможные расходы стороны сделки, чьи права нарушаются неисполнением договора, а потерянные доходы. Их кредитор имел бы возможность получить, если должник выполнил все условия договоренностей.

Проблема взыскания данной разновидности убытков кроется в том, что размер недополученной выгоды определить невозможно. В связи с этим, законодателем разработан механизм расчета таких убытков (п. 5 ст. 393 ГК РФ).

Пример расчета приведен в п. 3 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7. Указывается, что в случае, когда по договору подряда, согласно которому подрядчик был обязан отремонтировать магазин заказчика, но не сделал этого вовремя, заказчик понес убытки. Их размер может быть определен путем анализа прибыли заказчика за определенный период. Заказчик должен доказать факт получения прибыли в определенном размере в определенном периоде, а также то обстоятельство, что объект (магазин) предполагалось использовать для целей предпринимательской деятельности.

Неустойка

Помимо указанных выше и поименованных в ст. 15 ГК РФ убытков, закон предусматривает и иные виды ответственности. Одним из них является неустойка. О данном виде ответственности законодатель упоминает в ст. 330 ГК РФ. Так, неустойкой признается денежная сумма, которая должна быть выплачена кредитору от должника, если обязательства исполнены не так, как указано в договоре, либо не исполнены вовсе.

Соотношение убытков и неустойки законодатель приводит в ст. 394 ГК РФ. Согласно данной норме, если договором или законом предусмотрена выплата неустойки, убытки возмещаются в части, которая не покрывается неустойкой. Это общее правило.

Возможны также случаи (если они предусмотрены законом либо договором), когда:

Есть вопрос? Ответим по телефону! Звонок бесплатный!

  1. Возможно взыскание исключительно неустойки, но не убытков.
  2. Возможно взыскание убытков и неустойки одновременно.
  3. Когда кредитор сам решает что взыскивать – убытки либо неустойку.

Вина должника, как основание для наступления его ответственности

Ответственность за неисполнение обязательств по договору возможна только за виновные действия. При этом, следует отметить, что вина признается доказанной изначально, то есть предполагается (ст. 401 ГК РФ). Должник должен доказывать, что нарушение условий соглашения произошло не по его вине, и если доказать этого он не сможет, то будет нести предусмотренную законом ответственность.

Если должник допустил нарушения в ходе осуществления им предпринимательской деятельности, то он может быть освобожден от ответственности, если сможет доказать, что нарушение допущено ввиду каких-либо обстоятельств, которые он не мог преодолеть (это могут быть войны, форс-мажорные обстоятельства, катаклизмы, и т.д.). В п. 3 ст. 401 ГК РФ прямо указано, что не являются такими обстоятельствами отсутствие денег на исполнение договора или нехватка товаров на рынке сбыта.

Нарушение договора поставки

Для договора поставки характерны все виды ответственности, перечисленные выше. Однако договор поставки обладает специфическими особенностями, о которых необходимо упомянуть. Так, согласно требованиям ст. 523 ГК РФ одна из сторон сделки может прекратить ее исполнение по собственной инициативе, без согласия иной стороны.

Такое возможно, если другой стороной существенно нарушены условия договора.

Со стороны поставщика существенным нарушением признается:

  1. Нарушение срока поставки (два и более раза).
  2. Поставка некачественной продукции, если недостатки невозможно устранить быстро и в срок, который устроит покупателя.

Если покупателю из-за указанных нарушений пришлось купить товар у другого поставщика, то допустившее нарушение лицо должно возместить разницу в стоимости (если товар приобретен по более высокой цене).

Со стороны покупателя, грубыми нарушениями являются:

  1. Нарушения срока оплаты (два и более раза).
  2. Не принятие надлежащим образом поставленного товара.
Читать еще:  Содержание и особенности исполнения договора мены

В таких ситуациях поставщик имеет право получить разницу между суммой, обещанной покупателем, и той суммой, которую он получил от другого лица (так как вынужден был продать товар другим лицам дешевле).

Таким образом, неисполнение обязательств по договору поставки влечет дополнительные последствия для сторон-нарушителей.

Нарушение договора оказания услуг

Дополнительные виды ответственности предусмотрены при неисполнении обязательств по договору оказания услуг. Они прописаны в ст. 723, 783 ГК РФ.

Если исполнитель оказал некачественные услуги, то заказчик получает право потребовать:

  1. Устранить недостатки.
  2. Уменьшить цену.
  3. Обратиться за оказанием услуг к другому исполнителю и потребовать возмещения расходов.

Если приведенные выше требования не будут исполнены, то заказчик может не платить за услугу, и получить возмещение убытков в порядке ст. 15 ГК РФ.

Ответственность за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ

Если денежное обязательство не было исполнено так, как этого требовало соглашение, должник может понести ответственность по ст. 395 ГК РФ за пользование чужими деньгами.

Ответственность возникает в следующих случаях:

  1. Удержание денег контрагента, являющееся неправомерным.
  2. Не возврат взятых денежных средств по договорам займа, иным сделкам.
  3. Просрочка оплаты.
  4. Неосновательное получение средств от иных лиц.

Проценты подлежат начислению на всю сумму средств, которая должна была вернуться кредитору. Размер процентов приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ (если в договоре не указано иное). Поскольку ставка может меняться, то необходимо это учитывать при расчетах, и каждый период действия конкретного размера ставки рассчитывать по разному.

Проценты начисляются вплоть до исполнения обязательства, если иное не указано в соглашении сторон.

Таким образом, основные виды ответственности – это убытки и неустойка. Однако могут быть предусмотрены и иные последствия неисполнения обязательств, характерные для определенных видов договоров. Примерами таких последствий являются договоры поставки и оказания услуг.

Ненадлежащее исполнение обязательств по договору

При возникновении ущерба в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору добиться защиты своих интересов можно посредством: во-первых, предъявления претензий контрагенту, нарушившему обязательства; во-вторых, путем обращения с иском в суд (суд общей юрисдикции или арбитражный суд).

Досудебный порядок разрешения споров при неисполнении обязательств по договору

Чтобы разрешить конфликт с контрагентами, не обязательно сразу обращаться в суд – можно направить им претензию. Претензионный порядок разрешения спора о неисполнении обязательств по договору предусмотрен ГК РФ, Кодексом торгового мореплавания РФ, Кодексом внутреннего водного транспорта РФ, Воздушным кодексом РФ, Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации. Предпосылки досудебного порядка разрешения спора указаны в статьях 131, 135 ГПК РФ, а также в статьях 4, 125, 126 АПК РФ.

Судебное разрешение споров в случае неисполнения обязательств по договору

Под исковым производством понимается судебное производство по рассмотрению и разрешению споров о ненадлежащем исполнении обязательств стороной договора.

Сущность искового производства о возмещении ущерба состоит в том, что суд по исковому заявлению истца проверяет наличие или отсутствие субъективных прав и обязанностей у сторон сделки. Суд также устанавливает факты нарушения прав и обязанностей сторон, меру ущерба, степень вины нарушителя. Ответственность за неисполнение обязательств по договору возникает при наличии противоправности действий, вины стороны, убытков для контрагента. К числу мер гражданско-правовой ответственности относят возмещение убытков и взыскание неустойки.

Чтобы проиллюстрировать судебную процедуру, приведем в пример некоторые распространенные виды неисполнения обязательств по договору, за которые ГК РФ предусматривает ответственность.

Пример 1. Одним из частых нарушений обязательств со стороны продавца является несоблюдение сроков передачи имущества. Просрочка поставки или непоставка имущества может произойти по вине продавца. Он будет нести ответственность перед покупателем имущества, с которым связан договорными отношениями. Размер убытков будет отражать специфику сделки. Со стороны покупателя при определении упущенной выгоды будут учитываться неполученные доходы, причиной неполучения которых послужило противоправное поведение ответчика.

Пример 2. Непоставка имущества рассматривается как более существенное нарушение. Покупатель имеет право заявить требование о расторжении договора поставки и взыскании убытков со стороны продавца. При этом возмещение убытков в случае неисполнения обязательства по договору и уплата неустойки освобождают должника от исполнения обязательства в натуре (если иное не предусмотрено договором). Когда покупатель осуществил авансовый платеж, а продавец не поставил имущество, возможно взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами.

Ответственность за неисполнение обязательств по договору

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Последствия неисполнения договорных обязательств

Заключение хозяйственных договоров — дело обычное. К сожалению, один из контрагентов может оказаться недобросовестным и нарушить свои обязательства. Какие санкции предусмотрены за неисполнение условий договора? Каков порядок налогообложения штрафных выплат у сторон? Как подобные операции отражаются в бухучете?

Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Это установлено в статье 393 Гражданского кодекса. В свою очередь лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (п.2 ст.15 ГК РФ). К формам договорной ответственности также относятся уплата неустойки и взимание процентов за пользование денежными средствами.

Формы ответственности за нарушение договорных обязательств

В зависимости от формы ответственности размер санкции определяется по факту неисполнения обязательства или должен быть изначально установлен в договоре. Кроме того, некоторые формы ответственности могут дополнять друг друга, другие же являются взаимоисключающими и не применяются одновременно.

Возмещение убытков

Понятие убытков определено в пункте 2 статьи 15 ГК РФ. Сумма убытка определяется двумя показателями: величиной реального ущерба и размером упущенной выгоды. К реальному ущербу относятся расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение имущества. Под упущенной выгодой понимаются неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, может требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы

При определении упущенной выгоды учитываются предпринятые кредитором для ее получения меры и сделанные с этой целью приготовления (п.4 ст.393 ГК РФ). Размер неполученного дохода (упущенной выгоды) должен определяться с учетом разумных затрат, которые кредитор должен был понести, если бы обязательство было исполнено. Предположим, организация требует возместить убыток, причиненный ей продавцом в результате недопоставки сырья и материалов. Размер недополученного дохода должен определяться исходя из цены реализации готовых товаров, предусмотренной договорами с покупателями этих товаров, за вычетом стоимости недопоставленного сырья и материалов, транспортно-заготовительских расходов и других затрат, связанных с производством готовых товаров. Такие разъяснения приведены в пункте 11 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.96 N 6/8.

Для того чтобы суд удовлетворил требование о взыскании с должника убытков, кредитор должен доказать, что размер рассчитанных убытков является справедливым. То есть он не получит необоснованной выгоды. На практике эта задача может быть достаточно сложной.

Взыскание неустойки

Неустойка является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст.330 ГК РФ). По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Читать еще:  Договор подряда порядок заключения и его особенности

Для расчета размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями договора, можно воспользоваться Временной методикой (приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.90 N С-12/НА-225)

Пример законной неустойки: если по вине плательщика алиментов, обязанного их уплачивать по решению суда, образовалась задолженность, он уплачивает получателю алиментов неустойку в размере 0,5% от суммы невыплаченных алиментов за каждый день просрочки (ст.115 Семейного кодекса)

Важный момент: соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. В противном случае потерпевшее лицо требовать неустойку не вправе. Другое дело, когда неустойка определена законом (законная неустойка). Тогда кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон.

В соглашении неустойка может быть названа, например, штрафом или пеней. Ее размер определяется сторонами. Так, размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает. Данная санкция может быть выражена в процентах или составлять фиксированную сумму. Однако при этом следует помнить, что неустойка, подлежащая уплате, должна быть соизмерима последствиям нарушения обязательства. Иначе суд может уменьшить ее размер.

Убытки и неустойка

Итак, обязанность выплачивать неустойку и ее размер должны быть прописаны в договоре. Причем для ее взыскания не нужно определять размер убытков. Однако фактически понесенные убытки могут быть больше суммы неустойки, и пострадавшее лицо вправе потребовать их возмещения. В такой ситуации по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Это установлено в статье 394 ГК РФ. Причем законом или договором могут быть предусмотрены иные случаи:

· допускается взыскание только неустойки, но не убытков;

· убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки;

· по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.

Проценты по денежным обязательствам

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица уплачиваются проценты на сумму этих средств. Основание — статья 395 ГК РФ.

Размер процентов определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей по месту нахождения кредитора на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора исходя из ставки рефинансирования, действовавшей на день предъявления иска или на день вынесения решения. Причем законом или договором может быть установлен иной размер процентов.

Проценты начисляются за весь период пользования денежными средствами, если законом или договором не установлен более короткий срок. В общем случае период рассчитывается со дня, следующего за последним днем срока исполнения обязательств, до дня фактической уплаты этих процентов кредитору.

При расчете процентов за пользование чужими денежными средствами число дней в году принимается равным 360, а в месяце — 30 дням*.

Обратите внимание: запрещается начисление «сложных» процентов, если иное не предусмотрено законом. Другими словами, проценты подлежат уплате только на соответствующую сумму денежных средств и не должны начисляться на проценты за пользование чужими денежными средствами.

Если денежное обязательство исполнено должником до вынесения решения суда, то в этом решении проценты за пользование чужими денежными средствами, подлежащие взысканию с должника, указываются в твердой сумме

Отсутствие у должника денежных средств, необходимых для уплаты долга, не является основанием для его освобождения от уплаты процентов, предусмотренных в статье 395 ГК РФ

Неустойка за нарушение договора

Довольно часто при заключении хозяйственного договора стороны предусматривают уплату неустойки. Правовое регулирование неустойки обеспечивает §2 главы 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) «Обеспечение исполнения обязательств».

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Из текста статьи 330 ГК РФ вытекает, что неустойка может быть законной и договорной. Договорная неустойка устанавливается по соглашению сторон, при этом стороны самостоятельно определяют ее размер, а также порядок исчисления. Под законной неустойкой понимается неустойка, установленная законом.

Примером такой неустойки может служить неустойка за нарушение договорных условий контракта при госзакупках, на что указывает пункт 5 статьи 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрена ли она договором или нет. Следует иметь в виду, что размер законной неустойки с согласия партнеров может быть повышен, но только в том случае, если это не запрещено законом (ст. 332 ГК РФ).

Статья 330 ГК РФ определяет два вида неустойки – штраф и пени. Неустойка в виде штрафа представляет собой, как правило, фиксированную величину, закрепленную в соглашении, а пени – величину, которая зависит от периода времени, в течение которого нарушаются права кредитора.

Обратите внимание, что по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков, на это прямо указано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Такого же мнения придерживаются и судебные органы, о чем свидетельствуют, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2014 по делу № А33-12334/2013, от 27.12.2013 по делу № А33-2754/2013, от 26.11.2012 по делу № А58-1504/2012, ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2013 № Ф03-5487/2013 по делу № А37-4143/2012 и другие.

В соответствии с пунктом 2 статьи 330 ГК РФ кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, только если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Отметим, что основания ответственности за нарушение обязательств установлены статьей 401 ГК РФ. Во всех остальных случаях при наличии доказательств, что права кредитора нарушены, он вправе предъявить виновной стороне штрафные санкции.

Согласно статье 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2013 по делу № А56-67023/2012).

Обычно положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в самом договоре. Однако они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора. При этом можно рекомендовать сторонам все-таки прописывать условие о неустойке, а также ее размеры в основном договоре, поскольку это намного упростит «процедуру требований» потерпевшей стороны.

Отметим, что уплата штрафов и пеней предусмотренная в договоре, еще ничего не доказывает. Ведь должник может посчитать, что он полностью выполнил все свои обязательства и не должен уплачивать штрафы. Более того, между сторонами могут возникнуть разногласия по поводу размеров штрафов и так далее. Таким образом, для того чтобы подтвердить свое согласие на уплату штрафов и пеней, должник должен направить контрагенту письмо, в котором указываются размер санкций и срок их уплаты.

Читать еще:  Как написать заявление в суд образцы исков

При установлении размера неустойки следует помнить о правилах статьи 333 ГК РФ, в которых закреплено право суда на снижение неустойки, если ее размер явно несоизмерим с последствиями нарушения обязательства. Уменьшение неустойки, определенной договором и подлежащей уплате лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, допускается в исключительных случаях, если будет доказано, что взыскание неустойки в предусмотренном договором размере может привести к получению кредитором необоснованной выгоды.

Обращаем ваше внимание на то, что правила статьи 333 ГК РФ не затрагивают право должника на уменьшение размера его ответственности на основании статьи 404 ГК РФ и право кредитора на возмещение убытков в случаях, предусмотренных статьей 394 ГК РФ.

Следует иметь в виду, что неустойка, как способ обеспечения обязательства, фактически может быть применена к любому из обязательств, возникающих у сторон хозяйственного договора. То есть неустойка может применяться как к поставщику, например, недопоставившему или допустившему просрочку товаров, так и к покупателю, просрочившему его оплату.

Далее рассмотрим порядок отражения в учете должника неустоек (штрафов, пеней) уплачиваемых им за нарушение договорных обязательств.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 11 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99» (далее – ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете должника уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов.

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. После признания (присуждения) неустойки должник относит ее на увеличение прочих расходов и в том же отчетном периоде делает бухгалтерскую запись на соответствующую сумму:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» – отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом или признанные организацией.

Погашение задолженности перед кредитором оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета» – оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

(для упрощения примера все расчеты приведены без НДС)

01.02.2019 организация «А» (продавец) отгрузила компании «Б» (покупатель) партию товара на сумму 260 тыс. руб. Согласно условиям договора оплата за товар должна быть произведена не позднее 03.04.2019, за просрочку платежа предусмотрена неустойка в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки. Компания «Б» оплатила товар 10.04.2019, тем самым нарушив условия договора.

В бухучете компании «Б» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 260 тыс. руб. – приняты товары к учету.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – 260 тыс. руб. – отражена оплата за товар.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» – 5460 руб. (260 тыс. руб. х 0,3% х 7 дней) – отражена неустойка за просроченный платеж за приобретенные товары.

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета» – 5460 руб. – перечислена сумма неустойки.

Следует иметь в виду, что при отсутствии в договоре поставки условия о неустойке за просрочку исполнения денежного обязательства пострадавшая сторона может требовать уплаты ей процентов по статье 395 ГК РФ, а также возмещения причиненных убытков. Однако в такой ситуации пострадавшая сторона должна предварительно доказать факт причинения убытков.

Если в договоре поставки нет соглашения о неустойке за нарушение неденежных обязательств, то покупатель не вправе требовать уплаты процентов, а может рассчитывать только на возмещение убытков, которые ему придется предварительно доказать.

Как уже было отмечено, в отсутствие договорной неустойки пострадавшая сторона вправе требовать выплаты законной неустойки. Если же на момент возникновения конфликта между партнерами законная неустойка утратила силу, то пострадавшая сторона вправе отказаться от договора и потребовать возмещения убытков.

Заметим, что неустойка как способ обеспечения обязательства фактически может быть применена к любому из обязательств, возникающих у сторон по договору поставки.

Налоговый учет

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, предусмотренная условиями договора неустойка за ненадлежащее исполнение договорных обязательств учитывается в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46211, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165.

Датой признания расходов в виде неустойки (штрафа, пени) налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций признаются для целей налогообложения прибыли после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Организация «А» (покупатель) 15.03.2019 заключила договор поставки партии товаров с компанией «Б» (продавец) на общую сумму 650 тыс. руб. Срок поставки – 03.04.2019. Договором предусмотрено, что в случае нарушения установленного срока поставки поставщик должен уплатить пени в размере 0,07% от стоимости товара за каждый день просрочки.

Предположим, что компания «Б» отгрузила товар по договору поставки только 20.04.2019. 20.04.2019 организацией «А» была выставлена компании «Б» претензия на сумму 6825 руб., которую поставщик в этот же день и подтвердил. Расчет суммы претензии был произведен следующим образом:

продажная стоимость товара – 650 тыс. руб.

пени за каждый день просрочки – 455 руб. (650 тыс. руб. x 0,07%); пени за 17 дней просрочки – 7735 руб. (455 руб. x 17 дней).

Согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99 на счетах бухгалтерского учета санкции по договорам должны отражаться по мере их признания или присуждения судом. Следовательно, 20.04.2019 организация «Б» должна включить в состав внереализационных расходов пени за 17 дней просрочки.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector